職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析課件

1、職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析2022/10/15職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析2022/10/11職工薪酬準(zhǔn)則與一、職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定： 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式

2、勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析2一、職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定一、職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼加班加點工資，以及職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。2.職工福利費職工福利費主要是指尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的

3、工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補(bǔ)助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。3.社會保險費（五險）醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金（包括基本養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析3一、職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工薪酬準(zhǔn)則一、職工薪酬的內(nèi)容4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7.辭退福利辭退福利包括：職工勞動合同到期前，不

4、論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。8.股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析4一、職工薪酬的內(nèi)容4.住房公積金職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析4一、職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)所得稅法實施條例第34條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終

5、加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析5一、職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)所得稅法實施條例第34條規(guī)定：職工二、工資薪金支出對象的差異工資薪金支出的對象是在本單位任職或受雇的員工，與獨立勞務(wù)相區(qū)別。雇傭關(guān)系應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織

6、。上述條件也有例外的情形，如離退休人員返聘、外籍員工按規(guī)定可以不繳納基本養(yǎng)老保險等。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析6二、工資薪金支出對象的差異工資薪金支出的對象是在本單位任職或二、工資薪金支出對象的差異職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”比較寬泛，與稅法中“任職或受雇的員工”相比，既有重合，又有拓展。在稅法中不能作為工資薪金支出的對象：兼職人員未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時人員未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析7二、工資薪金支出對象的差異職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”比較三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定下列均屬于職工薪酬：貨幣性、

7、非貨幣性薪酬在職、離職后薪酬計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬、以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）提供給職工本人的薪酬、提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利物質(zhì)性薪酬、教育性福利職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析8三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異職工薪酬準(zhǔn)三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍是指本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。這里是指企業(yè)因接受雇員服務(wù)而支付給職工的各種現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，企業(yè)向員工集資而支付的利

8、息，因與接受雇員服務(wù)無關(guān)，故不在其列。任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析9三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異職工薪酬準(zhǔn)三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異具體內(nèi)容包括：“應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎勵、津貼和補(bǔ)貼”?！皯?yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”中實際發(fā)給雇員的非現(xiàn)金資產(chǎn)。不包括企業(yè)資產(chǎn)無償提供給職工使用而計入非貨幣性福利中的資產(chǎn)折舊或攤銷額?！皯?yīng)付職工薪酬商業(yè)保險”。即以工資薪金名義為職工繳納的商業(yè)保險。相當(dāng)于以工資薪金名義發(fā)放給職工，再由職工自行參保，或企業(yè)代辦。通過“應(yīng)付職工薪酬股份支付”科目核算

9、的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而直接計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）的權(quán)益結(jié)算的股份支付。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析10三、職工薪酬支出范圍的差異（一）工資薪金支出的差異職工薪酬準(zhǔn)三、職工薪酬支出范圍的差異工資薪金支出的稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金可以扣除。沒有限額限制。發(fā)生的含義：當(dāng)年實際支付的工資薪金可以扣除。遵循收付實現(xiàn)制原則。當(dāng)年提取但沒有支付的工資必須納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，以后年度支付時，根據(jù)國稅函【2008】1081號文件規(guī)定，允許納稅調(diào)減。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析11三、職工薪酬支出范圍的差異工資薪金支出

10、的稅務(wù)處理：職工薪酬準(zhǔn)納稅調(diào)整：提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，調(diào)增所得。實際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分，應(yīng)區(qū)別情況處理： 外商投資企業(yè)按照實際支出數(shù)扣除，調(diào)減所得； 原采取工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，按照凡動用了1998年以后的工資儲備，調(diào)減所得，1998年以后工資儲備不夠動用的，再動用1997年底工資儲備，這部分工資儲備由于在計提數(shù)已獲得扣除，不得調(diào)減所得，否則會導(dǎo)致重復(fù)扣除。國稅函【2009】98號：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 原采取計稅工

11、資扣除辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動用了2008年以后的工資儲備（新結(jié)余），據(jù)實扣除，調(diào)減所得。新結(jié)余不夠動用的，再動用2007年底工資結(jié)余（老結(jié)余），由于采取計稅工資辦法的企業(yè)，工資結(jié)余不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，因此，動用老結(jié)余的金額不得作納稅調(diào)減處理。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析12納稅調(diào)整：提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，調(diào)增所得。職工薪考查提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時，注意問題： “應(yīng)付職工薪酬”科目1 12月份貸方累計發(fā)生額即為本年度提取數(shù)；借方累計發(fā)生額即為本年度發(fā)放數(shù)。不考慮本年度計提的年終獎及12月份計提的工資在次年發(fā)放的情況，也不考慮上年度計提的年終獎和12月份計提的工資在本年度發(fā)放的情況。因為應(yīng)付職

12、工薪酬作為流動負(fù)債，支出數(shù)與提取數(shù)很難一一對應(yīng)，而且按照我國工資發(fā)放制度，當(dāng)月工資應(yīng)在當(dāng)月發(fā)放，其中當(dāng)月1日-15日期間報到的職工，發(fā)放全月工資，當(dāng)月16日至月末報到的職工，發(fā)放半個月的工資。如同固定資產(chǎn)折舊一樣，無論是本月計提的工資薪金，還是實際支出的工資薪金都未必全部影響當(dāng)期損益。期末庫存在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均包含一定的工資成本，甚至在建工程科目也有本單位人員的工資成本。稅法對此不作分解，只要提取數(shù)超過實發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析13考查提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時，注意問題： “應(yīng)付職工薪酬”科目1三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異1.會計處理財政部關(guān)于實施修訂后的（企

13、業(yè)財務(wù)通則）有關(guān)問題的通知（財企 200748號）規(guī)定，修訂后的企業(yè)財務(wù)通則實施從2007年1月1日起執(zhí)行后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析14三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異職工薪酬準(zhǔn)則余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈

14、利潤彌補(bǔ)。余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財政部關(guān)于（企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財企 200512號）轉(zhuǎn)增資本公積。上市公司從2007年度1月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，應(yīng)在首次執(zhí)行日，應(yīng)將“應(yīng)付福利費”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬（職工福利）”。首次執(zhí)行日后第一個會計期末，將“應(yīng)付職工薪酬（職工福利）”結(jié)余轉(zhuǎn)入管理費用。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析15余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費

15、的差異2.稅務(wù)處理企業(yè)所得稅實施條例第40條：企業(yè)發(fā)生的福利費支出不超過工資總額的14%可以扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)提取的福利費沒有實際發(fā)生的部分一律不得扣除。國稅函【2008】264號：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析16三、職工薪酬支出范

16、圍的差異（二）職工福利費的差異職工薪酬準(zhǔn)則三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異2.稅務(wù)處理國稅函【2009】98號：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析17三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異職工薪酬準(zhǔn)則三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異3.差異分析【例題】某上市公司200

17、7年底應(yīng)付福利費貸方余額30萬元，沖減管理費用，全部增加本年利潤，而計稅工資總額為200萬元，稅法規(guī)定可以按計稅工資總額的14%扣除（即扣除28萬元），因此應(yīng)調(diào)減所得58萬元。由于在2007年及以前年度已扣除58萬元，若2008年實際使用80萬元，計稅工資總額300萬元，當(dāng)年允許扣除的福利費限額為300 x14%=52萬元，由于22萬元(80 - 58)小于52萬元，因此本年度只需調(diào)增58萬元。若2008年實際使用數(shù)為150萬元，92萬元(150 -58)大于52萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=58+(92 -52)=98萬元。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析18三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福

18、利費的差異職工薪酬準(zhǔn)則三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國有企業(yè)，將應(yīng)付福利費余額按照財政部關(guān)于（企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財企 200512號）轉(zhuǎn)增資本公積。此資本公積金額應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅。2007年度實際發(fā)生數(shù)與扣除限額的差額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。發(fā)生結(jié)余的，結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，實際使用時，不得重復(fù)扣除，應(yīng)調(diào)增所得。實際使用數(shù)超過結(jié)余數(shù)的部分，再按照新稅法規(guī)定的扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析19三、職工薪酬支出范圍的差異（二）職工福利費的差異職工薪酬準(zhǔn)則三、職工薪酬支出范圍的差異（

19、三）工會經(jīng)費的差異1.會計處理新會計準(zhǔn)則規(guī)定：工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法。即財務(wù)上按照計提工資總額的2%計提工會經(jīng)費。2.稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！睖?zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費必須取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得稅前扣除。總工辦發(fā)【1999】9號上交工會組織后返還給企業(yè)使用的工會經(jīng)費部分應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)付款工會經(jīng)費”核算。專款專用。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析20三、職工薪酬支出范圍的差異（三）工會經(jīng)費的差異職工薪酬準(zhǔn)則與三、職工薪酬支出范圍的差異（四）職工教育經(jīng)費的差異1.會計處

20、理新會計準(zhǔn)則規(guī)定：職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法。即財務(wù)上按照計提工資總額的2.5%計提職工教育經(jīng)費。2.稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實施條例第42條：企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費支出不超過工資總額2.5%部分可以稅前扣除，超過部分可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2008年度，企業(yè)提取但沒有實際發(fā)生的教育經(jīng)費不得稅前扣除。2007年底前如果企業(yè)提取的教育經(jīng)費有余額的，2008年度發(fā)生的教育經(jīng)費支出應(yīng)當(dāng)先沖減教育經(jīng)費余額，沖減后不足的部分才能計入當(dāng)期費用。與福利費類似。國稅函【2009】98號軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費據(jù)實扣除，不受2.5%限制。財稅【2008】1號職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析21三、職工薪酬支出范圍

21、的差異（四）職工教育經(jīng)費的差異職工薪酬準(zhǔn)三、職工薪酬支出范圍的差異（五）五險一金和商業(yè)保險的差異五險一金商業(yè)保險第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生

22、的所有費用都應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，包括為職工支付的商業(yè)保險。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析22三、職工薪酬支出范圍的差異（五）五險一金和商業(yè)保險的差異五險三、職工薪酬支出范圍的差異（六）辭退福利的差異辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補(bǔ)償費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期計提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。該項可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行所得稅會計處理。 職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析23三、職工薪酬支出范圍的差異（六）辭退福利的差異職工薪酬準(zhǔn)則與三、職工薪酬支出范圍的差異（

23、七）股份支付的差異股份支付分為權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算兩種形式，其中現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，納入職工薪酬的核算范圍，而權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日，借記成本費用類科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。無論是哪種形式的股份支付，均應(yīng)計入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理。 職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析24三、職工薪酬支出范圍的差異（七）股份支付的差異職工薪酬準(zhǔn)則與股份支付準(zhǔn)則和稅法的差異分析與納稅調(diào)整股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算

24、的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析25股份支付準(zhǔn)則和稅法的差異分析與納稅調(diào)整股份支付是指企業(yè)為獲取以權(quán)益結(jié)算的股份支付【例題】A公司為一上市公司。2008年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。 第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計3年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%，即實際行權(quán)人數(shù)估計為160人。 第二年又有1

25、0名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%，即實際行權(quán)人數(shù)估計為170人。 第三年又有15名管理人員離開，實際行權(quán)人數(shù)為155人。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析26以權(quán)益結(jié)算的股份支付【例題】A公司為一上市公司。2008年1會計處理：2008年1月1日，授予日不作處理。2008年12月31日 借：管理費用等科目 80 000 貸：資本公積其他資本公積 80 000 雖然企業(yè)應(yīng)付給職工的報酬，會計上作為一項成本費用處理，但稅法將其作為一項資產(chǎn)（實際行權(quán)時攤銷扣除）處理，其會計成本為零，計稅基礎(chǔ)為8萬元，確認(rèn)可抵扣暫行性差異對所得稅影響時（企業(yè)所得稅稅率按25%計算）：借：遞延所得稅資產(chǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付(80 00025%) 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 000稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析27會計處理：職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析272009年12月31日，借：管理費用等科目 90 000 貸：資本公積其他資本公積 90 00