事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目檢查講義課件

1、第五講 審計(jì)項(xiàng)目檢查主講人 梁鋒2011.06 廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院第五講 審計(jì)項(xiàng)目檢查2022/10/142第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序 第四節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查案例 主 要 內(nèi) 容審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/102第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念主 要 2022/10/143第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念一、檢查定義二、檢查定位三、檢查思路四、檢查內(nèi)容五、檢查方法審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/103第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念審計(jì)項(xiàng)2022/10/144第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念一

2、、檢查定義及作用 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查是指，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查。其目的是，在對(duì)質(zhì)量控制體系進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上（也可以在一定范圍內(nèi)同時(shí)進(jìn)行），選定一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。 通過審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查，核實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是否發(fā)揮作用；驗(yàn)證質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論是否正確；檢查執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法是否得到遵循。 要以質(zhì)量控制體系的檢查結(jié)果指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查，以審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查的結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/104第一節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查基本概念審計(jì)項(xiàng)2022/10/145二、檢查定位財(cái)

3、務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)項(xiàng)目的檢查目標(biāo) 舉例審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/105二、檢查定位審計(jì)項(xiàng)目檢查 2022/10/146三、檢查思路風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查 檢查手冊(cè)使用審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/106三、檢查思路審計(jì)項(xiàng)目檢查 2022/10/147四、檢查內(nèi)容審計(jì)程序是否到位審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) 審計(jì)意見類型是否恰當(dāng) 舉例審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/107四、檢查內(nèi)容審計(jì)項(xiàng)目檢查 2022/10/148五、檢查方法一般方法：查閱、核對(duì)、詢問、重新計(jì)算、分析程序 特殊方法：檢查

4、小組討論 審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/108五、檢查方法審計(jì)項(xiàng)目檢查 2022/10/149消除審計(jì)項(xiàng)目檢查誤區(qū)誤區(qū)一：審計(jì)項(xiàng)目的檢查目標(biāo)就是檢查被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯(cuò)報(bào)-檢查定位錯(cuò)誤誤區(qū)二：審計(jì)項(xiàng)目的檢查就是順著審計(jì)檢查問卷（或?qū)徲?jì)工作底稿的裝訂順序）從頭到尾查一遍-檢查思路錯(cuò)誤誤區(qū)三：審計(jì)項(xiàng)目的檢查就是檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序 -檢查內(nèi)容錯(cuò)誤 誤區(qū)四：審計(jì)項(xiàng)目的檢查方法就是查閱審計(jì)工作底稿 -檢查方法錯(cuò)誤審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/109消除審計(jì)項(xiàng)目檢查誤區(qū)審計(jì)項(xiàng)目檢查 2022/10/1410一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的

5、流程二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿兩者關(guān)系第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1010一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程第二節(jié) 審2022/10/1411一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（三）進(jìn)一步審計(jì)程序（四）發(fā)表審計(jì)意見第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1011一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程第二節(jié) 審計(jì)2022/10/1412二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，檢查手冊(cè)采用問卷的形式，將審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿分為（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、（三）進(jìn)一步審計(jì)程

6、序、（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序、（五）完成審計(jì)工作、（六）審計(jì)工作底稿編制與永久性檔案、（七）審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié)等共7大類149份檢查問卷 。建議第（一）、（五）、（六）、（七）項(xiàng)全實(shí)施，第（二）、（三）、（四）項(xiàng)根據(jù)重要性有選擇實(shí)施。第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1012二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿第二節(jié) 審2022/10/1413二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿采取檢查問卷形式，但并不意味著所有的檢查項(xiàng)目都要按照問卷設(shè)計(jì)的各項(xiàng)檢查內(nèi)容逐一實(shí)施。實(shí)際上，檢查組可以根據(jù)現(xiàn)場檢查的具體情況，決定是否采用檢查問卷，或直接以通用檢查工

7、作底稿替代檢查問卷形式。如檢查組經(jīng)過內(nèi)部討論，確定對(duì)重要報(bào)表項(xiàng)目的檢查采取檢查問卷的形式，檢查人員需要根據(jù)所抽查審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)檢查問卷列示的檢查內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，簡化非重點(diǎn)檢查程序，標(biāo)示重要的審計(jì)程序。對(duì)于重要審計(jì)程序的檢查，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照檢查問卷列示的要求記錄檢查過程及發(fā)現(xiàn)的問題。對(duì)于未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序的重大事項(xiàng)，檢查人員應(yīng)附加詳細(xì)的說明及相應(yīng)的檢查證據(jù)，并在“備注/索引”欄注明索引號(hào)。第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1013二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿第二節(jié) 審2022/10/1414二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿 如

8、檢查組經(jīng)過內(nèi)部討論，決定直接采用檢查工作通用底稿，檢查人員應(yīng)當(dāng)確保通用底稿涵蓋以下內(nèi)容：（1）針對(duì)重要報(bào)表科目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序；（2）重點(diǎn)說明重要審計(jì)程序是否實(shí)施以及實(shí)施是否到位，收集的重要審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；如發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)存在違反準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)列明違反的準(zhǔn)則或制度條款，并分析其可能產(chǎn)生的影響；（3）對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異或相互矛盾的證據(jù)是否已查明原因并消除疑慮；（4）對(duì)未實(shí)施的重要審計(jì)程序是否實(shí)施了滿意的替代程序；（5）對(duì)所有重大項(xiàng)目、異常項(xiàng)目或涉及特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的項(xiàng)目是否實(shí)施了針對(duì)性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施。第二節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢

9、查培訓(xùn)2022/10/1014二、審計(jì)項(xiàng)目檢查工作底稿第二節(jié) 審2022/10/1415一、樣本選取二、實(shí)施分析程序，確定檢查重點(diǎn)三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查四、審計(jì)項(xiàng)目檢查小結(jié)第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1015一、樣本選取第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程2022/10/1416一、樣本選取1. 樣本抽取通常應(yīng)考慮的因素2. 樣本抽取的方法和數(shù)量3. 記錄抽取的樣本4. 分析程序在檢查抽樣中的運(yùn)用 第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1016一、樣本選取第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程2022/10/1417

10、一、樣本選取1 . 樣本抽取通常應(yīng)考慮的因素樣本的選取，應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果為指導(dǎo)。 樣本抽取通常還要應(yīng)考慮下列因素：（1）被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（2）事務(wù)所質(zhì)量控制薄弱環(huán)節(jié)和違反職業(yè)道德涉及的業(yè)務(wù)（3）協(xié)會(huì)年度檢查方案要求檢查的業(yè)務(wù)（4）對(duì)公眾利益影響較大的業(yè)務(wù)，如上市公司、金融業(yè)務(wù)（5）新承接的業(yè)務(wù)，尤其是涉嫌“炒魷魚、接下家”的業(yè)務(wù)（6）社會(huì)媒體、監(jiān)管部門關(guān)注的公司第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1017一、樣本選取第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程2022/10/1418一、樣本選取2 . 樣本抽取的方法和數(shù)量（1）根據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)清單抽

11、?。?）考慮樣本的代表性和充分性（3）數(shù)量上考慮檢查組織單位中注協(xié)的要求 3 . 記錄抽取的樣本編制“抽查業(yè)務(wù)清單”第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1018一、樣本選取第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程2022/10/1419 4-1監(jiān)管報(bào)告、管理層的討論、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)備忘錄分析實(shí)用表 4-2資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?4-3現(xiàn)金流量表被舞弊分析程序?qū)嵱帽砜傮w要求：1 . 財(cái)務(wù)分析的三維視角2 . 分析主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)3 . 財(cái)務(wù)報(bào)表分析舉例4、分析程序在檢查抽樣中的運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022

12、/10/1019 4-1監(jiān)管報(bào)告、管理層的討論2022/10/1420二、實(shí)施分析程序，確定檢查重點(diǎn) 審計(jì)項(xiàng)目檢查分析的切入點(diǎn)：媒體、監(jiān)管部門關(guān)注的信息非標(biāo)審計(jì)報(bào)告、審定財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、重大事項(xiàng)概要審計(jì)調(diào)整分錄及相應(yīng)的工作底稿復(fù)核意見及處理情況的軌跡重要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)底稿對(duì)重要交易和事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1020二、實(shí)施分析程序，確定檢查重點(diǎn)第三節(jié)2022/10/1421三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查（一）審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r檢查1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r檢查要點(diǎn)(10點(diǎn)）（1） 是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）

13、項(xiàng)目組是否開展討論確定重大錯(cuò)報(bào)（3）是否識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)（4）是否修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）是否溝通（6）是否記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息來源及評(píng)估結(jié)果（7）是否針對(duì)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施（8）是否編制總體審計(jì)策略規(guī)劃審計(jì)工作第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1021三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)2022/10/1422三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查（一）審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r檢查1 . 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r檢查要點(diǎn)（續(xù)）（9）是否編制計(jì)劃矩陣設(shè)計(jì)審計(jì)方案，針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程

14、序（10）是否正確運(yùn)用重要性 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序檢查重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否流于形式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路是否正確（自上而下），內(nèi)容是否全面（高度、深度、廣度是否足夠），是否具有邏輯性（設(shè)計(jì)程序是否針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性運(yùn)用如何）。第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1022三、審計(jì)項(xiàng)目具體檢查第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)2022/10/1423風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路：自上而下、由外到內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、貨幣政策、經(jīng)濟(jì)增長率）行業(yè)情況（行業(yè)周期、增長率、利潤率等、法律法規(guī)）3.了解企業(yè) （1）企業(yè)的性質(zhì)（2）企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（3）企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

15、（4）企業(yè)的內(nèi)部控制（5）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、行業(yè)慣例第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)2022/10/1023風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路：自上而下、由外到內(nèi)第2022/10/1424重要性定義：重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響 使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。特點(diǎn)：重要性與報(bào)表使用者相關(guān)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。分類： 單個(gè)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行重要性、臨界值 集團(tuán)報(bào)表： 集團(tuán)報(bào)表重要性、組成部分重要性第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/

16、10/1024重要性第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)2022/10/1425重要性運(yùn)用計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)：評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響、評(píng)價(jià) 未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用：確定測試項(xiàng)目、樣本量、分析性程序、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì) 第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1025重要性運(yùn)用第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)2022/10/14262 . 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試程序和

17、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。 檢查人員需要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行檢查：（1）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序是否正確3類程序：控制測試、分析程序、細(xì)節(jié)測試6條路徑：細(xì)節(jié)測試；分析程序；分析程序、細(xì)節(jié)測試；控制測試、細(xì)節(jié)測試；控制測試、分析程序；控制測試、分析程序、細(xì)節(jié)測試。第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/10262 . 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查第三節(jié) 2022/10/1427 是否需要從控制測試獲得審計(jì)保證? 是實(shí)施控制測試是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證?在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測試 否不再實(shí)施測試 是否需要進(jìn)一步審計(jì)保

18、證？ 是是否否針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路12審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1027 是否需要從控制測試獲得審計(jì)保證? 2022/10/14282. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查（2）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測試是否正確 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的控制測試的選擇思路選擇控制測試，控制測試的程序是否到位說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施控制測試程序，均應(yīng)在審計(jì)底稿中說明理由；檢查中需要關(guān)注控制測試是否流于形式，是否針對(duì)關(guān)鍵的控制點(diǎn)進(jìn)行測試，樣本量選取是否正確。舉例第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/

19、10282. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查第三節(jié) 審2022/10/1429該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素, 如復(fù)雜 的人工控制為滿足每年測試一部分控制 的要求而測試是否否是 控制測試路線圖30審計(jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1029該控制是否在本年度測試該控制該控制在2022/10/14302. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查（3）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；是否針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、

20、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否符合準(zhǔn)則要求。關(guān)注常規(guī)程序是否實(shí)施到位，如函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序運(yùn)用，抽查樣本量是否充足，重要報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)，特殊項(xiàng)目的考慮等。第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/10302. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查第三節(jié) 審2022/10/14312. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查（3）檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在未履行必要審計(jì)程序，尤其是對(duì)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和重要會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)未履行重要審計(jì)程序的情形時(shí)，檢查人員應(yīng)計(jì)算、分析由此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度和對(duì)發(fā)

21、表審計(jì)意見的影響程度，并通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，深入了解產(chǎn)生問題的原因，在檢查工作底稿中作出記錄。 舉例第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/10312. 進(jìn)一步審計(jì)程序檢查第三節(jié) 審2022/10/14323. 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于舞弊的審計(jì)檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)的要求，在整個(gè)審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。 特別關(guān)注： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮； （2）項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論的底稿； （3）識(shí)

22、別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施； （4）與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/10323. 檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于舞弊的審計(jì)第2022/10/14334. 檢查中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)檢查中需要重點(diǎn)關(guān)注和審慎應(yīng)對(duì)中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知會(huì)協(xié)2010106號(hào)文中提及的10大重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和5項(xiàng)疑難特殊事項(xiàng)。 10大重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 ：（1）金融工具的分類、確認(rèn)和計(jì)量 （2）資產(chǎn)減值情況 （3）反向購買交易的處理 （4）遞延所得稅

23、資產(chǎn)的確認(rèn) （5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易 （6）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 （7）收入的確認(rèn)與計(jì)量 （8）重大或有事項(xiàng) （9）政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 （10）其他 5項(xiàng)疑難特殊事項(xiàng) ： （1）創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì) （2）持續(xù)經(jīng)營審計(jì) （3）生產(chǎn)成本審計(jì) （4）現(xiàn)金流量審計(jì) （5）其他。 第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/10334. 檢查中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)第三節(jié) 審2022/10/1434（二）審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)性檢查 檢查人員在檢查中需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1 . 外部證據(jù)充分、適當(dāng)性；2 . 內(nèi)部證據(jù)是否可靠；3 . 抽查的樣本量是否充足；4 . 對(duì)管理

24、層（經(jīng)理層）聲明是否獲取佐證證據(jù)；5 . 利用他人工作是否實(shí)施評(píng)價(jià)程序和獲取評(píng)價(jià)證據(jù)；6 . 針對(duì)被查項(xiàng)目的經(jīng)營模式是否獲取對(duì)報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)有直接重大影響的關(guān)鍵證據(jù)；7 . 對(duì)矛盾證據(jù)是否進(jìn)一步查清并消除疑慮。第三節(jié) 審計(jì)項(xiàng)目檢查程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目檢查 中注協(xié)2011年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)2022/10/1034（二）審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)性檢查第三節(jié)2022/10/1435（三）評(píng)價(jià)審計(jì)意見類型是否恰當(dāng) 檢查人員通過對(duì)上述業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的檢查、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，依據(jù)報(bào)告準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)一步分析、判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見類型是否恰當(dāng)。1.對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)（5個(gè)準(zhǔn)則8種情形）2.對(duì)保留意見的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)（18個(gè)準(zhǔn)則31種情形）3.對(duì)否定意見的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)（12個(gè)準(zhǔn)則18種情形）4.對(duì)無法表