財(cái)務(wù)運(yùn)營及預(yù)算規(guī)劃

1、PAGE PAGE 84第六章 財(cái)務(wù)運(yùn)營及預(yù)算第一節(jié)創(chuàng)業(yè)經(jīng)營規(guī)劃與資金預(yù)算一、創(chuàng)業(yè)經(jīng)營規(guī)劃經(jīng)營規(guī)劃是是創(chuàng)業(yè)者者在經(jīng)營營決策的的基礎(chǔ)上上，根據(jù)據(jù)經(jīng)營目目標(biāo)，對(duì)對(duì)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)和所需需要的各各項(xiàng)資源源，從時(shí)時(shí)間和空空間上進(jìn)進(jìn)行具體體的統(tǒng)籌籌安排所所形成的的計(jì)劃體體系，是是企業(yè)未未來經(jīng)營營發(fā)展和和經(jīng)營活活動(dòng)的路路線和指指針，為為創(chuàng)業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理理過程奠奠定堅(jiān)實(shí)實(shí)的基礎(chǔ)礎(chǔ)，進(jìn)而而促進(jìn)和和確保企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；為企企業(yè)經(jīng)營營管理活活動(dòng)指引引方向，是是企業(yè)組組織和控控制各部部門經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的準(zhǔn)則和和分配、使使用企業(yè)業(yè)人力、物物力、財(cái)財(cái)力等資資源的尺尺度；是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的先導(dǎo)導(dǎo)，并貫貫穿于

2、企企業(yè)經(jīng)營營活動(dòng)的的全過程程。（一）經(jīng)營營規(guī)劃的的層次結(jié)結(jié)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營規(guī)規(guī)劃體系系縱向上上可分為為三個(gè)層層次，即即戰(zhàn)略計(jì)計(jì)劃、業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃劃和基層層作業(yè)計(jì)計(jì)劃。戰(zhàn)戰(zhàn)略計(jì)劃劃處于最最高層，確確定企業(yè)業(yè)的整體體目標(biāo)、方方針、戰(zhàn)戰(zhàn)略和布布局，起起著統(tǒng)帥帥全局的的作用。業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃劃居中，以以戰(zhàn)略計(jì)計(jì)劃為依依據(jù)，按按照專業(yè)業(yè)化分工工分別編編制各業(yè)業(yè)務(wù)分系系統(tǒng)計(jì)劃劃，如生生產(chǎn)計(jì)劃劃、銷售售計(jì)劃、研研發(fā)計(jì)劃劃、人事事計(jì)劃、財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃劃等，指指導(dǎo)各業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)合理組組織和利利用資源源、安排排程序和和協(xié)調(diào)相相互關(guān)系系?；鶎訉幼鳂I(yè)計(jì)計(jì)劃居于于最底層層，各基基層作業(yè)業(yè)執(zhí)行單單位以業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃劃確定的的程序、指指標(biāo)、定定額

3、為依依據(jù)，合合理運(yùn)用用各生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營要要素，實(shí)實(shí)現(xiàn)各類類作業(yè)過過程，保保證業(yè)務(wù)務(wù)計(jì)劃的的實(shí)施和和企業(yè)目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)。（二）編制制經(jīng)營規(guī)規(guī)劃的程程序編織一個(gè)完完整的企企業(yè)經(jīng)營營規(guī)劃，必必須遵循循以下步步驟：(1)調(diào)調(diào)查預(yù)測(cè)測(cè)，估量量機(jī)會(huì)；（2）統(tǒng)統(tǒng)籌安排排，確定定目標(biāo)；（3）擬擬定方案案，比較較選優(yōu)；（4）確確定預(yù)算算，綜合合平衡。（三）編制制經(jīng)營規(guī)規(guī)劃的方方法是指企業(yè)借借助一定定的方法法，把計(jì)計(jì)劃任務(wù)務(wù)、目標(biāo)標(biāo)和原則則轉(zhuǎn)化為為指導(dǎo)實(shí)實(shí)際行動(dòng)動(dòng)的具體體指標(biāo)，在在具體的的經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)中得得以體現(xiàn)現(xiàn)，科學(xué)學(xué)的編制制計(jì)劃的的方法是是提高計(jì)計(jì)劃水平平的重要要保證。（1）滾動(dòng)動(dòng)計(jì)劃法法在編制計(jì)劃劃時(shí)，一一般難

4、以以對(duì)未來來一個(gè)時(shí)時(shí)期多種種影響計(jì)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的因素素做出準(zhǔn)準(zhǔn)確地預(yù)預(yù)測(cè)，因因而制定定出來的的計(jì)劃往往往不能能完全符符合未來來的實(shí)際際而需進(jìn)進(jìn)行主動(dòng)動(dòng)調(diào)整。滾滾動(dòng)計(jì)劃劃法就是是一種靈靈活、持持續(xù)、有有彈性的的根據(jù)一一定時(shí)期期計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行情況況，通過過定期的的調(diào)整，依依次將計(jì)計(jì)劃時(shí)期期順延，再再確定計(jì)計(jì)劃的內(nèi)內(nèi)容的編編制方法法。滾動(dòng)動(dòng)計(jì)劃期期可長可可短，若若是年度度計(jì)劃則則按季滾滾動(dòng)，若若是中、長長期計(jì)劃劃則按年年滾動(dòng)。（2）PDDCA循循環(huán)法PDCA循循環(huán)法，就是按照計(jì)劃（plan）、執(zhí)行(do)、檢查(check)、處理(action)四個(gè)階段的順序，周而復(fù)始的循環(huán)進(jìn)行計(jì)劃管理的一種工作方法。這

5、種方法的主要內(nèi)容是：在計(jì)劃階段確定企業(yè)經(jīng)營方針、目標(biāo)、制定經(jīng)營計(jì)劃，并把經(jīng)營計(jì)劃的目標(biāo)和措施項(xiàng)目落實(shí)到企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)。在執(zhí)行階段將制定的各項(xiàng)目具體計(jì)劃，按各部門、各環(huán)節(jié)進(jìn)行組織實(shí)施。在檢查階段要根據(jù)檢查的結(jié)果，采取措施，修正偏差，并轉(zhuǎn)入新的一個(gè)循環(huán)。企業(yè)各個(gè)層次的計(jì)劃都實(shí)行PDCA的循環(huán)，可以使計(jì)劃的編制、執(zhí)行、控制有機(jī)結(jié)合起來，提高企業(yè)計(jì)劃實(shí)效。（3）綜合合平衡法法綜合平衡法法是計(jì)劃劃工作的的基本方方法，該該方法研研究如何何正確確確定企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中的一一些主要要比例關(guān)關(guān)系，并并使這些些關(guān)系協(xié)協(xié)調(diào)一致致。如資資源分配配關(guān)系，包包括人、財(cái)財(cái)、物力力的分配配；投入入產(chǎn)出關(guān)關(guān)系，即即生

6、產(chǎn)與與投入、消消耗與成成果、費(fèi)費(fèi)用與效效益的關(guān)關(guān)系；整整體與局局部的關(guān)關(guān)系，指指企業(yè)整整體發(fā)展展與各部部門、各各環(huán)節(jié)平平衡協(xié)調(diào)調(diào)關(guān)系及及供給與與需求、收收入與支支出之間間的關(guān)系系等。企業(yè)綜合平平衡的任任務(wù)，就就是在企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)的復(fù)復(fù)雜聯(lián)系系中尋求求最優(yōu)比比例，并并在此基基礎(chǔ)上確確定最優(yōu)優(yōu)的發(fā)展展速度、最最優(yōu)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益，把比比例、速速度、效效益三者者統(tǒng)一起起來。這這需要綜綜合考慮慮影響企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)的各各項(xiàng)因素素，通過過反復(fù)測(cè)測(cè)算制定定科學(xué)計(jì)計(jì)劃，對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行指指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督、控控制和協(xié)協(xié)調(diào)，從從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)綜綜合平衡衡的要求求，取得得最佳經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。二、資金預(yù)

7、預(yù)算（一）資金金預(yù)算的的基本依依據(jù)企業(yè)創(chuàng)立的的資金需需要量是是融資的的數(shù)量依依據(jù)，必必須合理理的進(jìn)行行預(yù)測(cè)。開開展資金金預(yù)算的的基本目目的，是是為了保保證企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)的順利利進(jìn)行，使使籌集來來的資金金既能保保證滿足足生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的需需要，又又不會(huì)有有太多的的閑置，從從而促進(jìn)進(jìn)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理理目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)。影影響資金金預(yù)算規(guī)模模與數(shù)量量的基本本依據(jù)有有以下幾幾個(gè)方面面：1法律依依據(jù)包括注冊(cè)資資本限額額的規(guī)定定和企業(yè)業(yè)負(fù)債限限額的規(guī)規(guī)定，具具體限額額我國公司法法都有明明確規(guī)定定。2企業(yè)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模模一般而言，公公司經(jīng)營營規(guī)模越越大，所所需資本本就越多多；反之之，所需需資本就就少。3影響資資金

8、預(yù)算算的其他他因素利息率的高高低、對(duì)對(duì)外投資資數(shù)額的的多寡都都會(huì)對(duì)資資金需要要量的預(yù)預(yù)算產(chǎn)生生一定影影響。（二）企業(yè)業(yè)創(chuàng)立所所需資金金預(yù)算的的基本方方法一般來講，在在資金預(yù)預(yù)算中，可可采用因因素分析析法、資資金性態(tài)態(tài)分析法法、銷售售百分比比法等多多種方法法。1因素分分析法因素分析法法又稱分分析調(diào)整整法，是是以有關(guān)關(guān)資金項(xiàng)項(xiàng)目上年年度的實(shí)實(shí)際平均均需要量量為基礎(chǔ)礎(chǔ)，根據(jù)據(jù)預(yù)測(cè)年年度的生生產(chǎn)經(jīng)營營任務(wù)和和加速資資本周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的要求求，進(jìn)行行分析調(diào)調(diào)整，來來預(yù)測(cè)資資金需要要量的一一種方法法。這種種方法計(jì)計(jì)算比較較簡單，容容易掌握握，但預(yù)預(yù)算結(jié)果果不太精精確，因因此它通通常用于于品種繁繁多、規(guī)規(guī)格復(fù)雜雜、

9、用量量較小、價(jià)價(jià)格較低低的資金金占用項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)預(yù)測(cè)，也也可以用用于計(jì)算算企業(yè)全全部資金金的需要要量。采采用這種種方法時(shí)時(shí)，首先先應(yīng)在上上年度資資金平均均占用額額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，剔剔除其中中呆滯積積壓不合合理部分分，然后后根據(jù)預(yù)預(yù)測(cè)期的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營任務(wù)務(wù)和加速速資本周周轉(zhuǎn)的要要求進(jìn)行行測(cè)算。因因素分析析法的基基本模型型是：資金需要量量=（上上年資金金實(shí)際平平均占用用量不合理理平均占占用額）（1SKIPIF 1 0 預(yù)測(cè)年度銷售增減率）（1SKIPIF 1 0 預(yù)測(cè)年度資金周轉(zhuǎn)速度變動(dòng)率）例4-11-1某企業(yè)業(yè)上年度度資金實(shí)實(shí)際平均均占用量量為2 0000萬元，其其中不合合理部分分為2000萬元元，預(yù)

10、計(jì)計(jì)本年度度銷售增增長5%，資本本周轉(zhuǎn)速速度加快快2%。則則預(yù)測(cè)年年度資金金需要量量為：（2 00002000）（1+5%）（12%）=1852.2(萬元) 2資金性性態(tài)預(yù)測(cè)測(cè)法（1）資金金性態(tài)資金性態(tài)是是指資金金與銷售售之間的的依存關(guān)關(guān)系。按按照這種種依存關(guān)關(guān)系，可可以把企企業(yè)的資資金分為為變動(dòng)資資金和不不變資金金。變動(dòng)資金，是是指隨著著銷售變變動(dòng)而成成正比例例變動(dòng)的的那部分分資金。不變資金，是是指在一一定的銷銷售范圍圍內(nèi)，不不受銷售售情況影影響而保保持相對(duì)對(duì)不變的的那部分分資金。所所以，資資金的性性態(tài)模型型如下：y=a+bbx式中：y資金金總量 a固定定資金總總額 b變動(dòng)動(dòng)資金率率。是指指

11、單位銷銷售收入入所需的的變動(dòng)資資金 x銷售售收入（2）資金金性態(tài)預(yù)預(yù)測(cè)法的的應(yīng)用資金性態(tài)預(yù)預(yù)測(cè)法是是利用資資金的性性態(tài)，預(yù)預(yù)測(cè)在一一定的銷銷售情況況下，企企業(yè)資金金需求量量的方法法，此法法可分為為總額法法和分項(xiàng)項(xiàng)法兩種種?？傤~法，是是根據(jù)企企業(yè)較長長歷史資資料中資資金占用用量與銷銷售額的的相互依依存關(guān)系系，將全全部資金金分成不不變資金金和變動(dòng)動(dòng)資金兩兩部分，然然后結(jié)合合預(yù)測(cè)期期的銷售售預(yù)計(jì)情情況，預(yù)預(yù)算預(yù)測(cè)測(cè)期資金金需求量量的方法法。分項(xiàng)法，是是分別根根據(jù)各個(gè)個(gè)資金占占用項(xiàng)目目和來源源項(xiàng)目同同銷售額額之間的的關(guān)系，細(xì)細(xì)分為變變動(dòng)資金金和不變變資金兩兩部分；再分別別預(yù)測(cè)出出各項(xiàng)目目的資金金需求量

12、量，最后后匯總各各項(xiàng)目資資金需求求量，即即為資金金總需求求量。無論是總額額法，還還是分項(xiàng)項(xiàng)法，在在預(yù)測(cè)中中都可以以采用回回歸直線線法、高高底點(diǎn)法法、散布布圖法等等多種方方法。= 1 * GB3采用回歸歸直線法法進(jìn)行預(yù)預(yù)測(cè)例4-11-2某企業(yè)業(yè)20001-220066年資金金占用與與銷售收收入的情情況如表表4-22-1所所示，預(yù)預(yù)計(jì)20007年年銷售收收入將達(dá)達(dá)到3000萬元元。資金占用與與銷售額額變動(dòng)表表 單單位：萬萬元年份銷售額（xx）資金占用量量(y)xyx2001230192441600529000200220018036000040000020032201884136004840002

13、00425020050000062500020052101843864004410002006260204530400676000n=6x=13370y=11148xy=2263220 x=33155500采用回歸直直線法預(yù)預(yù)測(cè)20007年年資金需需求量如如下：將表中的資資料代入入下列兩兩個(gè)方程程式：= 1 * GB3y=nna+bbx= 2 * GB3xy=ax +bx解出：b=SKIPIF 1 0 =0.4a= SKIPIF 1 0 =1100(萬元) 資金預(yù)測(cè)測(cè)模型：y=aa+bxx=1000+00.4xx2007年年資金需需求量=1000+0.43000=2220（萬萬元）（2）采用用

14、高底點(diǎn)點(diǎn)法進(jìn)行行預(yù)測(cè)b=SKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 =0.44a=ybbx=22040.42600=1000（萬萬元）資金預(yù)測(cè)模模型：y=1100+0.44x2007年年資金需需求量=1000+0.43000=2220(萬萬元) 第二節(jié) 經(jīng)營成成果預(yù)測(cè)測(cè)經(jīng)營成果預(yù)預(yù)測(cè)是指指初創(chuàng)企業(yè)業(yè)在待定定的生產(chǎn)產(chǎn)條件下下，根據(jù)據(jù)市場(chǎng)環(huán)環(huán)境的變變化，分分析與利利潤有關(guān)關(guān)的各種種因素，如如產(chǎn)銷量量、產(chǎn)品品價(jià)格、成成本費(fèi)用用等各種種數(shù)據(jù)，可可能發(fā)生生的變化化發(fā)展及及可以采采取的相相關(guān)措施施，采用用專門的的方法，對(duì)對(duì)初創(chuàng)企業(yè)業(yè)未來的的利潤及及相關(guān)指指標(biāo)的變變化趨勢(shì)勢(shì)做出科科學(xué)的預(yù)預(yù)測(cè)。經(jīng)經(jīng)營成果果

15、預(yù)測(cè)主主要包括括：盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)分析預(yù)預(yù)測(cè)和損損益分析析預(yù)測(cè)等等內(nèi)容。一、盈虧平平衡點(diǎn)分析預(yù)測(cè)測(cè)盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)，俗稱稱保本點(diǎn)點(diǎn)，是指指企業(yè)收收入和成成本相等等的經(jīng)營營狀態(tài)，即即邊際貢貢獻(xiàn)等于于固定成成本是企企業(yè)所處處的不虧虧不盈，利利潤為零零時(shí)的經(jīng)經(jīng)營狀態(tài)態(tài)。盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)分析也稱稱作盈虧虧臨界點(diǎn)點(diǎn)分析或或保本點(diǎn)點(diǎn)分析。它它主要研研究如何何確定盈盈虧平衡衡點(diǎn)、有關(guān)因因素變動(dòng)動(dòng)對(duì)盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)的影響響等問題題，并為為決策提提供在何何種銷量量下企業(yè)業(yè)將盈利利，在何何種銷量量下會(huì)出出現(xiàn)虧損損等信息息。創(chuàng)業(yè)業(yè)者自己己應(yīng)該清清楚初創(chuàng)創(chuàng)企業(yè)何何時(shí)才開開始獲利利，并且且需要反反映在計(jì)計(jì)劃之中中，盈虧平平衡點(diǎn)的

16、銷售售額向創(chuàng)創(chuàng)業(yè)者指指明了支支付全部部的固定定成本和和變動(dòng)成成本所需需的銷售售額。如如果銷售售單價(jià)低低于或等等于產(chǎn)品品的單位位變動(dòng)成本，企企業(yè)永遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法實(shí)實(shí)現(xiàn)盈利利。只有有銷售單單價(jià)高于于產(chǎn)品的的單位變變動(dòng)成本，隨隨著產(chǎn)銷銷量的增增長，將將會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)盈虧平平衡點(diǎn)，如如果產(chǎn)銷銷量進(jìn)一一步擴(kuò)大大，企業(yè)業(yè)就開始始贏利。通通過盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)分析，還還可以預(yù)預(yù)測(cè)到企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)銷量應(yīng)應(yīng)該達(dá)到到什么樣樣的規(guī)模模才能實(shí)實(shí)現(xiàn)既定定的利潤潤目標(biāo)。（一）單一一產(chǎn)品盈盈虧平衡衡點(diǎn)的預(yù)預(yù)測(cè)就單一產(chǎn)品品而言，盈盈虧平衡衡點(diǎn)的計(jì)計(jì)算并不不困難。利潤=單價(jià)價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成成本令利潤等于于零，此此時(shí)的銷銷量即為為盈虧

17、平平衡點(diǎn)銷銷量，于于是有：盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售量量=SKIPIF 1 0 單位變變動(dòng)成本本=SKIPIF 1 0 盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售收收入=盈盈虧平衡衡點(diǎn)銷售售量單價(jià)盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售收收入=SKIPIF 1 0 盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)總成本本=盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售收收入盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)邊際貢貢獻(xiàn)=盈盈虧平衡衡點(diǎn)固定定成本例4-11-3某公司司生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，預(yù)預(yù)計(jì)單價(jià)價(jià)2000元，單單位變動(dòng)動(dòng)成本1100元元，發(fā)生生和攤銷銷固定成成本5000 0000元元，該產(chǎn)產(chǎn)品的盈盈虧平衡衡點(diǎn)為：盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售量量=SKIPIF 1 0 =50000（件件）盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售收收入=5500002000=1000 0000（元元

18、）或 盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)銷售收收入=SKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 =1 0000 0000（元）盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)總成本本=1 0000 0000（元元）盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)邊際貢貢獻(xiàn)=5500 0000（元）或 盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)邊際貢貢獻(xiàn)=（2200-10005 0000=5000 0000（元元）盈虧平衡點(diǎn)點(diǎn)利潤=0（二）多種種產(chǎn)品盈盈虧平衡衡點(diǎn)的預(yù)預(yù)測(cè)在實(shí)際生活活中，企企業(yè)一般般都不是是只生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營一種種產(chǎn)品，而而是多品品種生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營。在在多品種種的情況況下，盈盈虧平衡衡點(diǎn)的預(yù)預(yù)測(cè)必須須借助邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)指標(biāo)。由由于各個(gè)個(gè)產(chǎn)品的的邊際貢貢獻(xiàn)不同同，企業(yè)業(yè)只有重重點(diǎn)扶持持邊際貢貢獻(xiàn)率較較高的產(chǎn)產(chǎn)

19、品，才才能提高高整個(gè)企企業(yè)的盈盈利水平平。預(yù)測(cè)測(cè)多品種種下的盈盈虧平衡衡點(diǎn)的方方法有多多種，下下面介紹紹主要的的兩種。1分區(qū)域域計(jì)算法法分區(qū)域計(jì)算算法的基基本原理理是將各各種產(chǎn)品品按照其其邊際貢貢獻(xiàn)率的的大小依依次排列列，劃分分為若干干產(chǎn)品區(qū)區(qū)，然后后將各產(chǎn)產(chǎn)品的邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)總額按按上述次次序逐步步累積，并并計(jì)算固固定成本本的補(bǔ)償償和利潤潤的形成成，從而而確定盈盈虧平衡衡點(diǎn)所在在區(qū)域及及具體數(shù)數(shù)值。例4-11-4某公司司生產(chǎn)甲甲、乙、丙丙、丁四四種產(chǎn)品品，有關(guān)關(guān)資料如如表4-22-2所所示：單位：元產(chǎn)品營業(yè)收入（S）邊際貢獻(xiàn)(M)邊際貢獻(xiàn)(CSKIPIF 1 0 *)固定成本(A)甲90 00

20、0040 500045%80 0000乙30 000018 000060%丙120 000060 000050%丁60 000031 500052.5%第一步，確確定盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)所在的的區(qū)域。根根據(jù)上述述資料，計(jì)計(jì)算結(jié)果果如表44-2-3所示示：單位：元序號(hào)（n）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(CSKIPIF 1 0 *)營業(yè)收入累累計(jì)（SSKIPIF 1 0 ）邊際貢獻(xiàn)累累計(jì)（MSKIPIF 1 0 ）尚未補(bǔ)償?shù)牡墓潭ǔ沙杀荆ˋAMSKIPIF 1 0 ）1甲60%30 000018 000062 00002乙52.5%90 000049 500030 50003丙50%210 0000109 550029

21、 55004丁45%300 0000150 000070 0000在尚未補(bǔ)償償?shù)墓潭ǘǔ杀疽灰粰谥凶钭钕葹榱懔慊蛘哓?fù)負(fù)數(shù)的產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)域域即為多多產(chǎn)品盈盈虧平衡衡點(diǎn)所在在區(qū)域，本例為丙產(chǎn)品區(qū)。第二步，計(jì)計(jì)算盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)的營業(yè)業(yè)收入（SSKIPIF 1 0 ）SSKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 +SKIPIF 1 0 式中：n盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)所在產(chǎn)產(chǎn)品序號(hào)號(hào)；SSKIPIF 1 0 第ii個(gè)產(chǎn)品品的營業(yè)業(yè)收入； MSKIPIF 1 0 第i個(gè)個(gè)產(chǎn)品的的邊際貢貢獻(xiàn)； MSKIPIF 1 0 *盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)所在產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)的的產(chǎn)品遍遍及貢獻(xiàn)獻(xiàn)率； A固定成成本總額額。本例：SSKIPIF 1

22、0 =90 0000+SKIPIF 1 0 =1151 0000（元）2綜合邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率綜合邊際貢貢獻(xiàn)率法法，首先先要計(jì)算算企業(yè)全全部產(chǎn)品品的綜合合邊際貢貢獻(xiàn)率，然然后再計(jì)計(jì)算企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)品的綜綜合盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)，最后后計(jì)算盈盈虧平衡衡點(diǎn)狀態(tài)態(tài)下各產(chǎn)產(chǎn)品的營營業(yè)收入入和銷售售量。第一步，計(jì)計(jì)算綜合合邊際貢貢獻(xiàn)率（MM*）：M*=SKIPIF 1 0 或M*= SKIPIF 1 0 SKIPIF 1 0 第二步，計(jì)計(jì)算盈虧虧平衡點(diǎn)點(diǎn)營業(yè)收收入（SSSKIPIF 1 0 ）：SSKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 第三步，分分別計(jì)算算各種產(chǎn)產(chǎn)品的盈盈虧平衡衡點(diǎn)營業(yè)業(yè)收入（SSKIPIF

23、 1 0 ）和銷售量（XSKIPIF 1 0 ）SSKIPIF 1 0 =盈虧平平衡點(diǎn)營營業(yè)收入入（SSKIPIF 1 0 ）該產(chǎn)品品的銷售售比例（WSKIPIF 1 0 ）XSKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 例4-11-5某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)四四種產(chǎn)品品，固定定成本為為80 0000元，其其他資料料如表44-2-4所示示。項(xiàng)目甲乙丙丁預(yù)計(jì)銷售量量（件）9006001 0000300銷售單價(jià)（元元）10050120200單位可變成成本（元元）55206095銷售比率（%）30104020根據(jù)上述資資料編制制表4-2-55：項(xiàng)目甲乙丙丁合計(jì)單位邊際貢貢獻(xiàn)（元元）453060105邊際貢獻(xiàn)總總

24、額（元元）40 500018 000060 000031 5000150 0000邊際貢獻(xiàn)率率（%）45605052550營業(yè)收入總總額（元元）90 000030 0000120 000060 0000300 0000第一步，計(jì)計(jì)算M*：M*=SKIPIF 1 0 =550%或M*=445%30%+600%10%+500%40%+522.5%20%=500%第二步，計(jì)計(jì)算SSKIPIF 1 0 ：SSKIPIF 1 0 =SKIPIF 1 0 =1660 0000（元元）第三步，分分別計(jì)算算SSKIPIF 1 0 和XSKIPIF 1 0 ：甲產(chǎn)品：SSSKIPIF 1 0 =1660 000

25、030%=488 0000(元元)XSKIPIF 1 0 =48 00001000=4480（件件）乙產(chǎn)品：SSSKIPIF 1 0 =1660 000010%=166 0000(元元) XSKIPIF 1 0 =116 000050=3200（件）丙產(chǎn)品：SSSKIPIF 1 0 =1660 000040%=644 0000(元元) XSKIPIF 1 0 =664 00001200=5333（件件）丁產(chǎn)品：SSSKIPIF 1 0 =1660 000020%=322 0000(元元) XSKIPIF 1 0 =332 00002000=1660（件件）以上計(jì)算表表明，在在企業(yè)的的銷售比比率保持持穩(wěn)定的的情況下下，企業(yè)業(yè)總的保保本營業(yè)業(yè)收入應(yīng)應(yīng)該達(dá)到到1600 0000元，其其中甲產(chǎn)產(chǎn)品需要要銷售4480件件，獲得得營業(yè)收收入488 0000元；乙產(chǎn)品品需銷售售32