《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2)-固定資產(chǎn)》解讀課件

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn) 南京審計(jì)學(xué)院 路國(guó)平10/16/20221主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露10/16/20222 一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn) 新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 原準(zhǔn)則中還包括：“單位價(jià)值較高”標(biāo)準(zhǔn)。10/16/20223 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 符合固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不符合的確認(rèn)為存貨。 其中“出租固定資產(chǎn)”，不包括作為投資性房地產(chǎn)

2、的以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的建筑物。10/16/20224 固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法 新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（如飛機(jī)等） 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。10/16/20225 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安

3、裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 10/16/20226 注意： 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。10/16/20227 分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)舉例 資料1：假定甲公司207年1月1日從乙公司購(gòu)入A設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。 購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬(wàn)元，208年12月31日支付300萬(wàn)元， 209年12月31日支付200萬(wàn)元。 資料2

4、：假定同期銀行借款年利率為6%。10/16/20228 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%） = 471.70 + 267.00 + 167.92 = 906.62（萬(wàn)元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 906.62 = 93.38（萬(wàn)元）2310/16/20229 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 各年付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10/16/202210 2、自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該項(xiàng)

5、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 3、借款費(fèi)用 4、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)更正處理. 5、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本10/16/202211 6、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。 棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國(guó)家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。10/16/202212 棄置費(fèi)用的

6、會(huì)計(jì)處理： 棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：固定資產(chǎn)（未來(lái)環(huán)境恢復(fù)成本的現(xiàn)值） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 每期期末，調(diào)整時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10/16/202213 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 新準(zhǔn)則規(guī)定“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?即新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則： (1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的

7、成本能夠可靠地計(jì)量。10/16/202214 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等 符合規(guī)定的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。10/16/202215 固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) 企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)

8、對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元。10/16/202216 項(xiàng) 目金 額 計(jì)算過(guò)程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值60010001000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價(jià)值240400/106對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)860單位：萬(wàn)元10/16/202217 四、固定資產(chǎn)的折舊 1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊； 待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原

9、已計(jì)提的折舊額。10/16/202218 2、處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn) 符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊 不符合準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。10/16/202219 四、固定資產(chǎn)減值 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。10/16/202220 五、固定資產(chǎn)的處置 1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不

10、能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 10/16/202221 2、持有待售的固定資產(chǎn) 持有待售的固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 條件: （1）當(dāng)前可售 （2）極可能出售10/16/202222 計(jì)量原則: 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，不能再按原預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 （1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值處置費(fèi)用原賬面價(jià)值 （2）原賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。10/16/202223 六、固定資產(chǎn)的披露 1、固定

11、資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 5、對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 10/16/202224 七、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年修訂的“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備”準(zhǔn)則（IAS16）對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量有一些重大的突破：基準(zhǔn)處理與中國(guó)相同，按初始確認(rèn)的歷史成本計(jì)量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固

12、定資產(chǎn)的計(jì)量原則上除按其賬面價(jià)值（成本減累計(jì)折舊）來(lái)表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重估計(jì)價(jià)。我國(guó)新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS16的主要差異有以下幾個(gè)方面：10/16/202225 （一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 新準(zhǔn)則和IAS16對(duì)固定資產(chǎn)最初計(jì)量應(yīng)按成本計(jì)量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異： IAS16多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地使用費(fèi)。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。10/16/202226 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 IAS16提出了兩種模式：成本模

13、式和重估價(jià)模式。當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減隨后按重估價(jià)值計(jì)算的累計(jì)折舊的余額來(lái)表述。若重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨(dú)項(xiàng)目“重估價(jià)盈余”，若過(guò)去已有重估增值并曾貸計(jì)重估價(jià)值盈余以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估減值則先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，即借計(jì)重估價(jià)盈余。 新準(zhǔn)則：沒(méi)有相應(yīng)的重估政策規(guī)定以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計(jì)提折舊和會(huì)計(jì)處理。10/16/202227 （三）折舊 IAS16：要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn) 新準(zhǔn)則：沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。10/16/202228 1、折舊范圍 IAS16：指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。 新準(zhǔn)則：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。” 2、折舊方法 IAS16：直線法、余額遞減法和工作量法 新準(zhǔn)則：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。10/16/202229 3、固定資產(chǎn)殘值和使用壽命 IAS16：要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命，并規(guī)定，如果預(yù)期值不同于以前的估計(jì)，差異應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。對(duì)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的增加，需要調(diào)整