新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址： 電話：傳真: 郵編:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法會(huì)計(jì)處理技巧 2009年6月18日從下面的解題探討中，我們可以發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法會(huì)計(jì)處理截然不同。成本法下除投資時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，一年就做一筆賬；用權(quán)益法，賬務(wù)處理一年要做幾筆賬，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對權(quán)益法的賬務(wù)處理變化較大。只要掌握相關(guān)會(huì)計(jì)處理技巧，問題就可迎刃而解。 一、權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)（一）長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后的賬面價(jià)值隨著被

2、投資單位的權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)。（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，均影響投資企業(yè)應(yīng)享有的部分的金額，因此，其賬面價(jià)值也需要進(jìn)行調(diào)整。實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按享有的部分確定投資收益并調(diào)增賬面價(jià)值。發(fā)生的凈虧損按享有的部分確定投資收益并調(diào)減賬面價(jià)值。（三）被投資單位凈損益以外的變動(dòng)也應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值。（四）權(quán)益法的賬務(wù)處理一年要做幾筆賬，既有被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)利潤（發(fā)生虧損），又有其他權(quán)益變動(dòng)。例2：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款80萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了印花稅及手續(xù)費(fèi)1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的40%；2007年1月1日，A企業(yè)的實(shí)收資本為l00萬元，資本公積50萬元，盈余公積

3、20萬元，未分配利潤24萬元。2007年5月2日A企業(yè)宣告發(fā)放股利為15萬元。年末A企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤12萬元。2008年末A企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈虧損4萬元，提取盈余公積4萬元，接受捐贈(zèng)設(shè)備50萬元（所得稅率30%）。要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一步：2007年4月1日進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資81貸：銀行存款81第二步：2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：銀行存款（應(yīng)收股利）6（1540%）貸：長期股權(quán)投資（成本）6第三步：2007年末實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）36（1291240%）貸：投資收益36第四步：200

4、8年末實(shí)現(xiàn)凈虧損時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：投資收益16（440%）貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）16第五步：2008年接受捐贈(zèng)時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）1450（130%）49%貸：資本公積14二、成本法會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)（一）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。（二）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益。但需要注意的是，只有當(dāng)被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認(rèn)投資收益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回。（三）成本法的賬務(wù)處理只需一年做一

5、筆賬，即為被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤。從以上特點(diǎn)中我們不難發(fā)現(xiàn)，只要把握了被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤到底是接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤還是接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤即可。那么要如何把握呢？現(xiàn)在的處理方法有兩種，一種為公式法，此種方 法難度太大；第二種方法是分析法，這種方法簡單。下面用第二種方法舉例說明其解題技巧。例1：2007年4月1日某企業(yè)以銀行存款70萬元投資于A企業(yè)，另外企業(yè)支付了手續(xù)費(fèi)1萬元，企業(yè)占A企業(yè)股份的10%；2007年末，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤12萬元；2008年初A企業(yè)經(jīng)過決議，發(fā)放現(xiàn)金股利11萬元；2008年末A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤24萬元；2009年初，A企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金

6、股利假設(shè)為：115萬元；225萬元；338萬元。要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。這個(gè)題目看似很復(fù)雜，但只要找準(zhǔn)了時(shí)點(diǎn)，就不難。第一步：2007年4月1日進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資71貸：銀行存款71第二步：把握時(shí)點(diǎn)，找準(zhǔn)時(shí)間，成本法下除投資時(shí)處理外一年就做一筆賬，被投資單位無論是盈利還是虧損，投資企業(yè)都不要進(jìn)行賬務(wù)處理。2008年初發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：銀行存款（應(yīng)收股利）11（1110%）貸：投資收益09（1210%912）長期股權(quán)投資02（用于平衡的差額）第三步：2009年初發(fā)放現(xiàn)金股利。第一種情況，發(fā)放15萬元的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單

7、位：萬元）：借：銀行存款（應(yīng)收股利）15（1510%）長期股權(quán)投資02（差額）貸：投資收益17在這個(gè)處理中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照可以確認(rèn)的投資收益是24萬元，即為2410%24萬元；但能不能確認(rèn)24萬元的投資收益呢，還要看“長期股權(quán)投資”能做多少數(shù)額？如果是做24萬元的投資收益，則“長期股權(quán)投資”應(yīng)做09萬元；從前面的處理中，我們發(fā)現(xiàn)“長期股權(quán)投資”最多可以做02萬元的數(shù)額，因?yàn)楦鶕?jù)成本法的定義，除了追加或收回投資，不能增減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；所以，投資收益不能做24萬元，只能做17萬元。這說明被投資企業(yè)用了投資前的凈利潤發(fā)放股利。第二種情況，發(fā)放25萬元的現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：借：銀行存款（應(yīng)收股利）25（2