“預(yù)付賬款”舞弊表現(xiàn)及其審計

1、“預(yù)付賬款舞弊表現(xiàn)及其審計【摘要】預(yù)付賬款是 企業(yè) 的一項流動資產(chǎn)，目前利用預(yù)付賬款舞弊的現(xiàn)象日見增加，因此，對預(yù)付賬款的舞弊和審計進展分析有著重要意義。預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，它是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，具有一定的流動性。 會計 上通過“預(yù)付賬款或“應(yīng)付賬款科目借方進展核算。一、預(yù)付賬款存在的舞弊表現(xiàn)一利用“預(yù)付賬款狼狽為奸有的單位的相關(guān)人員成心和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不慎重的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預(yù)付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預(yù)付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來 經(jīng)濟 損失。二利用“預(yù)付賬款移花接木“預(yù)付賬款的核算范圍

2、有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在獲得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預(yù)付賬款的經(jīng)濟事項不應(yīng)在其中核算。有的單位將購置機器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等應(yīng)該列入“工程物資或“在建工程的款項成心列入“預(yù)付賬款。有的單位將應(yīng)該列入“應(yīng)收賬款賬戶的銷售材料貨款列入了“預(yù)付賬款賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“其他應(yīng)收款債權(quán)賬戶中的存出保證金列入了“預(yù)付賬款賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“主營業(yè)務(wù)收入賬戶的銷售商品收入款列入了“預(yù)付賬款賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“其他業(yè)務(wù)收入賬戶的副營業(yè)務(wù)收入款列入了“預(yù)付賬款賬戶；有的單位將應(yīng)該列入“營業(yè)外收入賬戶的收入款列入了“預(yù)付賬款賬戶

3、。存在著不按規(guī)定范圍核算的現(xiàn)象，造成賬戶對應(yīng)關(guān)系混亂，使反映的經(jīng)濟內(nèi)容不真實、不合法、不合理，以到達截留收入、推延納稅或偷稅的目的。三利用“預(yù)付賬款往來搭橋按照規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為根底，而有的單位的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站往來搭橋，為別人進展非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有或者利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫。如甲單位本與乙單位無任何業(yè)務(wù)往來，但甲單位的負責(zé)人與乙單位的財務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲單位以收取一定“使用費為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙單位的預(yù)付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使

4、甲單位和乙單位的會計核算失去了真實性。四利用“預(yù)付賬款瞞天過海有的單位利用“預(yù)付賬款賬戶發(fā)揮“回收站的作用。詳細做法是將已經(jīng)銷售的商品不確認為主營業(yè)務(wù)收入，而是暫時存放在“預(yù)付賬款賬戶中作為預(yù)付款，日后再作相反的會計分錄，視同退款。這樣可以到達偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。五利用“預(yù)付賬款張冠李戴有的單位職工借支而預(yù)付的材料款應(yīng)該列入“預(yù)付賬款，卻成心列入“其他應(yīng)收款科目。企業(yè)采購部門人員借支去采購材料等貨物時需要先付款，財務(wù)部門卻只持有采購人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當(dāng)月收不到，會計人員在做賬時往往成心用“其他應(yīng)收款核算預(yù)付材料款。在一般情況下，與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用“其他

5、應(yīng)收款核算，而“預(yù)付賬款一般核算與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的工程，如采購材料等，所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款而不是“其他應(yīng)收款科目。有的房地產(chǎn)開發(fā)單位將應(yīng)該列入“預(yù)付賬款賬戶的預(yù)付工程款列入了“在建工程賬戶，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，其預(yù)付工程款應(yīng)該使用“預(yù)付賬款科目進展核算，而不是記入“在建工程。六利用“預(yù)付賬款長期掛賬有的單位按購貨合同預(yù)付貨款后，由于對方供貨單位不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達兩年以上不可能開發(fā)票，其財務(wù)人員成心不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤

6、消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！邦A(yù)付賬款長期掛賬會影響損益和稅收。二、預(yù)付賬款的審計一審計目的制定合理的預(yù)付賬款審計目的，為實現(xiàn)預(yù)付賬款審計指明方向。預(yù)付賬款審計目的詳細包括：1.確定預(yù)付賬款是否存在；2.確定預(yù)付賬款是否歸被審計單位所有；3.確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完好；4.確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；5.確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否公允。二審計程序確定 科學(xué) 的預(yù)付賬款審計程序，使預(yù)付賬款審計不偏離審計目的并有條不紊地進展，從而進步審計工作質(zhì)量。預(yù)付賬款詳細審計程序如下：1.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計；2.預(yù)付賬款

7、業(yè)務(wù)控制審計；3.預(yù)付賬款會計信息審計。三業(yè)務(wù)處理流程審計重視對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風(fēng)險。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)處理流程是：編制方案簽訂合同記賬付款四個根本環(huán)節(jié)，其業(yè)務(wù)處理流程審計詳細包括：1.審計被審單位是否編制方案。即審計被審單位的采購部門是否會同材料使用部門、會計等部門編制了可行性的采購方案。2.審計被審單位是否簽訂合同。即審計被審單位的采購部門是否根據(jù)采購方案組織采購，與供貨方或勞務(wù)提供方簽訂了合理性的采購合同。3.審計被審單位是否記賬。即審計被審單位的財務(wù)部門是否根據(jù)采購部門遞交的發(fā)票賬單和倉儲部門送交的商品驗收入庫單進展核對，并且在單實相符的根底上進展了合規(guī)性賬務(wù)處理

8、。4.審計被審單位是否付款。即審計被審單位的財務(wù)部門是否通知銀行劃撥真實性的預(yù)付賬款。四業(yè)務(wù)控制審計及時對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)控制審計，為實現(xiàn)預(yù)付賬款審計目的打下堅實的根底。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)控制審計詳細包括： 2.對預(yù)付賬款訂貨控制的審計。被審單位應(yīng)當(dāng)對于大宗實物要做到公開招標(biāo)采購，并與供應(yīng)單位簽訂合同。同時，將合同副本分送會計及請購等部門，以便于檢查合同的執(zhí)行情況。為防止盲目進貨，對于合同以外的進貨必須得到另外的批準(zhǔn)；對于經(jīng)常性消耗物料用品的購置，那么不必采用定貨單程序，而是采用市場定點采購的方式。但購貨發(fā)票必須有購貨人、收貨人和部門負責(zé)人員的簽字；對于小批量的材料那么實行比價采購，即同等材料比價格、同

9、等價格比質(zhì)量、同等質(zhì)量比效勞的原那么，綜合分析進展采購。3.對預(yù)付賬款貨物驗收控制的審計。被審單位倉庫部門應(yīng)在其可能的范圍內(nèi)對貨物購進日期、品名、規(guī)格、供貨單位、質(zhì)量及數(shù)量等進展檢驗。對于特殊標(biāo)準(zhǔn)的貨物，倉庫部門還應(yīng)將部分樣品送交有關(guān)專家和實驗室對其質(zhì)量進展檢驗。倉庫部門檢驗貨物后，應(yīng)填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運貨人名稱、原購貨定單編號等內(nèi)容的收貨報告單，經(jīng)部門主管簽字后，及時交給購貨和會計部門，以便于支付貨款及進展相應(yīng)的賬務(wù)處理。4.對預(yù)付賬款入賬付款控制的審計。被審單位應(yīng)當(dāng)按照?現(xiàn)金管理暫行條例?、?支付結(jié)算方法?和?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)貨幣資金試行?等規(guī)定辦理采購

10、付款業(yè)務(wù)。5.對預(yù)付賬款催貨控制的審計。被審單位對超過合同期的預(yù)付賬款，應(yīng)由采購人員和專人調(diào)查合同的逾期原因，并根據(jù)實際情況采取催貨等得力措施，保證快速收貨和預(yù)付賬款的平安。6.對預(yù)付賬款 會計 核算控制的審計。 企業(yè) 的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。五審計切入點慎重地選擇預(yù)付賬款審計的切入點，確保預(yù)付賬款審計目的的實現(xiàn)。由于預(yù)付賬款具有一定的流動性，發(fā)生舞弊的可能性也日益增加，因此，也是必須審計的對象。預(yù)付賬款的審計切入點詳細包括：1.核對預(yù)付賬款明細表和有關(guān)賬

11、目獲取或編制預(yù)付賬款明細表，并與總賬數(shù)和明細賬核對是否相符。同時請被審計單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細表上標(biāo)出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的工程。2.執(zhí)行預(yù)付賬款分析性復(fù)核主要審計：1將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進展比較，分析其波動原因。2理解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預(yù)付賬款的賬齡；查明有確鑿證據(jù)說明被審單位的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收回所購貨物的，是否將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款工程。3 計算 預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)本錢的比率，與以前各期末比較，分析異常變動的原因。4將預(yù)付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)本錢的增減幅度比較，分析

12、異常變動的原因。3.函證預(yù)付賬款分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要工程包括零賬戶，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進展審計，如審計該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負債表日后的預(yù)付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，并根據(jù)替代審計結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。4.審計預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理是否正確主要審計：1被審單位因購貨而預(yù)付的款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款科目。2被審單位收到所購物資時，是否按計入購入

13、物資本錢的金額，借記“物資采購或“原材料、“庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付款項時，是否借記本科目，貸記“銀行存款科目；退回多付的款項時，是否借記“銀行存款科目，貸記本科目。3被審單位轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，是否借記“賠付支出科目，貸記本科目。5.對重復(fù)掛賬的預(yù)付賬款進展審計審計預(yù)付賬款是否根據(jù)協(xié)議、合同規(guī)定預(yù)付，有關(guān)憑證和會計記錄是否齊全，數(shù)額計算有無過失和遺漏。如有，那么應(yīng)進一步查明原因。結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬，抽查入庫記錄，審計有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在“預(yù)付賬款和“應(yīng)付賬款這兩個工程同時掛賬的情況。 6.對存在貸方余額的預(yù)付賬款進展審計預(yù)付賬款期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。分析預(yù)付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的工程應(yīng)查明原因，必要時建議重新進展分類調(diào)整。7.對長期掛賬的預(yù)付賬款進展審計對長期掛賬的預(yù)付賬款進展審計并查明預(yù)付賬款長期掛賬的原因。8.審計預(yù)付賬款的披露是否公允審計預(yù)付賬