電大-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)-5課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）-5 主講：朱明高級(jí)工程師、高級(jí)技師、國(guó)家經(jīng)濟(jì)師 高級(jí)國(guó)家職業(yè)技能鑒定考評(píng)員 高級(jí)技能專業(yè)教師第十二章 收入 費(fèi)用及利潤(rùn)第十三章 會(huì)計(jì)調(diào)整第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）-5 主講：朱明第十二章知足常樂，歷經(jīng)兵農(nóng)工商學(xué)。歷經(jīng)：兵團(tuán)開車，地方修車，企業(yè)管理：技術(shù)、運(yùn)營(yíng)、 物流、安全、保衛(wèi)，職任：客運(yùn)站長(zhǎng)、 公司經(jīng)理， 集團(tuán)技術(shù)總監(jiān)， 總經(jīng)理及法人代表。學(xué)歷：本科、MBA，專業(yè)：汽車維修與使用、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)管理。職業(yè)資格與職稱：高級(jí)工程師、高級(jí)技師、國(guó)家經(jīng)濟(jì)師、高級(jí)技能專業(yè)教師、高級(jí)國(guó)家職業(yè)資格考評(píng)員。 管理科學(xué)研究院特約講師、 管理顧問有限公司高級(jí)講師。客座任教：大學(xué)、

2、技師學(xué)院、國(guó)家職業(yè)資格培訓(xùn)與考評(píng)及企業(yè)內(nèi)部職業(yè)培訓(xùn)。Q號(hào)657555589朱明 百度個(gè)人主頁 (本人教學(xué)資料搜索:朱明zhubob(資料內(nèi)容)朱明工作室知足常樂，歷經(jīng)兵農(nóng)工商學(xué)。朱明 百度個(gè)人主頁 (本第十二章 收入 費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章 收入 費(fèi)用及利潤(rùn)第一節(jié) 收入一、收入的定義及分類（一）收入的定義（狹義）：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的類型：1、按企業(yè)日?；顒?dòng)的性質(zhì)分：銷售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。2、按重要性分：基本業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)等式的收入為狹義收入加利得。第一節(jié) 收入一、收

3、入的定義及分類二、銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)滿足以下5個(gè)條件：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、銷售商品收入的確認(rèn)三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般會(huì)計(jì)處理1、銷售商品收入的入帳價(jià)值按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2、涉及商業(yè)折扣，銷售收入按扣除折扣后的金額入帳。3、涉及現(xiàn)金折扣，銷售收入入帳時(shí)不得扣除折扣，只是在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）特殊會(huì)計(jì)處理

4、1、銷售商品但不能確認(rèn)收入。通過“發(fā)出商品”帳戶核算。（1）發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”貸記“庫存商品”；同時(shí)把“銷項(xiàng)稅額”納入“應(yīng)收賬款”。（2）能確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸記“發(fā)出商品”（3）收款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收賬款”。（二）特殊會(huì)計(jì)處理2、銷售折讓（略）3、銷貨退回（1）未確認(rèn)收入的銷售退回 將“發(fā)出商品”帳戶的商品按成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”帳戶。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回 應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本，已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，允許扣減的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。2、銷售折讓（略）4、分期收款銷售（1）特點(diǎn)：收款期限較長(zhǎng)收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)

5、較大銷售商品的價(jià)值較大 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品銷售收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4、分期收款銷售（2）會(huì)計(jì)處理A、銷售時(shí)：借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 合同或協(xié)議價(jià)款 (本金+利息) 銀行存款 所交納的稅額 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 合同或協(xié)議價(jià)款的 公允價(jià)值(折現(xiàn)值) (本金) 銷項(xiàng)稅額 未實(shí)現(xiàn)融資收益 (利息)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）會(huì)計(jì)處理B、收款時(shí),借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率法攤銷，如實(shí)際利率法和直線法攤銷差額不大，也可直

6、線法攤銷。B、收款時(shí),5、附有銷售退回條件的商品銷售第一,能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入.第二,不能合理估計(jì)退貨可能性的,應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入.5、附有銷售退回條件的商品銷售6、商品售后回購(gòu)（1）屬于融資交易，一般不確認(rèn)收入，售價(jià)與成本的差額確認(rèn)為負(fù)債；（2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7、售后回租 （1）屬于融資交易，一般不確認(rèn)收入。 （2）售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的。 （3）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收

7、入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。6、商品售后回購(gòu)第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的定義及特征（一）定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）特征：1、費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。2、費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的定義及特征二、費(fèi)用類型（一）營(yíng)業(yè)成本1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。2、其他業(yè)務(wù)成本（二）期間費(fèi)用1、銷售費(fèi)用2、管理費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、費(fèi)用確認(rèn)原則劃分收益性支出與資本性支出原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則。二、費(fèi)用類型第三節(jié) 所得稅所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（涵義見教材）一、所得稅

8、核算的一般程序1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,確定除“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。2.按照稅法規(guī)定，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，將其差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 將差異確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”(期末)，并與期初余額比較,確定當(dāng)期應(yīng)增加確認(rèn)的部分（發(fā)生的遞延所得稅）。第三節(jié) 所得稅所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（涵義見教4.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額，按照適用稅率，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.確定利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)

9、+遞延所得稅負(fù)債4.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額，按照適用稅率，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異1、含義：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。（1）帳面價(jià)值：資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末余額（2）計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)或負(fù)債按稅法核算的結(jié)果，即企業(yè)持有資產(chǎn)或負(fù)債在期末的稅法計(jì)算的應(yīng)有金額。（具體舉例見P273）2、暫時(shí)性差異存在的原因：對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債或收益或費(fèi)用等的確認(rèn)口徑、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及入帳時(shí)間存在差異。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3、暫時(shí)性差異的類型（1）、可抵扣暫時(shí)性差異A、含義：該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交

10、所得稅。B、形式：a 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) b 負(fù)債的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)3、暫時(shí)性差異的類型（）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異A、含義：該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來期間的應(yīng)交所得稅。B、形式：a 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) b 負(fù)債的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（二）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、存貨（1）存貨帳面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=成本（3）存貨帳面價(jià)值存貨計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異。（應(yīng)收賬款類似）（二）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2、交易性金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值=歷史成本+或-公允價(jià)值變動(dòng)（2）交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本（3）當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)為凈

11、損失，交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2、交易性金融資產(chǎn)3、長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法下）（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值=成本+或-損益調(diào)整（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=成本（3）被投資企業(yè)盈利的，長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（4）被投資企業(yè)虧損的，長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法下）4、投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)帳面價(jià)值=歷史成本+或-公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=歷史成本（3）當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)為凈損失，投資性房地產(chǎn)帳面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，存在應(yīng)納稅暫時(shí)

12、性差異。4、投資性房地產(chǎn)5、固定資產(chǎn)（1）會(huì)計(jì)與稅法中的折舊方法不一致；（2）折舊年限不同；（3）稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)所提取的減值準(zhǔn)備；（4）會(huì)計(jì)中對(duì)所取得固定資產(chǎn)均折舊，但稅法對(duì)某些未使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊。上述規(guī)定的不同，導(dǎo)致有可能出現(xiàn)可抵扣暫時(shí)性差異，也有可能出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5、固定資產(chǎn)6、無形資產(chǎn)（1）開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。成本及攤銷的方式在會(huì)計(jì)及稅法中均存在不同，會(huì)導(dǎo)致差異的出現(xiàn)。（2）后續(xù)計(jì)量的無形資產(chǎn)。攤銷期限及減值準(zhǔn)備等在會(huì)計(jì)及稅法中的規(guī)定均存在不同，會(huì)導(dǎo)致差異的出現(xiàn)。6、無形資產(chǎn)（三）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值：未來經(jīng)濟(jì)利益的流出計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值未來清償期間可在稅前

13、扣除的金額負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=未來清償期間可在稅前扣除的金額負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異=未來清償期間可在稅前扣除的金額1、預(yù)收賬款（1）預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)0（2）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異。2、預(yù)計(jì)負(fù)債參照預(yù)收賬款的解釋。（三）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（一）遞延所得稅含義：本期交納所得稅對(duì)以后交納所得稅的影響金額。（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債1、遞延所得稅資產(chǎn)：指會(huì)減少未來期間應(yīng)交所得稅的本期多交（稅法計(jì)稅大于會(huì)計(jì)計(jì)稅）所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異X預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率2、遞延所得稅負(fù)債：指會(huì)增加未來期間應(yīng)交所得稅的本期少交（稅法計(jì)稅小于會(huì)

14、計(jì)計(jì)稅）所得稅。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異X預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率（三）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（參照教材）三、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債四、當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅（一）當(dāng)期應(yīng)交所得稅1、含義：企業(yè)應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。2、公式：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率納稅所得額計(jì)算公式：納稅所得額=會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)+稅法規(guī)定調(diào)整增加額-稅法規(guī)定調(diào)整減少額 =會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) +/- 會(huì)計(jì) 少/多 計(jì)收入 -/+ 會(huì)計(jì) 少/多 計(jì)費(fèi)用四、當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅3、稅法規(guī)定應(yīng)增加及減少的項(xiàng)目。（1）應(yīng)增加的項(xiàng)目。A、企業(yè)因違法，違紀(jì)而交付的罰款，被沒收的財(cái)物，企業(yè)的

15、非公益性捐贈(zèng)等，會(huì)計(jì)已列為費(fèi)用、支出，但稅法規(guī)定不得在稅前利潤(rùn)中扣除。B、會(huì)計(jì)列支的某些費(fèi)用，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前利潤(rùn)中扣除。（2）應(yīng)減少的項(xiàng)目。A、購(gòu)買國(guó)債的利息收入和取得股息紅利，會(huì)計(jì)作為收入計(jì)入利潤(rùn)，稅法規(guī)定免征所得稅。B、經(jīng)營(yíng)虧損，可在5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即允許以此合法減少應(yīng)納稅所得額。3、稅法規(guī)定應(yīng)增加及減少的項(xiàng)目。（3）其他調(diào)整內(nèi)容。A、各項(xiàng)資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)已列為費(fèi)用，稅法不準(zhǔn)在稅前扣除。B、固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊額與稅法規(guī)定不一致的，依照稅法調(diào)整。（二）當(dāng)期所得稅費(fèi)用1、含義：列入會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的所得稅。2、公式：當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

16、負(fù)債（期末余額-期初余額）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）（3）其他調(diào)整內(nèi)容。五、所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置1、所得稅費(fèi)用，損益類賬戶，期末無余額。2、遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生時(shí)記借，轉(zhuǎn)回時(shí)記貸。3、遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債類賬戶。發(fā)生時(shí)記貸，轉(zhuǎn)回時(shí)記借。五、所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理1、存在遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：（1）發(fā)生時(shí)，按計(jì)算的應(yīng)交所得稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，按遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)額（期末-期初）借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，差額借記“所得稅費(fèi)用”。（2）轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)額為負(fù)數(shù)（期末期初），應(yīng)貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，其余賬戶記賬方法不變。（二）會(huì)計(jì)處理2、

17、存在遞延所得稅負(fù)債時(shí)：（1）發(fā)生時(shí)，按計(jì)算的應(yīng)交所得稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，按遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)數(shù)額（期末-期初）貸記“遞延所得稅負(fù)債”，差額借記“所得稅費(fèi)用”。（2）轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)數(shù)額為負(fù)數(shù)（期末期初），應(yīng)借記“遞延所得稅負(fù)債”，其余賬戶記賬方法不變。2、存在遞延所得稅負(fù)債時(shí)：第四節(jié) 利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)3個(gè)層次。二、營(yíng)業(yè)外收支（參見教材）三、利潤(rùn)的合成：表結(jié)法和賬結(jié)法四、利潤(rùn)分配的一般程序：1.稅前補(bǔ)虧2.交所得稅3.稅后補(bǔ)虧4.盈余公積補(bǔ)虧5.提取法定盈余公積金5.提取任意盈余公積6.支付優(yōu)先股股利第四節(jié) 利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成7.支付普通股現(xiàn)金股

18、利8.支付普通股股票股利（注：企業(yè)發(fā)生虧損，一般可用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)及公積金進(jìn)行彌補(bǔ)） 五、利潤(rùn)分配的賬戶設(shè)置：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利六、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（參見教材）7.支付普通股現(xiàn)金股利第十二章 會(huì)計(jì)調(diào)整第十二章 會(huì)計(jì)調(diào)整第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策的含義1、會(huì)計(jì)政策：會(huì)計(jì)核算遵循的具體原則和采用的具體方法。2、重要的會(huì)計(jì)政策第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策的含義二、會(huì)計(jì)政策變更條件1、法律.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更2、變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息電大-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)-5課件三、會(huì)計(jì)變更的處理方法（一）未來適用法：從“此后”開始調(diào)整

19、，過去的記錄不更改。（二）追溯調(diào)整法：從會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)開始調(diào)整。（例1）1、計(jì)算政策變更的累計(jì)影響數(shù)累計(jì)影響數(shù)本年期初留存收益：（按新政策計(jì)算的應(yīng)有數(shù)原政策的現(xiàn)有數(shù)）三、會(huì)計(jì)變更的處理方法2、帳務(wù)處理按“權(quán)益法下投資企業(yè)盈利”的情況處理。貸方不記“投資收益”增，而直接記“未分配利潤(rùn)”增。計(jì)算補(bǔ)交所得稅不能用“投資收益”乘所得稅率，而應(yīng)用“投資收益”所對(duì)應(yīng)的稅前利潤(rùn)乘所得稅率。2、帳務(wù)處理第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)估計(jì)：依據(jù)可利用的信息，對(duì)結(jié)果不確定的交易、事項(xiàng)作出的判斷。如：對(duì)壞帳比率、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、無形資產(chǎn)受益期就須經(jīng)預(yù)先估計(jì)，方能核算。2、會(huì)計(jì)估計(jì)

20、變更：上述判斷發(fā)生改變。二、帳務(wù)處理：采用未來適用法，不溯及既往。（見例2）第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其特點(diǎn)第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)：因確認(rèn)、計(jì)量、記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法（一）本期發(fā)現(xiàn)本期錯(cuò)誤：調(diào)整本期賬戶記錄（用“紅字更正”等方法）（二）本期發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤。1、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：只在本期相同項(xiàng)目中調(diào)整，不改本期期初余額（即不改上年帳）例4第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)：因確認(rèn)、計(jì)量、記錄出現(xiàn)錯(cuò)2、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行更正（例5）不影響損益，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。影響損益，則要調(diào)整上年利潤(rùn)總額、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分配利潤(rùn)

21、的期末余額（即本期的期初余額）。“以前年度損益調(diào)整”、損益類、賬戶結(jié)構(gòu)類似收入類。2、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行更正（例5）第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié) 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類財(cái)務(wù)報(bào)表的含義：企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的表式報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的主表有：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。第一節(jié) 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1、按報(bào)送對(duì)象分為：外部報(bào)表、內(nèi)部報(bào)表（產(chǎn)品成本明細(xì)表）2、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：反映經(jīng)營(yíng)成果的：利潤(rùn)表。反映財(cái)務(wù)狀況的：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。3、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的狀態(tài)分：靜態(tài)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）、動(dòng)態(tài)報(bào)表（

22、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）。1、按報(bào)送對(duì)象分為：外部報(bào)表、內(nèi)部報(bào)表（產(chǎn)品成本明細(xì)表）4、按編報(bào)時(shí)間分：月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表、年度報(bào)表（中期報(bào)表指短于一個(gè)年度的報(bào)表）5、按編制主體分：個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)（P313）4、按編報(bào)時(shí)間分：月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表、年度報(bào)表（第二節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的含義和結(jié)構(gòu)1、利潤(rùn)表：反映企業(yè)特定時(shí)期的收支情況和財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。2、利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)：利潤(rùn)收入費(fèi)用。（這里的收入費(fèi)用均為廣義）3、利潤(rùn)表的常見結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞?、多步式?、填列依據(jù)：相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額。第二節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的含義和結(jié)構(gòu)5、編制利潤(rùn)表的兩種觀點(diǎn)（1）

23、本期損益觀：前期損益調(diào)整，本期非常損失不入利潤(rùn)表而入利潤(rùn)分配表。（2）損益滿計(jì)觀：前期損益調(diào)整，本期非常損失均計(jì)入利潤(rùn)表，參與利潤(rùn)形成。（3）評(píng)價(jià)：前者可準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，后者體現(xiàn)了核算的前后相繼關(guān)系。（4）我國(guó)基本上采用損益滿計(jì)觀。5、編制利潤(rùn)表的兩種觀點(diǎn)二、利潤(rùn)表的編制方法1、標(biāo)有“二、三、四”的項(xiàng)目根據(jù)前項(xiàng)的計(jì)算結(jié)果填列。2、其余各項(xiàng)目均依所對(duì)應(yīng)的損益類賬戶的借（貸）方發(fā)生額填列。二、利潤(rùn)表的編制方法第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負(fù)債表：總括反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的規(guī)模、結(jié)構(gòu)的報(bào)表。2、資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。3、編制依據(jù)：相

24、關(guān)賬戶的期末余額。4、資產(chǎn)負(fù)債表的作用。（P320）5、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)：報(bào)告式、賬戶式（我國(guó)通用此式）。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列左邊列式資產(chǎn)，右邊列式負(fù)債和所有者權(quán)益。1、資產(chǎn)按流動(dòng)性大小排列：先大后小。2、負(fù)債按償還期長(zhǎng)短排列：先短后長(zhǎng)。3、所有者權(quán)益按永久性程度高低排列：先高后低。電大-中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)-5課件三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）大多數(shù)項(xiàng)目直接抄錄有關(guān)賬戶余額。（項(xiàng)目名同于賬戶名者大多照抄）（二）分析計(jì)算填列1、有的項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)賬戶余額加總填列： 貨幣資金、存貨、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)。2、有的項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)賬戶余額之差填列。（1）許多資產(chǎn)類項(xiàng)目賬面余額“減值準(zhǔn)備”（如教材所列之8、12、13、15、16、17、18、20、31、32項(xiàng)）三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2） “長(zhǎng)期借款”、等于其賬面余額減去一年內(nèi)須償還的款項(xiàng)額。減去的部分合并填入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”。（2） “長(zhǎng)期借款”、等于其賬面余額減去一年內(nèi)須償還的款項(xiàng)額二、兩對(duì)特殊項(xiàng)目的填列：（1）應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款，兩賬戶借余入“應(yīng)收帳款”，貸余入“預(yù)收帳款”。（2）應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款：兩賬戶借余入“預(yù)付帳