技術(shù)咨詢底稿模具銷售的賬務(wù)處理

1、技術(shù)咨詢稿本-模具銷售的賬務(wù)辦理技術(shù)咨詢稿本-模具銷售的賬務(wù)辦理3/3技術(shù)咨詢稿本-模具銷售的賬務(wù)辦理9400技術(shù)咨詢稿本技術(shù)咨詢稿本業(yè)務(wù)名稱模具賬務(wù)辦理索引號9400項目名稱頁次執(zhí)行的會計準(zhǔn)則/制度公司會計準(zhǔn)則執(zhí)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則財務(wù)報表截止日/時期2019年12月31日編制人（咨詢聯(lián)系人）電話咨詢性質(zhì)自覺咨詢項目合伙人日期（應(yīng)當(dāng)咨詢/自覺咨詢）復(fù)核合伙人（如需）日期第一部分項目合伙人（包含署名人）對技術(shù)咨詢事項的說明及其擬辦理建議一、標(biāo)題公司生產(chǎn)模具賬務(wù)辦理事項。二、需咨詢的問題對于合同財產(chǎn)確認(rèn)金額和確認(rèn)時點的問題，汽車零配件生產(chǎn)廠家的模具合同能否要確以為一項合同

2、財產(chǎn)的問題。三、背景說明（一）對于合同財產(chǎn)確認(rèn)金額和確認(rèn)時點的問題1、確認(rèn)金額會計視線里面舉的例子：“我賣兩個東西，合同規(guī)定兩個東西都給你此后，你才付款，結(jié)果年報日，我就賣了一個東西給你，那我確認(rèn)合同財產(chǎn)，沒有疑問。”項目組的理解：該例子中，在1231要確認(rèn)的合同財產(chǎn)只有已經(jīng)交托的那一個對應(yīng)的對價，還沒有交托的那一個是不可以確以為合同財產(chǎn)的。因為合同財產(chǎn)確認(rèn)的條件是已經(jīng)將此中的一個產(chǎn)品交托給買方，買方已經(jīng)控制了這個財產(chǎn)，而買方付2個產(chǎn)品對價的前提是2個產(chǎn)品都收到。在1231的時候，買方只控制了一個財產(chǎn)，還沒有控制的財產(chǎn)，是不可以確以為一項合同財產(chǎn)的。2、確認(rèn)時點確認(rèn)合同財產(chǎn)的前提條件是有關(guān)產(chǎn)品

3、的控制權(quán)已經(jīng)交托給對方了（也就是知足的收入確認(rèn)的條件了），才確認(rèn)合同財產(chǎn)，不然是還不可以確認(rèn)的，因為合同財產(chǎn)對應(yīng)的貸方科目是營業(yè)收入。假如產(chǎn)品的控制權(quán)還沒有交托給客戶就確立合同財產(chǎn)，就會出現(xiàn)提早確認(rèn)收入的狀況。特別是可是簽署了合同，產(chǎn)品都還沒開始生產(chǎn)，就更為不該當(dāng)確以為一項合同財產(chǎn)，不然存在提早確認(rèn)收入的問題?；举澩椖拷M的辦理建議。依據(jù)公司會計準(zhǔn)則第14號收入（2017年校訂）第四十一條：“合同財產(chǎn)，是指公司已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)益，且該權(quán)益取決于時間流逝以外的其余要素。如公司向客戶銷售兩項可明確劃分的商品，公司因已交托此中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于公司交托另

4、一項商品的，公司應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)益作為合同財產(chǎn)”。所以還沒有轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的，不可以確認(rèn)合同財產(chǎn)。（二）汽車零配件生產(chǎn)廠家的模具合同能否要確以為一項合同財產(chǎn)的問題、模具的第一種狀況：客戶與汽車零配件生產(chǎn)公司（以下簡稱公司）商定，不論將來怎么生產(chǎn)多少零配件和零配件的價錢是多少，模具價錢是確立的（收費、不收費、或許收費有可能損失的），模具的付款條件也不依賴于將來產(chǎn)品的生產(chǎn)量，模具全部權(quán)是客戶的，在這類狀況下，依據(jù)瑞華匯編的解說，模具是一項獨立的業(yè)務(wù)，需要獨立確以為一項業(yè)務(wù)。當(dāng)模具交托給客戶（實務(wù)中可能是客戶贊同用模具生產(chǎn)產(chǎn)品了）的時候，確以為應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。這類狀況不可以確以為合同財產(chǎn)。對于不損

5、失的模具，就是正常銷售，將模具交給客戶的時候，確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入對于不收費的模具，則應(yīng)看作為長久待攤開銷進行攤銷。對于收費損失的模具，能否可以理解為實質(zhì)上就是一項賠本銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，與合同財產(chǎn)沒有關(guān)系，在模具交給對方的時候，確認(rèn)應(yīng)收賬款、收入，至于損失，是對存貨（模具）計提減值準(zhǔn)備的問題？基本贊同項目組的辦理建議。此中，對于收費損失的模具，但模具價錢是確立的且獨自收取，仍作為一2017.0519400技術(shù)咨詢稿本項獨自確實認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，如項目組所述“實質(zhì)上就是一項賠本銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，與合同財產(chǎn)沒有關(guān)系，在模具交給對方的時候，確認(rèn)應(yīng)收賬款、收入”。對此中波及的損失，應(yīng)依據(jù)公司會計準(zhǔn)則第1號存貨有

6、關(guān)規(guī)定確認(rèn)存貨貶價準(zhǔn)備，以及依據(jù)公司會計準(zhǔn)則第13號或有事項規(guī)定確認(rèn)損失合同有關(guān)估計欠債。、模具的第二種狀況：模具商定固定的價錢，將模具的價錢按必定的產(chǎn)量分?jǐn)傊廉a(chǎn)品價錢中，若將來的產(chǎn)量不可以達到估計的95%，客戶將模具的差價賠償給公司。模具的全部權(quán)歸屬于客戶，模具款支付達成后，客戶有權(quán)隨時取走模具。在這類狀況下，模具能否可以認(rèn)定為一項獨立的業(yè)務(wù)，在客戶查收模具后，確以為應(yīng)收賬款和營業(yè)收入？亦或是一項或有收費，而不是一項合同財產(chǎn)？仍是應(yīng)依據(jù)產(chǎn)量攤銷，將來收費的時候，確以為一項應(yīng)收款項和營業(yè)收入？對于該項業(yè)務(wù)，將模具交托給客戶的時候，依據(jù)商定的價錢確認(rèn)應(yīng)收賬款和收入，而不是合同財產(chǎn)，如果出現(xiàn)損失是

7、計提存貨（模具）減值準(zhǔn)備的問題，不是確認(rèn)合同財產(chǎn)的問題。假如將來的或有收入收到的時候，直接確以為當(dāng)期收入。所以該項業(yè)務(wù)，也不存在合同財產(chǎn)的問題。依據(jù)項目組此處描繪的業(yè)務(wù)模式，基本贊同模具銷售組成一項獨立業(yè)務(wù)，可是，因為收款時間存在不確定性（取決于客戶的零零件產(chǎn)量，極端狀況下，需在約按限時期滿時），故組成一項可變對價安排。依據(jù)公司會計準(zhǔn)則第14號收入（2017年校訂）第十六條規(guī)定，“合同中存在可變對價的，公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確立可變對價的最正確估計數(shù)，但包含可變對價的交易價錢，應(yīng)當(dāng)不超出在有關(guān)不確立性除去時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重要轉(zhuǎn)回的金額。公司在評估累計已確認(rèn)收入能否極可

8、能不會發(fā)生重要轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重”，據(jù)此，本事例中應(yīng)當(dāng)采納“希望值法”估計各期收款金額和時間，據(jù)此合理確立應(yīng)收對價的公允價值。假如不可以合理估計的，則應(yīng)作出最守舊的估計，即假定全部款項均在約按限時屆滿時以賠償款的形式收到。由此確認(rèn)的長久應(yīng)收款應(yīng)依據(jù)公司會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量（2017年校訂）的規(guī)定，以攤余成本進行后續(xù)計量。假如收款進度快于預(yù)期的，則按金融財產(chǎn)的部分停止確認(rèn)辦理，確認(rèn)金融財產(chǎn)停止確認(rèn)損益。、模具的第三種狀況：模具商定固定的價錢，將模具的價錢按必定的產(chǎn)量分?jǐn)傊廉a(chǎn)品價錢中，若將來的產(chǎn)量不可以達到估計，客戶不會把模具的差價賠償給公司?？蛻粢蠊九c

9、其一起擔(dān)當(dāng)主機廠不支付節(jié)余模具的風(fēng)險。模具的產(chǎn)權(quán)屬于客戶。該種模式，對于模具需要確以為一項合同財產(chǎn)？能否可以簡化辦理為產(chǎn)品銷售和模具進入長久待攤開銷攤銷？該模式下，最后可收取的模具款取決于客戶使用該模具生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)目，故組成可變對價安排。基本處理原則同上述第2種模式。收入仍在將模具交托給客戶（或經(jīng)客戶查收經(jīng)過并開始使用該模具為客戶生產(chǎn)產(chǎn)品時）確認(rèn)。可確認(rèn)收入的金額取決于對此后客戶使用該模具生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量的最正確估計。但不論怎樣，模具成本均在將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益，賬面上不保存存貨（模具）成本。在該模式下，因為收款金額和時間均不固定，且收款取決于客戶使用該模具制造產(chǎn)品的狀況，其實不是

10、單純?nèi)Q于時間流逝，所以不存在無條件收款權(quán)益，確認(rèn)收入對應(yīng)的借方科目是合同財產(chǎn)，報表上列報為“合同財產(chǎn)”或許“其余非流動財產(chǎn)”。4、模具的第四種狀況：共同研發(fā)模具，其實是一個損失合同。比方估計模具開發(fā)開銷800萬，客戶只愿意支付400萬。模具的全部權(quán)歸屬于客戶。公司判斷模具的損失在將來銷售配件的過程中很有可能收回，且將模具的開發(fā)成本和將來銷售配件作為一個整體，這個項目是不會損失的。客戶支付的對價50%單獨支付，50%分?jǐn)傊翆淼匿N售配件價錢中。公司需要執(zhí)行的義務(wù)除了交托模具，還需要生產(chǎn)配件，模具的交托能否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同財產(chǎn)，對于損失合同在開始投入的階段能否應(yīng)當(dāng)計提估計欠債？對于該模式，因為模具開

11、發(fā)合同和此后的產(chǎn)品訂購合同知足公司會計準(zhǔn)則第14號收入（2017年校訂）第七條規(guī)定的“合同歸并”條件種的第（一）（二）兩項，故應(yīng)將這兩個合同歸并為一個獨自合同，將二者的合同價錢之和，依據(jù)收入準(zhǔn)則中對于“將合同總價分?jǐn)偟礁鲉雾椔募s義務(wù)”的規(guī)定，依據(jù)各項履約義務(wù)的獨自售價比率分?jǐn)偤贤們r，即把產(chǎn)品銷售合同中的一部分價款分?jǐn)偨o“模具制造”這一履約義務(wù)，這樣獨自確認(rèn)模具開發(fā)和制造收入其實不會發(fā)生損失。但對于包含在此后產(chǎn)品售價中，經(jīng)過產(chǎn)品銷售回收的這部分被分?jǐn)偨o“模具制造”這一履約義務(wù)的合同價款，應(yīng)確以為合同財產(chǎn)，且因為其收款進度取決于產(chǎn)品的制造進度，存在不確立性，故同時受制于新收入準(zhǔn)則對可變對價估計的

12、限制性規(guī)定。該模式下，假如將模具制造和產(chǎn)品銷售兩個合同作為一個整體來看，仍估計會發(fā)生損失的，則依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項第八條及其應(yīng)用指南和解說的規(guī)定確認(rèn)估計欠債。對于以上四種模具的狀況，公司的存貨-在制品，存貨-產(chǎn)成品還沒有交托給客戶的，實務(wù)中公司生產(chǎn)的模具圖紙或樣品若因某種不可以抗力停止，客戶不支付模具款，公司也不會把該模具銷售給第三方。所以，公司2017.0529400技術(shù)咨詢稿本的存貨-在制品，存貨-產(chǎn)成品能否應(yīng)當(dāng)重分類為合同財產(chǎn)或其余非流動財產(chǎn)。這部分財產(chǎn)屬于公司會計準(zhǔn)則第1號存貨的規(guī)范范圍，故仍列報為存貨，不屬于新收入準(zhǔn)則所規(guī)范的合同履約成本。四、與本問題有關(guān)的法例及政策性文件與依據(jù)新收入準(zhǔn)則公司會計準(zhǔn)則第14號收入，IFRS15號收入準(zhǔn)則。五、項目組內(nèi)部討論項目組