（本科）會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)計NO4

1、會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)大綱第四章復(fù)式記賬一、本章教學(xué)目的和要求本章主要闡述復(fù)式記賬的基本原理和借貸記賬法的主要內(nèi)容。通 過本章的教學(xué)，要求學(xué)生重點掌握借貸記賬法的主要內(nèi)容；熟悉總分 類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系和平行登記的要點；了解復(fù)式記賬的基 本原理。本章的難點是借貸記賬法的主要內(nèi)容。二、本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)復(fù)式記賬的基本原理一、記賬方法的類型會計上的記賬方法，隨著社會生產(chǎn)力的開展以及人們實踐經(jīng)驗的 總結(jié)，從最初的單式記賬法逐步開展演變到今天的復(fù)式記賬法。(-)單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進行 登記的記賬方法。(二)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以

2、相等的金額， 在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。二、復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式為依據(jù)感謝您的支持與使用如果內(nèi)容侵權(quán)請聯(lián)系刪除僅供教學(xué)交流使用所設(shè)計的一種記賬方法，即復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會計恒等式。三、復(fù)式記賬法的特點通過以上分析不難看出，復(fù)式記賬法是根據(jù)會計等式的平衡原理 來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法主 要有如下特點：.全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈.可以進行試算平衡.必須設(shè)置完整的賬戶體系由于記賬符號、記賬規(guī)那么和試算平衡方法的不同，形成了不同的 復(fù)式記賬方法，如借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

3、作為復(fù) 式記賬法發(fā)源地的西方國家，只采用借貸記賬法。借貸記賬法已經(jīng)經(jīng) 歷了數(shù)百年的實踐，是世界公認(rèn)的最科學(xué)的復(fù)式記賬方法，也是國際 通行的一種記賬方法，為世界各國所廣泛使用。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義及由來借貸記賬法是以“借，“貸”為記賬符號，建立在會計等式的基 礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)那么，反映會計要素增 減變動情況的一種復(fù)式記賬法。根據(jù)史料記載，借貸記賬法產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利。二、借貸記賬法的記賬符號所謂記賬符號，是指會計核算中采用的一種抽象標(biāo)記，用以表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。借貸記賬法是以“借”和“貸”作 為記賬符號，借貸二字是用來標(biāo)明不同的記賬方向

4、的。三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)如前所述，在借貸記賬法下，以借貸二字作為記賬符號，分別用 來標(biāo)明不同的記賬方向，也就說借貸二字僅僅是為了標(biāo)明賬戶的不同 方向，并不固定表示增加或減少的意思。那么，借方何時表示增加或 減少，貸方何時表示增加或減少，那么取決于所登記的賬戶的類別和結(jié) 構(gòu)。實際工作中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常采用三欄式。為便于教學(xué)，通 常將賬戶的一般格式用T型賬戶的形式表示。（-）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記增加額，貸方登記減少額，余額 一般在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)余數(shù)額。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生 額（二）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登

5、記增加額，借方登記減少額，余額 一般在貸方，表示期末負(fù)債的實際數(shù)額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生 額（三）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益與負(fù)債同在會計等式的右邊，因此所有者權(quán)益類賬戶 的結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同：貸方登記增加額，借方登記減少額, 余額一般在貸方，表示期末所有者權(quán)益的實際數(shù)額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生 額（四）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少， 即費用可看做所有者權(quán)益的一個減項，因此，費用類賬戶的性質(zhì)和結(jié) 構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶是相反的。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記增 加額，貸方登

6、記減少額，費用類賬戶期末一般無余額。由于會計期末要將費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借 方，通過與本期轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額計算確定本期利潤。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn) 后費用類賬戶無余額。（五）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各項收入會增加所有者權(quán)益，收入 可看做所有者權(quán)益的一個增項，因此，收入類賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與所 有者權(quán)益類賬戶基本相同。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記增加額， 借方登記減少額，收入類賬戶期末無余額。由于會計期末要將收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸 方，通過與本期轉(zhuǎn)入的費用數(shù)額計算確定本期利潤。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn) 后收入類賬戶無余額。（一）記賬規(guī)那么的內(nèi)容借貸記賬法的記賬規(guī)那

7、么概括地表述為“有借必有貸，借貸必相等”。在理解借貸記賬法的記賬規(guī)那么時，還要注意下面兩點：“有借必有貸”是指記賬方向相反，而且它是針對某一項 經(jīng)濟交易或事項所涉及的不同賬戶而言的，即某一賬戶登記借方(或 貸方)，那么其他賬戶必須登記貸方(或借方)，而不是針對同一個賬戶。“借貸必相等”是指記入不同賬戶的借方金額合計與貸方 金額合計相等。(-)記賬規(guī)那么的運用一一編制會計分錄.會計分錄的含義會計分錄簡稱分錄，是指根據(jù)記賬規(guī)那么，標(biāo)明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記 賬戶的名稱、應(yīng)記賬戶方向及入賬金額的一種記錄。.會計分錄的內(nèi)容每一筆完整的會計分錄均應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會計科目。(2)記賬方向，即

8、借方和貸方。(3)入賬的金額。.會計分錄的書寫格式.會計分錄書寫格式的要求(1)每一筆分錄要先借后貸，即借方賬戶排列在上，貸方賬戶 排列在下。(2)每個會計科目應(yīng)獨占一行排列。(3)借方與貸方應(yīng)錯位表示，即貸方的文字和數(shù)字都應(yīng)比借方退后(右移)兩格書寫，以便醒目、清晰。(4)金額數(shù)字應(yīng)逐個書寫，不得寫連筆字。(5)在編制一借多貸、一貸多借和多借多貸的會計分錄情況下, 借方或貸方的會計科目應(yīng)分別上下對齊排列，借方或貸方的金額數(shù)字 也應(yīng)分別上下對齊排列。.會計分錄的分類會計分錄按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和涉及對應(yīng)賬戶的多 少，可以分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩類。.賬戶的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下

9、，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)那么 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬 戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶， 彼此稱為對應(yīng)賬戶。(三)過賬和結(jié)賬登賬這項工作在會計實務(wù)中通常稱為過賬。過賬之后，在會計期 末應(yīng)進行結(jié)賬，即結(jié)算出各個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，從而完 整地反映各個要素工程的增減變動及余額情況，為編制會計報表提供 依據(jù)。在會計電算化環(huán)境下，繁雜的過賬和結(jié)賬工作是由計算機完成 的。(四)借貸記賬法的試算平衡.試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)那么和會計等式的平衡原理，通過對所有賬戶的發(fā)生額或余額的匯總計算和比擬，

10、來檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。.試算平衡的內(nèi)容試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。(1)發(fā)生額試算平衡。發(fā)生額試算平衡是指根據(jù)本期所有賬戶 借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是 否正確的一種方法。它是以借貸記賬法的記賬規(guī)那么為依據(jù)的。(2)余額試算平衡。余額試算平衡是指根據(jù)本期所有賬戶借方 余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的 一種方法。第三節(jié)賬戶體系一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義(一)總分類賬戶總分類賬戶又稱總賬賬戶，簡稱總賬，是指根據(jù)總分類會計科目 設(shè)置的，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶。(二)明細(xì)分類

11、賬戶明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡稱明細(xì)賬，是指根據(jù)明細(xì)分類科 目設(shè)置的，對會計要素的具體內(nèi)容進行明細(xì)分類核算的賬戶。在會計 實務(wù)中，絕大多數(shù)總分類賬戶都需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系。兩者 相互補充、相互制約、相互核對，既有聯(lián)系又有區(qū)別。(-)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個方面：(1)兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。(2)兩者登記的原始依據(jù)相同。(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下三個方面：.兩者所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同

12、.兩者所發(fā)揮的作用不同.兩者使用的計量單位不完全相同三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置在企業(yè)的會計賬戶體系中，總賬賬戶位于最高層次，明細(xì)分類賬 戶包括中間層次和最低層次兩局部。賬戶體系中最高層次的總賬賬戶 與最低層次的明細(xì)賬戶是企業(yè)必須設(shè)置的，以便對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面 反映。而中間層次的賬戶，設(shè)置幾層以及是否設(shè)置，企業(yè)可根據(jù)自身 規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡、管理的需求等自行確定。、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(-)平行登記的含義平行登記是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依 據(jù)，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所 屬明細(xì)分類賬戶的方法。(二)平行登記的要點總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點包括：(1)同期登記。對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在同一期間