電子商務(wù)對會計的影響

1、電子商務(wù)環(huán)境中會計與財務(wù)第七講（April 21)劉曼璐manluliu浙江大學(xué)管理學(xué)院請從上述述網(wǎng)址下下載課堂堂講稿建議下載載時間： 6:00am-8:00am電子商務(wù)務(wù)對會計計的影響響機會和挑挑戰(zhàn)電子商務(wù)務(wù)對會計計業(yè)的影影響是非非常大的的。自會會計業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生以來來，它一一直就是是為財務(wù)務(wù)報表中中交易信信息的可可靠性和和完整性性作鑒證證工作的的。企業(yè)業(yè)組織與與交易方方式的改改變必定定導(dǎo)致會會計工作作的改變變。電子子商務(wù)為為會計業(yè)業(yè)帶來了了新的挑挑戰(zhàn)，也也帶來了了許多新新的機會會。注冊會計計師的角角色在傳統(tǒng)的的商業(yè)模模式中，注冊會會計師（CPA）被視視為獨立立客觀的的第三方方。為某些商商業(yè)活動動

2、進(jìn)行誠誠實的評評價和估估計。為財務(wù)報報表的精精確度提提供意見見而著稱稱。當(dāng)企業(yè)想想要“公公開上市市”或?qū)で笸顿Y資資本注冊會計計師需要要對財務(wù)報報表和預(yù)預(yù)測進(jìn)行行深入的的檢查發(fā)揮適當(dāng)當(dāng)?shù)蔫b證證職能（該企企業(yè)言行行是否一一致，其其表現(xiàn)與與披露是是否一致致）在傳統(tǒng)經(jīng)經(jīng)濟中提提供風(fēng)險險分析的的會計師師同樣可可在電子子世界中中提供相相似的保保證。美國注冊冊會計師師協(xié)會（AICPA）的職業(yè)業(yè)行為基基本準(zhǔn)則則要求求，會計計師在執(zhí)執(zhí)行職責(zé)責(zé)時，必必須保持持獨立性完整性客觀性在過去的的十年里里，會計計事務(wù)所所提供的的服務(wù)發(fā)發(fā)生了巨巨變。五五大會計計師事務(wù)務(wù)所的電電腦咨詢詢業(yè)務(wù)收收入正以以每年將將近50%的增增

3、長率上上升。爭論激烈烈的話題題：如果事務(wù)務(wù)所以咨咨詢的方方式向客客戶提供供了幫助助，那么么該事務(wù)務(wù)所是否否在客戶戶公司有有既得利利益？CPA行業(yè)提供供的五大大核心服服務(wù)：保證和信信息完整整性管理咨詢詢和業(yè)績績衡量技術(shù)服務(wù)務(wù)財務(wù)計劃劃國際服務(wù)務(wù)除財務(wù)計計劃外，每一方方面都直直接受到到電子商商務(wù)的影影響。電子商務(wù)務(wù)的三次次浪潮第一浪潮潮 -傳傳統(tǒng)的的EDI第二浪潮潮 -電電子商商務(wù)第三浪潮潮 -一一個新新的電子子社會第一浪潮潮 -傳傳統(tǒng)的的EDI下訂單發(fā)貨通知知開發(fā)票檢查庫存存早已建立立關(guān)系第二浪潮潮 -電電子商商務(wù)電子購物物銀行與金金融機構(gòu)構(gòu)與虛擬的的陌生人人交易增強的信信息共享享第一浪潮潮中的

4、要要素加上上：第三浪潮潮 -一一個新新的電子子社會無現(xiàn)金交交易智能代理理的廣泛泛使用連續(xù)不斷斷的測試試代理第二浪潮潮中的要要素加上上：會計職業(yè)業(yè)受到的的影響它必須將將電子商商務(wù)技術(shù)術(shù)技能融融入傳統(tǒng)統(tǒng)保證業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)執(zhí)行它有機會會執(zhí)行附附加的保保證職能能，諸如如系統(tǒng)可可靠性保保證（systems reliability assurance)、風(fēng)險評評估，及及其他與與網(wǎng)絡(luò)有有關(guān)的保保證它有機會會提供電電子商務(wù)務(wù)商業(yè)解解決方案案來幫助助公司在在國際市市場積極極競爭會計師需需要提示他們們作為技技術(shù)專家家的能力力繼續(xù)維護(hù)護(hù)他們現(xiàn)現(xiàn)有的作作為獨立立的、被被信任的的第三方方的角色色技能系列列技術(shù)技能能系列限限

5、制持續(xù)續(xù)上升（如EDI）編程知識識運營系統(tǒng)統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證防火墻及其他安安全技術(shù)術(shù)保證服務(wù)務(wù)的拓展展傳統(tǒng)的財財務(wù)報表表鑒證業(yè)業(yè)務(wù)方面面具有長長久不衰衰的聲譽譽和經(jīng)驗驗，但競競爭壓力力已使業(yè)業(yè)務(wù)費下下降。新的保證證服務(wù)機機會系統(tǒng)可靠靠性風(fēng)險確認(rèn)認(rèn)和影響響分析網(wǎng)站保證證會計師并并不是唯唯一提供供這些拓拓展的保保證服務(wù)務(wù)的人士士，咨詢詢公司正正在這一一市場上上積極競競爭這些些服務(wù)。咨詢和國國際服務(wù)務(wù)國際稅務(wù)務(wù)及其他他法律問問題企業(yè)戰(zhàn)略略與電子子商務(wù)戰(zhàn)戰(zhàn)略的統(tǒng)統(tǒng)一內(nèi)部系統(tǒng)統(tǒng)的融合合，如企企業(yè)資源源計劃系系統(tǒng)與電電子商務(wù)務(wù)系統(tǒng)的的融合隨著電子子商務(wù)的的到來，一系列列新的商商業(yè)經(jīng)營營“問題題”出現(xiàn)現(xiàn)了法規(guī)環(huán)境境

6、政府和執(zhí)執(zhí)法機構(gòu)構(gòu)企業(yè)個人三類Internet的使用者者面臨的主主要問題題加密規(guī)則則個人的隱隱私權(quán)不適宜的的銜接行行為域名糾紛紛納稅政策策電子協(xié)議議誹謗法以以及網(wǎng)絡(luò)絡(luò)服務(wù)提提供商的的責(zé)任Internet銷銷售稅確定銷售售來源的的地理位位置確定所提提供服務(wù)務(wù)的目的的地Internet免稅法案案（InternetTaxFreedomAct)1998年10月，變變成法律律該法律規(guī)規(guī)定：對對于州及及地方新新征收的的Internet稅，下列列行為可可以享有有三年的的延期支支付期：Internet或交互式式電腦服服務(wù)Internet或交互式電電腦服務(wù)務(wù)的使用用如果Internet是被用作作一種銷銷售商品品

7、的途徑徑，而該該商品是是在網(wǎng)下下實物運運送的，則該銷銷售不能能被免除除州及地地方稅務(wù)務(wù)。判別別該銷售售是否應(yīng)應(yīng)被征稅稅的根據(jù)據(jù)是出售售者與購購買者是是否是在在同一個個州。對對于出售售者來說說，這指指的是它它的法人人場所，通常地地認(rèn)為也也就是一一個實際際的建筑筑。零售售商店也也算作一一種公司司場所。所以如如果一個個網(wǎng)上各各售商在在購買者者所在的的州有一一個傳統(tǒng)統(tǒng)意義上上的零售售商店，則它必必須繳納納銷售稅稅。如果果該出售售者在購購買者所所在的州州有一個個法人場場所，則則被銷售售行為應(yīng)應(yīng)被征稅稅。這是是一條現(xiàn)現(xiàn)行法律律，因此此三年的的延緩期期對它并并不適用用。目前前，雖然然大多數(shù)數(shù)都認(rèn)為為僅僅使使

8、用位于于某個州州內(nèi)的服服務(wù)器，而沒有有一個實實際的建建筑，并并不能代代表一個個法人場場所，但但法律條條文中并并沒有這這種說法法。如果出售售者在購購買者所所在的州州沒有法法人場所所，則不不能對其其征收銷銷售稅，但應(yīng)征征收使用用稅。從從理論上上說，使使用稅應(yīng)應(yīng)上繳給給購買者者所在的的州或地地方政府府。然而而多年來來，州及及地方政政府卻一一直是向向郵購公公司征收收這種稅稅要遵遵守這一一政策的的費用是是相當(dāng)高高的，因因為企業(yè)業(yè)必須收收取稅款款并將其其匯給幾幾乎每一一個州和和數(shù)不清清的地方方政府。因為遵遵守這一一政策的的費用太太高，一一些稅收收改革者者提出應(yīng)應(yīng)取消地地方和州州銷售和和使用稅稅，而代代之以

9、一一種聯(lián)邦邦稅，然然后再將將這種稅稅收劃撥撥給州和和地方政政府；隨著三三年延緩緩期結(jié)束束之日的的快速臨臨近，這這些問題題將引起起人們的的激烈爭爭論。國際稅收收問題如果一家家德國公公司在美美國銷售售一件商商品，并并把它的的網(wǎng)頁設(shè)設(shè)在新澤澤西的一一個服務(wù)務(wù)器上，但在當(dāng)當(dāng)?shù)貨]有有設(shè)辦公公室或者者倉庫，該這么么收稅？會計業(yè)應(yīng)應(yīng)注意的的問題責(zé)任風(fēng)險險和風(fēng)險險評估法律資源源和服務(wù)務(wù)的擴展展數(shù)字簽名名和證明明機構(gòu)責(zé)任風(fēng)險險和風(fēng)險險評估評估一個個企業(yè)所所面臨的的風(fēng)險因因素，研研究減輕輕和控制制風(fēng)險的的技術(shù)，是會計計人員歷歷來所擔(dān)擔(dān)負(fù)的一一項重要要職能。以電子形形式進(jìn)行行的商業(yè)業(yè)功能的的不斷擴擴展性同同時也擴擴

10、展了風(fēng)風(fēng)險評估估功能的的范圍。法律資源源和服務(wù)務(wù)的擴展展稅收隱私知識產(chǎn)權(quán)權(quán)加密數(shù)字簽名名合法商業(yè)業(yè)行為會計公司司必須隨隨時能了了解這些些領(lǐng)域的的專業(yè)知知識。數(shù)字簽名名和證明明機構(gòu)會計師必必須了解解數(shù)字簽簽名的內(nèi)內(nèi)在的基基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)構(gòu) -證證明機機構(gòu)。電子貨幣幣我們傳統(tǒng)統(tǒng)上所說說的現(xiàn)金金有三種種基本形形式：硬硬幣、紙紙幣和支支票。在在香港，紙幣由由三大銀銀行發(fā)行行港港滬合作作銀行（香港銀銀行），渣打銀銀行以及及中國銀銀行。使用現(xiàn)金金的最大大好處是是在任何何地方現(xiàn)現(xiàn)金都可可以匿名名使用，分成零零錢或者者合起來來使用；同時現(xiàn)現(xiàn)金還有有以下的的好處：便于攜攜帶，容容易使用用，安全全，靈活活和耐用用。硬幣同

11、時時也是不不衛(wèi)生和和龐大笨笨重的，這些特特征削減減了硬幣幣的使用用范圍。紙幣為為其提供供了解決決的辦法法，但同同時紙幣幣也有其其缺陷。你也許許有存款款在銀行行里，但但為了把把錢拿到到手你必必須要到到銀行。這樣對對于你來來說，既既是昂貴貴也是冒冒險的，因為這這些金錢錢必須在在銀行里里印制然然后在市市場上流流通，在在這一時時期內(nèi)是是很有可可能被偽偽造或者者被盜走走的。這這些缺點點也正是是其它貨貨幣形式式出現(xiàn)的的主要原原因。信用卡和和借記卡卡（creditand debit cards）是兩種典典型的磁磁卡，它它們可以以把轉(zhuǎn)移移款項從從一個價價值儲蓄蓄帳戶（如銀行行帳戶）加入到到另一個個價值儲儲蓄帳

12、戶戶（如零零售商的的帳戶）。晚宴宴俱樂部部（DinerClub）于1959年首首先在香香港發(fā)行行信用卡卡（Creditcard）。信用卡最最主要的的好處是是可以延延遲付款款；同時時它也有有其不足足之處。顧客的的貸款信信用是不不能超出出一定范范圍的，這樣通通常會導(dǎo)導(dǎo)致銷售售的不足足；信用用卡交易易涉及多多個團體體，這樣樣也會導(dǎo)導(dǎo)致相當(dāng)當(dāng)可觀的的時間和和基礎(chǔ)投投資成本本。也正正是由于于這些交交易成本本，更多多的商人人會在低低價值交交易中拒拒絕接受受貸款卡卡的使用用，或者者他們會會把這種種成本以以3%到到5%的的附加稅稅形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給消消費者來來承擔(dān)。另外一種種磁卡借記記卡（Debitcard）的主要

13、作作用是可可以使持持卡人在在交易完完成后馬馬上把帳帳款借入入帳戶中中去。借借記卡的的交易可可以是自自動取款款機（ATM）上的資金金轉(zhuǎn)帳或或者是提提款業(yè)務(wù)務(wù)。另外外由于貸貸款卡附附加稅的的影響，借款卡卡往往是是用于商商品零售售的場合合（EPS）。香港的大大部分借借款卡都都是用作作上述兩兩種用途途的。Mondex電子貨幣幣不同的人人對電子子貨幣(e-cash)是有不同同的認(rèn)識識的。盡盡管在90年代代初，已已經(jīng)有超超過50種電子子貨幣系系統(tǒng)的介介紹推出出市場，而且每每一種都都耗用了了大量的的成本，但是到到目前為為止還沒沒有哪一一種電子子貨幣系系統(tǒng)能占占據(jù)主導(dǎo)導(dǎo)的地位位。Mondex是目前為為止最為為

14、成熟的的電子貨貨幣系統(tǒng)統(tǒng)。1998年年，它作作為一種種借記卡卡、電子子錢包和和網(wǎng)上支支付的混混合系統(tǒng)統(tǒng)，已經(jīng)經(jīng)在大約約15個個市場上上投入使使用了。Mondex的電子貨貨幣程式式在金融融和計算算機科學(xué)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)內(nèi)已被廣廣泛地認(rèn)認(rèn)可為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)了。Mondex的產(chǎn)品已已經(jīng)被認(rèn)認(rèn)為是電電子現(xiàn)金金在實施施中的基基本貨幣幣了。如同一般般的借記記卡，Mondex卡片必須須與卡片片讀寫設(shè)設(shè)備有物物理上的的連接，除非有有ISO7816的合適的的微機碎碎片取代代了卡片片上的磁磁條。這這種微機機碎片有有價值記記憶功能能，可以以為商務(wù)務(wù)零售商商或經(jīng)銷銷商支付付未來的的業(yè)務(wù)交交易。Mondex卡片上的的金錢配配有安全全密

15、碼，業(yè)務(wù)交交易也是是記錄在在卡片上上的。持持卡人可可以通過過電話線線路在兩兩卡之間間相互轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價值值。除了了以上的的功能之之外，Mondex卡片的操操作和特特征與傳傳統(tǒng)的借借記卡是是一樣的的。登記： 顧客客卡片上上的資料料能在銷銷售商的的數(shù)據(jù)庫庫中有效效操作。價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移：銷銷售商商的終端端設(shè)備向向顧客發(fā)發(fā)出一份份具有一一定金額額和數(shù)字字化簽章章的支付付請求單單。銷售售商和顧顧客兩者者的卡片片都會檢檢驗對方方卡片資資料的真真實性。顧客卡卡片對銷銷售商的的數(shù)字簽簽章進(jìn)行行核對，沒有錯錯誤的話話，就會會傳送電電子現(xiàn)金金數(shù)額，同時附附上顧客客的數(shù)字字簽章。這時，交易金金額會從從顧客卡卡片的總總金額中中

16、扣除出出來。銷售商商終端設(shè)設(shè)備核對對顧客的的數(shù)字簽簽章，無無誤的話話，就會會發(fā)生附附有其簽簽章的認(rèn)認(rèn)可單。只有在在顧客卡卡片上的的金額被被扣除之之后，價價值才會會轉(zhuǎn)移到到銷售商商的帳戶戶中。這這樣，可可以減少少價值的的重復(fù)增增加或未未核準(zhǔn)增增加的可可能性。直到1997年年4月，香港已已有超過過45000名名用戶使使用Mondex電子貨幣幣卡片，也有420戶戶銷售商商簽署了了Mondex支付協(xié)議議（本案案例中確確有383戶在在試驗實實施過程程中使用用了Mondex系統(tǒng)。）Mondex公司報道道當(dāng)時的的平均使使用額是是65港港元，有有77%的消費費者在低低于200港元元的商品品交易中中采用Mond

17、ex卡片作為為支付。同時，Mondex公司也報報道，消消費者的的平均終終端提款款額為300港港元。上上述平均均使用額額65港港元與之之相比，確實顯顯得有點點低。所所以，對對于香港港兩種主主要的電電子貨幣幣產(chǎn)品（市場占占有率總總共也不不超過1%）而而言，可可發(fā)展空空間還是是相當(dāng)可可觀的。據(jù)Mondex公司報道道：45%的卡卡片交易易金額介介于11.50港元至至60.00港港元之間間。電子子貨幣在在快餐店店里更受受歡迎，而對于于高額交交易如家家具和首首飾等，消費者者更多地地選擇信信用卡和和借記卡卡（EPS）等典型的的支付手手段了。Mnodex電子貨幣幣系統(tǒng)可可以實現(xiàn)現(xiàn)如網(wǎng)上上購物等等的小額額交易，

18、因為這這種交易易的邊際際成本是是很少的的。Mondex推出它的的電子貨貨幣產(chǎn)品品的原本本目的也也就是想想要取代代小面額額交易的的傳統(tǒng)支支付手段段。1997年年3月，AT&T和Mondex在美國網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)上合合作推出出一種碎碎片對碎碎片（chip-to-chip）的支付手手段。這這是與AT&T的消費安安全服務(wù)務(wù)系統(tǒng)（SecureBuy Service）整合在一一起的。同時，網(wǎng)絡(luò)公公共貿(mào)易易協(xié)議也也是要履履行的。Mondex的最大威威脅還是是來自于于實物現(xiàn)現(xiàn)金，這這種威脅脅可能是是由于消消費者保保守的消消費習(xí)慣慣和偏好好。消費費者認(rèn)為為使用現(xiàn)現(xiàn)金是沒沒有成本本的，而而使用Mondex必須要交交納每年年

19、一次的的費用和和購買相相關(guān)的設(shè)設(shè)備：Balance Reader,ElectronicWallet, MondexPhoneset等等。這這些額外外成本必必須以附附加值形形式增加加入Mondex電子貨幣幣卡片中中來作為為補償。盡早實實現(xiàn)Mondex全球范圍圍內(nèi)的使使用對于于推廣這這種技術(shù)術(shù)產(chǎn)品和和改變消消費者的的支付習(xí)習(xí)慣都是是有重要要意義的的。不同的支支付手段段都有其其自身的的優(yōu)點和和不足。使用現(xiàn)現(xiàn)金（包包括硬幣幣、紙幣幣和支票票）的最最大優(yōu)點點是匿名名性、可可分性和和隨處可可用，無無論是街街頭小販販還是上上規(guī)模的的銷售廠廠商都愿愿意使用用實物現(xiàn)現(xiàn)金。相相比之下下，Mondex電子貨幣幣更具

20、有有匿名性性（盡管管消費者者并未能能清楚地地認(rèn)識到到這一點點）和可可分性（Mondex具有詳細(xì)細(xì)具體的的小數(shù)單單位），但是Mondex并不如實實物現(xiàn)金金那樣隨隨處可用用，那是是因為在在其使用用過程中中必須要要有設(shè)備備支持。這對于于以貨幣幣交易和和流動性性銷售商商為特征征的商業(yè)業(yè)經(jīng)濟來來說是非非常重要要的。調(diào)調(diào)查表明明，90%以上上的銷售售商認(rèn)為為實物現(xiàn)現(xiàn)金為最最普遍的的支付手手段。因因為現(xiàn)金金交易過過程中并并不需要要第三方方的加入入，從而而顯得更更有效率率，更節(jié)節(jié)省時間間了。Mondex電子貨幣幣系統(tǒng)彌彌補了實實物現(xiàn)金金的一些些重大缺缺陷。實實物現(xiàn)金金在使用用過程中中并不衛(wèi)衛(wèi)生，并并且在攜攜帶

21、過程程中會顯顯得非常常笨重，另外，偽造技技術(shù)也使使紙幣或或硬幣的的欺詐現(xiàn)現(xiàn)象常有有發(fā)生。如果存存在Mondex磁碎片的的偽造品品或者密密碼技術(shù)術(shù)并不完完善，那那么上述述欺詐現(xiàn)現(xiàn)象也可可能發(fā)生生。為了了防止以以上欺詐詐現(xiàn)象，Mondex在給消費費者發(fā)行行電子貨貨幣卡片片以后就就不會跟跟蹤其貨貨幣的流流通了。以下情情況是常常有發(fā)生生的，消消費者希希望購買買一種商商品，但但其支付付手段并并不能滿滿足其購購買欲望望（特別別是由于于缺少零零錢）?？煽诳煽蓸纷詣觿邮圪u機機就是一一個典型型的例子子，由于于消費者者不能找找到合適適的零錢錢導(dǎo)致25%的的售賣機機銷售額額的損失失。電子子貨幣可可以避免免這種情情況

22、的發(fā)發(fā)生。如果你手手持一張張借記卡卡，又想想得到一一定數(shù)額額的紙幣幣，那么么你可以以從自動動取款機機上直接接取得你你所需的的紙幣數(shù)數(shù)額。這這種方法法可以大大大減少少消費者者直接到到銀行取取款的成成本。當(dāng)當(dāng)一種更更為便宜宜，更易易實行的的取款技技術(shù)（如如電話線線連接到到計算機機上）推推出給消消費者時時，自動動取款技技術(shù)將會會失去其其原有的的吸引力力了。可可以比較較兩種技技術(shù)的成成本費用用：一臺臺自動取取款機的的成本為為25,000美圓，其年維維修費用用也是這這個數(shù)目目；而另另外的技技術(shù)只需需一部電電話機和和一臺計計算機，總成本本僅為2,000美圓圓（更何何況大多多數(shù)消費費者早已已擁有這這樣的設(shè)設(shè)

23、備，所所以其邊邊際成本本為零。）信用卡最最大的好好處是可可以延遲遲付款。消費者者只需在在特定時時期以后后向卡片片發(fā)行商商交付款款項而無無屋為之之支付任任何利息息和費用用。香港港有六百百萬人口口，估計計共有五五百萬張張信用卡卡。但是是信用卡卡用作支支付的業(yè)業(yè)務(wù)交易易僅占全全部交易易的5%（業(yè)務(wù)務(wù)額占總總額的22%），而且且持卡用用戶也不不常從信信用卡里里提取現(xiàn)現(xiàn)金。平平均起來來，香港港每人擁擁有兩張張信用卡卡但僅有有20%至30%的持持卡用戶戶使用信信用卡作作為支付付手段。市場滲滲透空間間還很大大，而且且其增長長速度也也一直沒沒有緩慢慢下來。從調(diào)查查結(jié)果看看，我們們發(fā)現(xiàn)平平均44%的業(yè)業(yè)務(wù)交易易

24、都是通通過信用用卡來支支付的，而50%是由由實物現(xiàn)現(xiàn)金完成成。造成成如此高高的信用用卡使用用率的原原因可能能是調(diào)查查的兩個個地點是是香港兩兩大購物物商場，消費者者一般都都在那里里購買大大件的高高價值的的商品。信用卡卡使用率率的不斷斷增長正正可以解解釋香港港為什么么能在1995年經(jīng)濟濟并不景景氣的環(huán)環(huán)境下其其零售市市場仍能能持續(xù)快快速地發(fā)發(fā)展。據(jù)據(jù)估計，至少需需要5至至10年年的時間間，信用用卡才能能在香港港市場上上趨于飽飽和。Mondex電子貨幣幣是為可可改進(jìn)銀銀行服務(wù)務(wù)水平而而研制出出來的一一種新產(chǎn)產(chǎn)品。消消費者總總希望在在銀行得得到更多多方便、滿意的的服務(wù)。他們希希望能時時刻了解解和控制制自己的的帳戶。我們有有這