“預付賬款”舞弊表現(xiàn)及其審計

1、“預付賬款舞弊表現(xiàn)及其審計【摘要】預付賬款是 企業(yè) 的一項流動資產(chǎn)，目前利用預付賬款舞弊的現(xiàn)象日見增加，因此，對預付賬款的舞弊和審計進展分析有著重要意義。預付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預先支付給供貨單位的貨款，它是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，具有一定的流動性。 會計 上通過“預付賬款或“應付賬款科目借方進展核算。一、預付賬款存在的舞弊表現(xiàn)一利用“預付賬款狼狽為奸有的單位的相關人員成心和供貨商勾結起來，利用簽訂不慎重的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來 經(jīng)濟 損失。二利用“預付賬款移花接木“預付賬款的核算范圍

2、有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在獲得合同規(guī)定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預付賬款的經(jīng)濟事項不應在其中核算。有的單位將購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款等應該列入“工程物資或“在建工程的款項成心列入“預付賬款。有的單位將應該列入“應收賬款賬戶的銷售材料貨款列入了“預付賬款賬戶；有的單位將應該列入“其他應收款債權賬戶中的存出保證金列入了“預付賬款賬戶；有的單位將應該列入“主營業(yè)務收入賬戶的銷售商品收入款列入了“預付賬款賬戶；有的單位將應該列入“其他業(yè)務收入賬戶的副營業(yè)務收入款列入了“預付賬款賬戶；有的單位將應該列入“營業(yè)外收入賬戶的收入款列入了“預付賬款賬戶

3、。存在著不按規(guī)定范圍核算的現(xiàn)象，造成賬戶對應關系混亂，使反映的經(jīng)濟內(nèi)容不真實、不合法、不合理，以到達截留收入、推延納稅或偷稅的目的。三利用“預付賬款往來搭橋按照規(guī)定，企業(yè)的預付款業(yè)務必須以有效合法的供應合同為根底，而有的單位的預付款業(yè)務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站往來搭橋，為別人進展非法結算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項業(yè)務轉移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設“小金庫。如甲單位本與乙單位無任何業(yè)務往來，但甲單位的負責人與乙單位的財務主管有親戚關系，于是，甲單位以收取一定“使用費為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙單位的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使

4、甲單位和乙單位的會計核算失去了真實性。四利用“預付賬款瞞天過海有的單位利用“預付賬款賬戶發(fā)揮“回收站的作用。詳細做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認為主營業(yè)務收入，而是暫時存放在“預付賬款賬戶中作為預付款，日后再作相反的會計分錄，視同退款。這樣可以到達偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。五利用“預付賬款張冠李戴有的單位職工借支而預付的材料款應該列入“預付賬款，卻成心列入“其他應收款科目。企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時需要先付款，財務部門卻只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當月收不到，會計人員在做賬時往往成心用“其他應收款核算預付材料款。在一般情況下，與主營業(yè)務無關的業(yè)務都可以用“其他

5、應收款核算，而“預付賬款一般核算與主營業(yè)務有關的工程，如采購材料等，所以職工借支預付的材料款應記入“預付賬款而不是“其他應收款科目。有的房地產(chǎn)開發(fā)單位將應該列入“預付賬款賬戶的預付工程款列入了“在建工程賬戶，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，其預付工程款應該使用“預付賬款科目進展核算，而不是記入“在建工程。六利用“預付賬款長期掛賬有的單位按購貨合同預付貨款后，由于對方供貨單位不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達兩年以上不可能開發(fā)票，其財務人員成心不對這筆經(jīng)濟業(yè)務進展賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)說明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤

6、消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款,并計提相應的壞賬準備?！邦A付賬款長期掛賬會影響損益和稅收。二、預付賬款的審計一審計目的制定合理的預付賬款審計目的，為實現(xiàn)預付賬款審計指明方向。預付賬款審計目的詳細包括：1.確定預付賬款是否存在；2.確定預付賬款是否歸被審計單位所有；3.確定預付賬款增減變動的記錄是否完好；4.確定預付賬款期末余額是否正確；5.確定預付賬款在會計報表上的披露是否公允。二審計程序確定 科學 的預付賬款審計程序，使預付賬款審計不偏離審計目的并有條不紊地進展，從而進步審計工作質量。預付賬款詳細審計程序如下：1.預付賬款業(yè)務處理流程審計；2.預付賬款

7、業(yè)務控制審計；3.預付賬款會計信息審計。三業(yè)務處理流程審計重視對預付賬款業(yè)務處理流程審計，最大限度地降低審計風險。預付賬款業(yè)務處理流程是：編制方案簽訂合同記賬付款四個根本環(huán)節(jié)，其業(yè)務處理流程審計詳細包括：1.審計被審單位是否編制方案。即審計被審單位的采購部門是否會同材料使用部門、會計等部門編制了可行性的采購方案。2.審計被審單位是否簽訂合同。即審計被審單位的采購部門是否根據(jù)采購方案組織采購，與供貨方或勞務提供方簽訂了合理性的采購合同。3.審計被審單位是否記賬。即審計被審單位的財務部門是否根據(jù)采購部門遞交的發(fā)票賬單和倉儲部門送交的商品驗收入庫單進展核對，并且在單實相符的根底上進展了合規(guī)性賬務處理

8、。4.審計被審單位是否付款。即審計被審單位的財務部門是否通知銀行劃撥真實性的預付賬款。四業(yè)務控制審計及時對預付賬款業(yè)務控制審計，為實現(xiàn)預付賬款審計目的打下堅實的根底。預付賬款業(yè)務控制審計詳細包括： 2.對預付賬款訂貨控制的審計。被審單位應當對于大宗實物要做到公開招標采購，并與供應單位簽訂合同。同時，將合同副本分送會計及請購等部門，以便于檢查合同的執(zhí)行情況。為防止盲目進貨，對于合同以外的進貨必須得到另外的批準；對于經(jīng)常性消耗物料用品的購置，那么不必采用定貨單程序，而是采用市場定點采購的方式。但購貨發(fā)票必須有購貨人、收貨人和部門負責人員的簽字；對于小批量的材料那么實行比價采購，即同等材料比價格、同

9、等價格比質量、同等質量比效勞的原那么，綜合分析進展采購。3.對預付賬款貨物驗收控制的審計。被審單位倉庫部門應在其可能的范圍內(nèi)對貨物購進日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質量及數(shù)量等進展檢驗。對于特殊標準的貨物，倉庫部門還應將部分樣品送交有關專家和實驗室對其質量進展檢驗。倉庫部門檢驗貨物后，應填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質量以及運貨人名稱、原購貨定單編號等內(nèi)容的收貨報告單，經(jīng)部門主管簽字后，及時交給購貨和會計部門，以便于支付貨款及進展相應的賬務處理。4.對預付賬款入賬付款控制的審計。被審單位應當按照?現(xiàn)金管理暫行條例?、?支付結算方法?和?內(nèi)部會計控制標準貨幣資金試行?等規(guī)定辦理采購

10、付款業(yè)務。5.對預付賬款催貨控制的審計。被審單位對超過合同期的預付賬款，應由采購人員和專人調(diào)查合同的逾期原因，并根據(jù)實際情況采取催貨等得力措施，保證快速收貨和預付賬款的平安。6.對預付賬款 會計 核算控制的審計。 企業(yè) 的預付賬款如有確鑿證據(jù)說明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。五審計切入點慎重地選擇預付賬款審計的切入點，確保預付賬款審計目的的實現(xiàn)。由于預付賬款具有一定的流動性，發(fā)生舞弊的可能性也日益增加，因此，也是必須審計的對象。預付賬款的審計切入點詳細包括：1.核對預付賬款明細表和有關賬

11、目獲取或編制預付賬款明細表，并與總賬數(shù)和明細賬核對是否相符。同時請被審計單位協(xié)助，在預付賬款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付賬款的工程。2.執(zhí)行預付賬款分析性復核主要審計：1將期末預付賬款余額與上期期末余額進展比較，分析其波動原因。2理解預付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預付賬款的賬齡；查明有確鑿證據(jù)說明被審單位的預付賬款不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收回所購貨物的，是否將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款工程。3 計算 預付賬款與主營業(yè)務本錢的比率，與以前各期末比較，分析異常變動的原因。4將預付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務本錢的增減幅度比較，分析

12、異常變動的原因。3.函證預付賬款分析預付賬款賬齡及余額構成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要工程包括零賬戶，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或建議作適當調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進展審計，如審計該筆債權的相關憑證資料，或抽查資產(chǎn)負債表日后的預付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物、轉銷預付賬款，并根據(jù)替代審計結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。4.審計預付賬款的主要賬務處理是否正確主要審計：1被審單位因購貨而預付的款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款科目。2被審單位收到所購物資時，是否按計入購入

13、物資本錢的金額，借記“物資采購或“原材料、“庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按應付金額，貸記本科目。補付款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款科目；退回多付的款項時，是否借記“銀行存款科目，貸記本科目。3被審單位轉銷預付的賠付款項時，是否借記“賠付支出科目，貸記本科目。5.對重復掛賬的預付賬款進展審計審計預付賬款是否根據(jù)協(xié)議、合同規(guī)定預付，有關憑證和會計記錄是否齊全，數(shù)額計算有無過失和遺漏。如有，那么應進一步查明原因。結合應付賬款明細賬，抽查入庫記錄，審計有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在“預付賬款和“應付賬款這兩個工程同時掛賬的情況。 6.對存在貸方余額的預付賬款進展審計預付賬款期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的工程應查明原因，必要時建議重新進展分類調(diào)整。7.對長期掛賬的預付賬款進展審計對長期掛賬的預付賬款進展審計并查明預付賬款長期掛賬的原因。8.審計預付賬款的披露是否公允審計預付賬