工業(yè)會計(jì)成本核算知識精華版

1、第一章總論成本及成本會計(jì)的看法成本會計(jì)的對象、職能及任務(wù)成本會計(jì)工作的組織一、成本及成本會計(jì)的看法1、“理論成本”：（1）C+V其中C：物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)立的價值2）成本是為了必然目的而付出（或可能付出的）用錢幣測定的價值犧牲。（美會計(jì)學(xué)會）2、實(shí)質(zhì)工作中的成本看法：除C+V外，還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。1）完好成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)花銷實(shí)時期花銷。2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)花銷，不包括時期花銷。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)花銷的對象化。3、成本會計(jì)的看法狹義的成本會計(jì)：僅指成本核算。廣義的成本會計(jì)：包括成

2、本展望、決策、計(jì)劃、控制、核算、解析及考評。現(xiàn)代成本會計(jì)平常稱之為成本管搭理計(jì)。二、成本會計(jì)的對象、職能及任務(wù)1、成本會計(jì)的對象：即成本會計(jì)核算和督查的內(nèi)容。成本會計(jì)的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和時期花銷，簡稱成本、花銷。2、成本會計(jì)的職能：成本會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所擁有的內(nèi)在功能。1）基本職能：成本核算。（2）派生職能：成本展望、決策、計(jì)劃、控制、核算、解析及考評。3、成本會計(jì)的任務(wù)：1）審察和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)花銷，防范浪費(fèi)和損失。2）為企業(yè)經(jīng)營管理供應(yīng)所需的成本、花銷信息。（3）進(jìn)行成本解析，促使企業(yè)降低成本、花銷，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、成本會計(jì)工作的組織（一）、成本會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1

3、、成本會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工：（1）按職能分工：如成本核算、成本解析等。2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、時期花銷等。2、各級成本會計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工：1）集中工作方式：一級核算系統(tǒng)，廠部集中一致進(jìn)行成本核算。一般合適中小型企業(yè)采用。2）分別工作方式：二級核算系統(tǒng)，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與解析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般合適大中型企業(yè)采用。（二）、成本會計(jì)人員的配置（三）、成本會計(jì)制度成本會計(jì)制度是企業(yè)組織和辦理成本會計(jì)工作的規(guī)范,屬企業(yè)會計(jì)制度的一個組成部分。內(nèi)容一般包括：(1)關(guān)于成本定額、成本計(jì)劃的編制方法(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計(jì)算對象、成本計(jì)算方法的確定、成本帳戶、成本項(xiàng)目的設(shè)置

4、、成本核算的流程、生產(chǎn)花銷在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關(guān)于成本展望和決策制度;(4)關(guān)于成本控制的制度;(5)關(guān)于成本解析的制度;(6)關(guān)于成本報表的制度;企業(yè)內(nèi)部價格的擬訂和結(jié)算方法等;相關(guān)責(zé)任會計(jì)制度;其他相關(guān)成本會計(jì)制度第二章成本核算的原則要求和一般程序成本核算的原則要求生產(chǎn)花銷和時期花銷的分類成本核算的一般程序和主要會計(jì)帳戶制造成本法與完好成本法一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合，算為管用算：成本核算；管：企業(yè)經(jīng)營管理。2、正確劃分各種花銷界限a、正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)花銷、時期花銷的界限、生產(chǎn)花銷：包括直接資料、直接人工和制造花銷等c、時期花銷：管理花銷、財務(wù)花銷和營業(yè)花

5、銷。d、正確劃分生產(chǎn)花銷與時期花銷的界限e、正確劃分本期生產(chǎn)花銷、時期花銷和下期生產(chǎn)花銷、時期花銷的界限f、正確劃分不相同產(chǎn)品的生產(chǎn)花銷界限直接(計(jì)入)花銷直接計(jì)入成本計(jì)算對象，間接花銷按合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象。正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)花銷當(dāng)期生產(chǎn)花銷共計(jì)完工產(chǎn)品成本月尾在產(chǎn)品成本3、正確確定財產(chǎn)物質(zhì)的計(jì)價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法4、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作5、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用合適的成本計(jì)算方法二、生產(chǎn)花銷和時期花銷的分類1、生產(chǎn)花銷按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（稱之為要素花銷）要素花銷包括：資料費(fèi)、燃料、動力費(fèi)、折舊費(fèi)、薪水費(fèi)、福利費(fèi)及其它生產(chǎn)花銷。2、生產(chǎn)花銷按經(jīng)濟(jì)用途分類成本項(xiàng)目：要素花銷

6、按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項(xiàng)目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造花銷等，可依照需要加以調(diào)整。3、生產(chǎn)花銷按計(jì)入產(chǎn)品成本方的法分類直接（計(jì)入花銷：可分清哪一種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)花銷。（直接花銷直接計(jì)入成本計(jì)算對象間接（計(jì)入）花銷：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能夠直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)花銷。（間接花銷按合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象4、時期花銷按經(jīng)濟(jì)用途分類營業(yè)花銷（銷售花銷或經(jīng)營花銷、管理花銷、財務(wù)花銷。三、制造成本法與完好成本法1、制造成本法（現(xiàn)行會計(jì)制度，1993年開始推行產(chǎn)品成本僅包括直接資料、直接人工、燃料及動力和制造花銷等生產(chǎn)花銷，時期花銷計(jì)入當(dāng)期損益

7、。2、完好成本法（1993年前產(chǎn)品成本不但包括直接資料、直接人工、燃料及動力和制造花銷等生產(chǎn)費(fèi)用，而且包括時期花銷。3、變動成本法（成本管搭理計(jì)范圍產(chǎn)品成本僅包括直接資料、直接人工、燃料及動力和變動制造花銷等變動生產(chǎn)花銷，而將固定制造花銷也列為時期花銷計(jì)入當(dāng)期損益。4、三者不相同之處三者產(chǎn)品成本（存貨成本內(nèi)容不相同；三者損益表排列方式不相同；三者計(jì)算出的損益不相同。四、成本核算的一般程序a、審察生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)支出，劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)花銷、時期花銷以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)花銷仍是時期花銷。b、正確辦理支出、花銷的跨期攤提工作。（劃分當(dāng)期成本花銷與下期成本花銷。c、將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)花銷，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行

8、分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。d、將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)花銷在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。五、成本核算的主要會計(jì)帳戶a、“基本生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。b、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或花銷項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。c、“制造花銷”帳戶應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按花銷項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。d、“廢品損失”帳戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生

9、產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章要素花銷的核算資料花銷的核算薪水花銷的核算外購動力費(fèi)的核算折舊花銷的核算利息花銷、稅金和其他花銷的核算一、資料花銷的核算資料的分類資料耗費(fèi)的計(jì)量與計(jì)價資料花銷分配的核算燃料花銷分配的核算低值易耗品攤銷的核算（一）資料的分類1、資料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要資料、輔助資料、外購半成品、燃料、維修用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置“原資料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”帳戶。（二）資料耗費(fèi)的計(jì)量與計(jì)價1、資料耗費(fèi)的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、資料耗費(fèi)量的計(jì)算1）連續(xù)記錄法

10、（永續(xù)盤存制）資料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）資料出庫不入帳，當(dāng)期資料耗費(fèi)量經(jīng)過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。本期資料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量3、耗費(fèi)資料的計(jì)價1）資料按計(jì)劃成本計(jì)價帳戶設(shè)置：“原資料”、“資料采買”、“資料成本差異”。耗費(fèi)資料的實(shí)質(zhì)成本耗費(fèi)資料的計(jì)劃成本耗費(fèi)資料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惡馁M(fèi)資料的計(jì)劃成本資料實(shí)質(zhì)耗費(fèi)量計(jì)劃單價耗費(fèi)資料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?耗費(fèi)資料的計(jì)劃成本資料成本差異率資料成本差異率=（月初結(jié)存資料的成本差異+本月收入資料的成本差異100%/（月初結(jié)存資料的計(jì)劃成本+本月收入資料的計(jì)劃成本）2）資料按實(shí)質(zhì)成本計(jì)價資料一般分批分次購

11、入，其單價其實(shí)不一致，資料發(fā)出時如何確定其單價？可采用以下方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、搬動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法。（三）資料花銷的分配1、分配原則：組成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的資料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接資料”成本項(xiàng)目；關(guān)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接資料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接資料”成本項(xiàng)目。2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡略合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的花銷大小有親近聯(lián)系。簡略性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料簡單獲取。3、資料花銷分配標(biāo)準(zhǔn)的種類定額耗費(fèi)量比率、系數(shù)比率、產(chǎn)品產(chǎn)量比率、重量比率、體積比率等。4、定額耗費(fèi)量比率分配法計(jì)算公式

12、以下：某種產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量=該種產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額資料耗費(fèi)量分配率=資料實(shí)質(zhì)總耗費(fèi)量各產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的資料數(shù)量=該種產(chǎn)品的資料定額耗費(fèi)量資料耗費(fèi)量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的資料數(shù)量資料單價以上方法可核查資料耗費(fèi)定額的執(zhí)行狀況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額耗費(fèi)量的比率真接分配資料花銷的方法。公式以下：某種產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量=該種產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量單位產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額資料花銷分配率=資料實(shí)質(zhì)總耗費(fèi)量資料單價各產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=該種產(chǎn)品的資料定額耗費(fèi)量資料單價例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同

13、耗用某種資料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料費(fèi)。答案：方法一：甲產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量1404560（公斤）乙產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量805.5440（公斤）資料耗費(fèi)量分配率1200（560440）1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料數(shù)量5601.2672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料數(shù)量4401.2528（公斤）共計(jì)1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷67242688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷52842112（元）共計(jì)4800（元）方法二：甲產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量1404

14、560（公斤）乙產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量805.5=440（公斤）資料花銷分配率（12004）（560440）4.8甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷5604.82688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷4404.82112（元）共計(jì)4800（元）5、資料花銷分配表的編制及其帳務(wù)辦理在實(shí)質(zhì)工作中，資料花銷的分配是經(jīng)過編制資料花銷分配表進(jìn)行的。帳務(wù)辦理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原資料花銷，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接資料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原資料花銷，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的花銷（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原資料花銷，應(yīng)記入“制造花銷”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用

15、的原資料花銷，記入“管理花銷”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原資料花銷，記入“銷售費(fèi)用”帳戶。（四燃料花銷分配的核算其程序和方法與資料花銷分配基實(shí)情同。1、在燃料花銷占產(chǎn)品成本比重較大的狀況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料花銷分配表應(yīng)單獨(dú)編制。2、在燃料花銷占產(chǎn)品成本比重較小的狀況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料花銷直接記入“直接資料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原資料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料花銷分配可在資料花銷分配表中加以反響。（五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額辦理：領(lǐng)用時，其價值耗費(fèi)應(yīng)計(jì)入成本、花

16、銷中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，所以，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造花銷”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理花銷”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法（適于單位價值較低、使用限時較短的低值易耗品）領(lǐng)用時，其價值一次計(jì)入當(dāng)期成本、花銷。即借記“制造花銷”、“管理花銷”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減相關(guān)成本、花銷。即借記“原資料”等帳戶，貸記“制造花銷”、“管理花銷”等帳戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月資料成本差異

17、率為4。還有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計(jì)分錄。答案：領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造花銷600貸：低值易耗品600結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造花銷24（6004貸：資料成本差異低值易耗品成本差異24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，借：原資料40貸：制造花銷40（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用限時較長的低值易耗品）特點(diǎn)：低值易耗品的價值按其使用限時分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。攤銷限時在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤花銷”，分月攤銷；攤銷限時在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長遠(yuǎn)待攤花銷”或“遞延財產(chǎn)”，分月攤銷。帳務(wù)辦理：領(lǐng)用時，借記“待攤花銷”或“長遠(yuǎn)待攤花銷”（“遞延財產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品

18、”科目。分月攤銷時，借記“制造花銷”、“管理花銷”科目；貸記“待攤花銷”或“長遠(yuǎn)待攤花銷”（“遞延財產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為2，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均派銷。答案：領(lǐng)用時，借：長遠(yuǎn)待攤花銷（或遞延財產(chǎn)）36000貸：低值易耗品36000月尾調(diào)整成本差異，借：長遠(yuǎn)待攤花銷（或遞延財產(chǎn)）720（360002貸：資料成本差異低值易耗品成本差異720分月攤銷時，借：制造花銷1530【（36000720）24】貸：長遠(yuǎn)待攤花銷（或遞延財產(chǎn)）1530二、薪水花銷的核算（一）薪水總數(shù)的組成1、計(jì)時薪水：按計(jì)時薪水標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給

19、職工的勞動酬金。薪水標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的薪水額。2、計(jì)件薪水：分個人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎金：支付給職工的超額勞動酬金和增收節(jié)支的勞動酬金。4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特別或額外的勞動耗費(fèi)和因其他特別原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)薪水6、特別狀況下支付的薪水（二）薪水花銷的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“薪水卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、薪水等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工薪水的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄：是登記職工出勤和少勤狀況的記錄，為計(jì)時薪水計(jì)算供應(yīng)依照。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在

20、出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計(jì)件薪水計(jì)算的依照，同時也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時的依照。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三薪水的計(jì)算1、計(jì)時薪水的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)薪水制。月薪制下計(jì)時薪水計(jì)算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)應(yīng)扣薪水額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工月標(biāo)準(zhǔn)薪水（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水（1病假扣款率)日標(biāo)準(zhǔn)薪水的計(jì)算方法：按30天算日薪水率：日標(biāo)準(zhǔn)薪水月標(biāo)準(zhǔn)薪水30按20.92天算日薪水率：日標(biāo)準(zhǔn)薪水月標(biāo)準(zhǔn)

21、薪水20.92其中，20.92（3651041012在按30天計(jì)算日薪水率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算薪水，所以出勤時期的節(jié)假日，也按出勤日算薪水。事價病假等少勤時期的節(jié)假日，也按出勤日扣薪水，在按20.92天計(jì)算日薪水率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月薪水標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。依照該工人的工齡，其病假薪水按薪水標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假時期沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得薪水。答案：1）按30天計(jì)算日薪水率，日薪水率8403028（元按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)應(yīng)扣薪水額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工月標(biāo)準(zhǔn)薪水（事假天數(shù)日

22、標(biāo)準(zhǔn)薪水）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水病假扣款率）840428228（190）8401125.6722.4(元)按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水(1病假扣款率)28（1510）2289070050.4750.4(元)2）按20.92天計(jì)算日薪水標(biāo)準(zhǔn)：日薪水標(biāo)準(zhǔn)84020.9240.15（元）按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)應(yīng)扣薪水額計(jì)算（減法）：某職工本月應(yīng)得薪水840440.15240.1510%671.37(元)按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得薪水1540.15240.1590%674.52(元)2、計(jì)件薪水的計(jì)算1）個人計(jì)件薪水的計(jì)算方

23、法一：應(yīng)付計(jì)件薪水（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人自己過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付薪水。工廢品：由于自己過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付薪水。某種產(chǎn)品計(jì)件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時薪水率方法二：應(yīng)付計(jì)件薪水某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時薪水率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件薪水。答案：方法一：應(yīng)付計(jì)件薪水（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件

24、單價）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時薪水率306021（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件單價456021.5（元）應(yīng)付計(jì)件薪水=50014001.51100（元）方法二：應(yīng)付計(jì)件薪水某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率（50030604004560）21100（元）2）集體計(jì)件薪水的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件薪水的計(jì)算方法與個人計(jì)件薪水的計(jì)算基實(shí)情同。集體計(jì)件薪水還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的薪水標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件薪水的計(jì)算方法算出并獲取集體薪水50000元。該小組由3個不相同樣級的工人組

25、成，每人的姓名、等級、日薪水率、出勤天數(shù)資料以下。（四）薪水花銷分配的核算1、薪水花銷分配的依照：薪水結(jié)算單、薪水結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付薪水總數(shù)、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月尾，薪水花銷的分配以本月應(yīng)付薪水總數(shù)為準(zhǔn)。若企業(yè)各月薪水相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)質(zhì)支付的薪水額進(jìn)行分配。2、薪水花銷分配的帳務(wù)辦理應(yīng)按薪水的用途分別計(jì)人相關(guān)成本、花銷帳戶：生產(chǎn)工人的薪水應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接資料”成本項(xiàng)目，車間管理人員薪水記入“制造花銷”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的薪水費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員薪水應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。3、分配方法生產(chǎn)工人薪水中的計(jì)件薪水

26、，屬直接計(jì)人花銷，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；計(jì)時薪水及其他薪水一般屬間接計(jì)人花銷，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實(shí)質(zhì)工時或定額工時）分配公式：生產(chǎn)工人薪水分配率生產(chǎn)工人薪水總數(shù)各產(chǎn)品實(shí)質(zhì)（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的薪水額各產(chǎn)品實(shí)質(zhì)（定額）工時分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時薪水共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的薪水花銷。答案：甲產(chǎn)品定額總工時100011000（小時）乙產(chǎn)品定額總

27、工時4002.51000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時4502900（小時）生產(chǎn)工人薪水分配率58000290020甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)薪水費(fèi)20100020000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)薪水費(fèi)20100020000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)薪水費(fèi)2090018000（元）4、薪水花銷分配表（P31）應(yīng)依照薪水結(jié)算單、薪水結(jié)算匯總表等相關(guān)資料編制。（五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)辦理：可對照薪水費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理花銷。職工福利費(fèi)分配表。(P32)一般與薪水費(fèi)分配表合并編制。三、外購動力費(fèi)的核算1、外購動力費(fèi)支出的核算外購動力費(fèi)包括外購電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存

28、款”帳戶。為什么不借記成本花銷帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?原因：外購動力費(fèi)一般不是在每個月尾支付，而是在每個月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日6月20日時期所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)質(zhì)電力耗費(fèi)只有到6月尾才能計(jì)算分配，二者金額經(jīng)常不一致。此種帳務(wù)辦理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每個月支付外購動力費(fèi)的日期基本固定，且每個月付款日至月尾應(yīng)付動力費(fèi)相差不多，也可不經(jīng)過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本花銷帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。2、外購動力費(fèi)分配的核算分配方法：1外購動力費(fèi)的分配，在有儀表的狀況下，應(yīng)依照儀表所示耗用數(shù)量及單價計(jì)算；2無儀表的狀況下，可按生產(chǎn)工時比率、定額

29、耗費(fèi)量比率、機(jī)器功率時數(shù)比率分配。帳務(wù)辦理應(yīng)按外購動力費(fèi)的用途，將其花銷計(jì)人相應(yīng)的成本、花銷帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“制造花銷”帳戶；廠部管理用的動力費(fèi)，應(yīng)借記“管理花銷”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。產(chǎn)品成本明細(xì)帳可否單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視狀況而定。1若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目；2若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接資料”成本項(xiàng)目，外購動力費(fèi)記入“制造花銷”成本項(xiàng)目。四、

30、折舊花銷的核算1、折舊的計(jì)算我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主若是使用年限法和工作量法。其他，現(xiàn)行會計(jì)制度贊同采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定財產(chǎn)月折舊額按月初固定財產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開始使用的固定財產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定財產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。2、折舊的計(jì)提范圍未使用和不需用的固定財產(chǎn)，以及以經(jīng)營租借方式租入的固定財產(chǎn)不計(jì)算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定財產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報廢的固定財產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。房屋和建筑物由于有自然耗費(fèi)，無論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊；以融資租借方式租入的固定財產(chǎn)應(yīng)視同自有

31、的固定財產(chǎn)計(jì)算折舊；季節(jié)性停用及大維修時期的固定財產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。3、折舊花銷分配的核算折舊花銷的分配一般經(jīng)過編制折舊花銷分配表進(jìn)行。折舊花銷一般應(yīng)按固定財產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造花銷”和“管理花銷”等帳戶。折舊總數(shù)應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方。五、利息花銷、稅金和其他花銷的核算（一）利息的核算利息花銷是財務(wù)花銷項(xiàng)目。利息花銷一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)質(zhì)支付時沖減預(yù)提花銷。實(shí)質(zhì)花銷與預(yù)提花銷的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財務(wù)花銷。每個月預(yù)提利息花銷時，借：財務(wù)花銷貸：預(yù)提花銷季末實(shí)質(zhì)支付全季利息花銷時，借：預(yù)提花銷貸：銀行存款利息花銷若是數(shù)額不大，為

32、簡化核算工作，可不作為預(yù)提花銷辦理，應(yīng)在季末實(shí)質(zhì)支付時所有計(jì)入當(dāng)月的財務(wù)花銷。即于支付時直接借記“財務(wù)花銷”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）稅金的核算稅金是管理花銷的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算印花稅的核算不用經(jīng)過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于繳納時直接計(jì)入管理花銷。即繳納時，借：管理花銷印花稅貸：銀行存款若是印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤花銷辦理。即支付時，借：待攤花銷貸：銀行存款分月攤銷時，借：管理花銷貸：待攤花銷2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需經(jīng)過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要起

33、初計(jì)算應(yīng)交金額，爾后繳納。即計(jì)算應(yīng)交稅金時，借：管理花銷貸：應(yīng)交稅金繳納時，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（三）其他花銷的核算（略）第三章習(xí)題1、資料：甲、乙兩種產(chǎn)品本月共同耗用101號和102號兩種原資料。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原資料單件耗費(fèi)定額為：101號4千克，102號5千克。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原資料單件耗費(fèi)定額為：101號5千克，102號7.5千克。甲乙兩種產(chǎn)品實(shí)質(zhì)耗費(fèi)總量為：101號2800千克，102號2000千克。原資料計(jì)劃單價為：101號2元，102號3元。本月資料成本差異率為2。要求：依照定額耗費(fèi)量比率法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原資料花銷，編制原資料花銷分配表并作出會計(jì)分錄。答案見下表會

34、計(jì)分錄以下：結(jié)轉(zhuǎn)所耗費(fèi)料計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3100基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品8500貸：原資料11600結(jié)轉(zhuǎn)所耗費(fèi)料成本差異，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品62基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品170貸：原資料2322、資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A資料600公斤。本月實(shí)質(zhì)產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件產(chǎn)品資料耗費(fèi)定額為：甲產(chǎn)品3公斤，乙產(chǎn)品2公斤。本月A資料明細(xì)帳中的相關(guān)資料以下表：要求：分別采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本月生產(chǎn)領(lǐng)用A資料的實(shí)質(zhì)成本，并采用定額耗費(fèi)量比率法分配A資料的間接花銷，依照分配計(jì)算的結(jié)果編制必要的會計(jì)分錄。答案以下：1）先進(jìn)先出法：按定

35、額耗費(fèi)量比率分配A資料花銷：甲產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量1003300（公斤）乙產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量2002400（公斤）資料花銷分配率55250（300400）78.93甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷30078.93=23679(元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷40078.93=31571(元)2后進(jìn)先出法按定額耗費(fèi)量比率分配A資料花銷：甲產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量1003300（公斤）乙產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量2002400（公斤）資料花銷分配率55000（300400）78.57甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷30078.57=23571(元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷40078.57=31429(元)（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=(1509

36、02009510010050085)/(150200100500)=85000/95089.47(元耗用A資料的實(shí)質(zhì)花銷60089.47=53682(元)甲產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量1003300（公斤）乙產(chǎn)品資料定額耗費(fèi)量2002400（公斤）資料花銷分配率53682（300400）76.69甲產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷30076.69=23007(元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷40076.69=30675(元)3、資料：（1）本月領(lǐng)用低值易耗品一批，共計(jì)3600元，一次攤銷，其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用3100元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用500元；（2）月尾由庫房轉(zhuǎn)來發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出資料計(jì)劃成本總計(jì)52000元，

37、其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用32000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用17500元，車間一般耗用2000元，管理部門領(lǐng)用500元。本月資料成本差異率為1；（3生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為9000元，分三個月攤銷，本月資料成本差異率為2。要求：依照以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計(jì)分錄。答案：1）領(lǐng)用時一次攤銷，借：制造花銷3100管理花銷500貸：低值易耗品36002）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品32000乙產(chǎn)品17500制造花銷2000管理花銷500貸：原資料52000結(jié)轉(zhuǎn)資料成本差異，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品320乙產(chǎn)品175制造花銷20管理花銷5貸：資料成本差異520（3）領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗

38、品計(jì)劃成本，借：待攤花銷9000貸：低值易耗品9000結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異,借：待攤花銷180貸：資料成本差異180分月攤銷，借：制造花銷2940（9000180）3貸：待攤花銷29404、假設(shè)某廠資料收發(fā)結(jié)存的平常核算，依照計(jì)劃成本進(jìn)行，相關(guān)資料如下：3月份“原資料”帳戶的期初借方余額為30000元，“資料成本差異”帳戶期初貸方余額為450元。3月份收入原資料的計(jì)劃成本為70000元，實(shí)質(zhì)成本為71550元。3月份發(fā)出資料的計(jì)劃成本為80000元。要求：計(jì)算3月份發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異和發(fā)出資料的實(shí)質(zhì)成本。答案：本月收入原資料成本差異71550700001550（元）本月原資料成本差異率

39、（4501550）（3000070000）1001.1%本月發(fā)出原資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異800001.1%880（元）本月發(fā)出原資料的實(shí)質(zhì)成本8000088080880（元）5、依照以下帳戶資料，編制結(jié)轉(zhuǎn)已入庫資料成本差其他會計(jì)分錄（本月末無在途資料），并列式計(jì)算本月資料成本差異率和發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借方資料采買貸方本月發(fā)生本月發(fā)生4870500043904500借方原資料貸方月初結(jié)存500本月發(fā)生95006000借方資料成本差異貸方月初結(jié)存40答案：本月入庫資料的成本差異（48704390）9500240（元）結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的成本差異會計(jì)分錄，借：資料采買240貸：資料成本差異240本月

40、資料成本差異率（40240）（5009500）1002本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異6000（2）120（元）6、資料：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)薪水為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。依照該工人的工齡，其病假薪水按薪水總數(shù)的70計(jì)算。該工人的病假和事假時期無節(jié)假日。要求：分別按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)計(jì)算和按出勤天數(shù)直接計(jì)算該工人當(dāng)月應(yīng)發(fā)薪水（日薪水率分別按30天、20.92天計(jì)算）。答案：1按30天計(jì)算日薪水率，日薪水率9003030（元）l按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)應(yīng)扣薪水額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工月標(biāo)準(zhǔn)薪水（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)

41、薪水病假扣款率）900230430（170）804(元)l按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得薪水該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)薪水(1病假扣款率)30（148）43070660+84744(元)2)按20.92天計(jì)算日薪水率：日薪水率90020.9243.02（元）l按月標(biāo)準(zhǔn)薪水扣除少勤天數(shù)應(yīng)扣薪水額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得薪水900243.02443.0230%762.34(元)l按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得薪水1443.02443.0270%722.74(元)第四章待攤花銷和預(yù)提花銷的核算一、待攤花銷的核算1、待攤花銷的看法及特點(diǎn)待攤花銷是指企業(yè)已經(jīng)支付但

42、應(yīng)由本期和今后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)花銷，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)等。待攤花銷的特點(diǎn)是支付在前，攤配在后。2、待攤花銷支付與攤銷的帳務(wù)辦理企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤花銷時，借記“待攤花銷”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造花銷”、“營業(yè)花銷”、“管理花銷”等帳戶，貸記“待攤花銷”帳戶。期末“待攤花銷”帳戶為借方余額，反響的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但還沒有攤銷的費(fèi)用。應(yīng)注意的是：高出一年以上攤銷的固定財產(chǎn)維修費(fèi)支出和租入固定財產(chǎn)改良支出以及攤銷限時在一年以上的其他花銷，應(yīng)在“長遠(yuǎn)待攤花銷”帳戶核算。二、

43、預(yù)提花銷的核算1、預(yù)提花銷的看法及特點(diǎn)預(yù)提花銷是指企業(yè)依照規(guī)定從成本花銷中起初提取但還沒有支付的花銷，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、固定財產(chǎn)維修費(fèi)等。預(yù)提花銷的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后。2、預(yù)提花銷預(yù)提及支付的帳務(wù)辦理企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、花銷時，借記“制造花銷”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)花銷”、“管理花銷”、“財務(wù)花銷”等帳戶，貸記“預(yù)提花銷”帳戶；實(shí)質(zhì)支付時，借記“預(yù)提花銷”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤花銷，分期攤?cè)氤杀?。“預(yù)提花銷”帳戶期末貸方余額反響的是企業(yè)已預(yù)提但還沒有支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反響的是企業(yè)實(shí)質(zhì)支付的花銷

44、大于預(yù)提數(shù)的差額，即還沒有攤銷的花銷。第四章習(xí)題：1、某工業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備計(jì)劃在6月份進(jìn)行大維修。預(yù)計(jì)大維修花銷21000元，年度內(nèi)各月均衡負(fù)擔(dān)該項(xiàng)花銷。企業(yè)規(guī)定從1月份開始，每個月預(yù)提1750元。該項(xiàng)大修原因機(jī)修車間進(jìn)行，領(lǐng)用資料9860元，發(fā)生薪水花銷8300元，制造花銷5840元。要求：編制112月份預(yù)提固定財產(chǎn)維修花銷和維修花銷分配的會計(jì)分錄。答案：1）16月份預(yù)提大維修花銷時，借：制造花銷1750貸：預(yù)提花銷1750（2）6月份發(fā)生大維修花銷時，借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間24000貸：原資料9860應(yīng)付薪水8300制造花銷5840（3）結(jié)轉(zhuǎn)維修花銷，借：預(yù)提花銷24000貸：輔

45、助生產(chǎn)成本機(jī)修車間24000（4）7-12月份每個月分?jǐn)偞缶S修花銷，借：制造花銷2250（2400017506）6貸：預(yù)提花銷22500第五章輔助生產(chǎn)花銷的核算輔助生產(chǎn)花銷核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)花銷歸集的核算輔助生產(chǎn)花銷分配的核算一、輔助生產(chǎn)花銷核算的特點(diǎn)1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位供應(yīng)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的種類：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只供應(yīng)一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或供應(yīng)多種勞務(wù)，如從事工具、模具、維修用備件的制造及機(jī)器設(shè)備維修等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)花銷：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)

46、品或供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的原資料花銷、動力花銷、薪水及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造花銷，被稱之為輔助生產(chǎn)花銷。為生產(chǎn)和供應(yīng)必然種類和必然數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)花銷之和，組成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。4、輔助生產(chǎn)花銷核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)花銷核算包括輔助生產(chǎn)花銷的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)花銷按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)種類歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。輔助生產(chǎn)花銷的分配，是指依照必然的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)花銷分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、輔助生產(chǎn)花銷歸集的核算輔助生產(chǎn)花銷歸集和分配，經(jīng)過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一

47、般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或花銷項(xiàng)目成立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)花銷歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外供應(yīng)商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造花銷數(shù)額較大的狀況下，輔助生產(chǎn)車間的制造花銷應(yīng)先經(jīng)過“制造花銷輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月尾再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）輔助生產(chǎn)不對外供應(yīng)商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造花銷很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造花銷可不經(jīng)過“制造花銷輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按花銷項(xiàng)

48、目設(shè)專欄。2、輔助生產(chǎn)花銷歸集的帳務(wù)辦理三、輔助生產(chǎn)花銷分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、維修用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原資料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)供應(yīng)的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、維修和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)花銷平常于月尾在各受益單位之間按必然的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造花銷”、“管理花銷”、“銷售花銷”、“在建工程”等帳戶等借方。各輔助生產(chǎn)車間主要為外面門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）供應(yīng)勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有相互供應(yīng)勞務(wù)的狀況。輔助生產(chǎn)花銷的分配是經(jīng)過編制輔助生產(chǎn)花銷分配表進(jìn)

49、行的。輔助生產(chǎn)花銷的分配方法平常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生花銷為4085元，供電車間本月發(fā)生花銷為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)花銷進(jìn)行分配（一）直接分配法看法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外面各受益單位分配輔助生產(chǎn)花銷。適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互供應(yīng)勞務(wù)不多的狀況。其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)花銷（輔助車間外面各受益單位耗用勞務(wù)量）水單

50、位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)注意：課本此處錯誤在于：各輔助生產(chǎn)車間所分配的花銷與輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳歸集的實(shí)質(zhì)花銷金額（借方發(fā)生額共計(jì)數(shù)）不一致，這樣所作的會計(jì)分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法有二：其一，水、電單位成本（分配率）應(yīng)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位以上，且專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的花銷可采用倒擠的方法得出。即專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)40852675.481044.09365.43(元)；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)90204645.33608541

51、.2225.5(元)。本教課方案采用此法。其二，若輔助生產(chǎn)花銷分配表及會計(jì)分錄按課本所示方法編制，還應(yīng)其他編制調(diào)整分錄，將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方差額計(jì)入管理花銷。調(diào)整分錄如下：借：管理花銷4貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間16供電車間20（二）交互分配法需進(jìn)行兩次分配：對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的花銷及其相互供應(yīng)勞務(wù)的數(shù)量為依照進(jìn)行內(nèi)部分配?；ㄤN分配率待分配花銷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)質(zhì)花銷和外面門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依照進(jìn)行對外分配?；ㄤN分配率交互分配后的實(shí)質(zhì)花銷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)質(zhì)花銷交互分配前的花銷交互分配轉(zhuǎn)入的花銷交互分配轉(zhuǎn)出的花銷

52、帳務(wù)辦理交互分配對外分配輔助生產(chǎn)花銷分配表一次交互分配法（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率，爾后依照各受益單位（包括內(nèi)部和外面）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)花銷。例：以前例資料。設(shè)：x每立方米水的成本，y每度電的成本則，40856000y82600 x902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方共計(jì)數(shù)543540851350（所擔(dān)當(dāng)?shù)碾娰M(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方共計(jì)數(shù)1033690201316（所擔(dān)當(dāng)?shù)乃M(fèi)）。會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間1316供水車間1350基本生產(chǎn)成本

53、甲產(chǎn)品4635制造花銷6297.8管理花銷1592.8銷售花銷593.48貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間5435.08供電車間10350調(diào)整尾差：借：管理花銷14.08貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間0.08供電車間14注意：課本此處錯誤在于：按課本所編制分配表及會計(jì)分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法如上所示。（四）計(jì)劃成本分配法先依照勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配，爾后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)質(zhì)”花銷（待分配花銷按計(jì)劃成本分入的花銷）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可所有計(jì)入管理花銷。會計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間1200供

54、水車間1440基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4944制造花銷6300管理花銷1536銷售花銷576貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間4956供電車間11040結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理花銷251貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間820供水車間569第六章制造花銷的核算制造花銷歸集的核算看法內(nèi)容歸集的核算制造花銷分配的核算生產(chǎn)工人工時比率分配法生產(chǎn)工人薪水比率分配法機(jī)器工時比率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法一、制造花銷歸集的核算1、制造花銷的看法各生產(chǎn)單位（分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)花銷，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)花銷。2、內(nèi)容：間接資料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一

55、般性耗費(fèi)資料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其別人員的薪水及福利費(fèi)。其他制造花銷3、制造花銷核算的帳戶“制造花銷”帳戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按花銷項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。4、制造花銷歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造花銷不經(jīng)過“制造花銷”帳戶核算，則“制造花銷”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接花銷。注：（1）要素花銷的分配；2）輔助生產(chǎn)成本的分配；3）基本生產(chǎn)車間制造花銷的分配。輔助生產(chǎn)車間的制造花銷經(jīng)過“制造花銷”帳戶核算，則“制造花銷”帳戶下設(shè)“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細(xì)帳分別按車間設(shè)置。二、制造花銷分配的核算生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造花銷是直

56、接計(jì)人花銷，應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造花銷是間接計(jì)人花銷，應(yīng)采用合適的分配方法，分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法以下：1、生產(chǎn)工人工時比率分配法、生產(chǎn)工人薪水比率分配法、機(jī)器工時比率分配法。依照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人薪水、機(jī)器工時的比率分配制造花銷。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人薪水、機(jī)器工時。制造花銷分配率制造花銷總數(shù)/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人薪水、機(jī)器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造花銷該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人薪水、機(jī)器工時）數(shù)分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造花銷共計(jì)為2

57、1670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比率分配制造花銷。答案：制造花銷分配率21670（3260275026582.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造花銷32602.5=8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造花銷27502.56785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造花銷26582.56645（元）制造花銷分配表會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品貸：制造花銷2、按年度計(jì)劃分配率分配法各月制造花銷按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)質(zhì)發(fā)生的制造花銷多少。計(jì)算公式以下：年度計(jì)劃分配率年度制造花銷計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工

58、時總數(shù)某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造花銷該月該種產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計(jì)劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造花銷計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實(shí)質(zhì)產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)質(zhì)發(fā)生制造花銷為33000元，“制造花銷”帳戶本月期初余額為借方1000元。答案：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時2500615000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時100055000年度計(jì)劃分配率=400000月甲產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量的定額工時20061200本月乙產(chǎn)品實(shí)質(zhì)產(chǎn)量的定額工時8

59、05400本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷12002024000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷400208000（元）共計(jì)32000（元）“制造花銷”的期末余額為借方2000元。采用計(jì)劃分配率分配制造花銷，“制造花銷”帳戶月尾可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示高出計(jì)劃的預(yù)付花銷，屬于待攤花銷，應(yīng)列作企業(yè)的財產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示依照計(jì)劃應(yīng)付而未付的花銷，屬于預(yù)提花銷，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。全年制造花銷的實(shí)質(zhì)發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，平常應(yīng)在年關(guān)調(diào)整。即年關(guān)時，按已分配比率計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。例：承上例，假設(shè)今年度實(shí)質(zhì)發(fā)生制造花銷408360元，至年關(guān)累計(jì)已分配制造花銷415000（其

60、中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造花銷”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。答案：年關(guān)，“制造花銷”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比率調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造花銷6640311250/4150004980（元）乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造花銷6640103750/4150001660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4980乙產(chǎn)品1660貸：制造花銷6640第五、六章習(xí)題1、資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)花銷為17400元，每度電計(jì)劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)花銷為8500