項(xiàng)目三-往-來(lái)-結(jié)-算-崗-位頁(yè)課件

1、項(xiàng)目三 往來(lái)結(jié)算崗位項(xiàng)目三 往來(lái)結(jié)算崗位項(xiàng)目三 往 來(lái) 結(jié) 算 崗 位模塊一 往來(lái)結(jié)算崗位基本認(rèn)知模塊二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算模塊三 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)核算模塊四 應(yīng)交稅費(fèi)核算模塊五 其他往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的核算 項(xiàng)目三 往 來(lái) 結(jié) 算 崗 位模塊一 往來(lái)結(jié)算崗位基本認(rèn)知項(xiàng)目三 往 來(lái) 結(jié) 算 崗 位知識(shí)目標(biāo)：通過(guò)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)習(xí)，要求了解往來(lái)結(jié)算崗位工作的職責(zé)、任務(wù)和工作要求；掌握各種往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。 技能目標(biāo)：通過(guò)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)習(xí)，要求能夠根據(jù)實(shí)驗(yàn)操作資料正確理解原始憑證并能夠填制部分原始憑證和各種結(jié)算憑證，設(shè)置并登記債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類(lèi)賬，辦理日常的結(jié)算業(yè)務(wù)。 項(xiàng)目三 往 來(lái) 結(jié) 算 崗 位

2、知識(shí)目標(biāo)：通過(guò)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)【情境引例】浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶(hù)黎明公司要購(gòu)買(mǎi)大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰(shuí)知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說(shuō)：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？【情境引例】浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正模塊一 往來(lái)結(jié)算崗位概述（一）往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的概念及種類(lèi)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。他主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。（二）往來(lái)結(jié)算崗位的職責(zé)1建立往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算手續(xù)制度。2辦理往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算

3、業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算的明細(xì)核算。3定期對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清算、催收和與對(duì)方對(duì)賬。4評(píng)判客戶(hù)，減少壞賬損失。5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。6辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。7支付各種應(yīng)付款項(xiàng)。8期末計(jì)提票據(jù)利息。9及時(shí)清算，加速資金回籠。 模塊一 往來(lái)結(jié)算崗位概述（一）往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的概念及種類(lèi)（三）往來(lái)結(jié)算崗位業(yè)務(wù)核算流程購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票取得應(yīng)收票據(jù)取得購(gòu)貨發(fā)票開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票其他業(yè)務(wù)稅收繳款書(shū)其他往來(lái)結(jié)算票據(jù)編制記賬憑證登記往來(lái)明細(xì)賬（三）往來(lái)結(jié)算崗位業(yè)務(wù)核算流程購(gòu)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票取得應(yīng)收票據(jù)取得模塊二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)1概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。它是交易雙方以商

4、業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。2種類(lèi)商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù) 模塊二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。（三）帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算及票據(jù)到期日 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 票據(jù)期限若是按月表示

5、，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日，無(wú)論月份大小 。月利率票據(jù)期限若是按日表示 ，“算頭不算尾”或“算尾不算頭” 。日利率（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)票據(jù)期限按月表示 A、月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日； B、月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月。 如：1月31日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日；票據(jù)期限按天表示，如：月日出票，期限天，則到期日為月日（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）。票據(jù)期限按月表示(四)應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、賬戶(hù)設(shè)置 取得應(yīng)收票據(jù)的面值計(jì)提的票據(jù)利息到期收回票款貼現(xiàn)的票面余額

6、期末應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計(jì)利息收到時(shí) 按面值入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類(lèi)）注：本賬戶(hù)下按商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算(四)應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、賬戶(hù)設(shè)置取得應(yīng)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例1：A企業(yè)3.15 銷(xiāo)貨價(jià)：17094稅：290620000紅衛(wèi)廠商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理面值：20000承兌期：2個(gè)月 （1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 2906（ 2）5.15 到期收款 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000（3）若5.15 紅衛(wèi)廠無(wú)力付款 借：應(yīng)收帳款-紅衛(wèi)廠 20000 貸：應(yīng)

7、收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算例1：A企業(yè)3.15 銷(xiāo)貨價(jià)：17【案例分析31】甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%：借：應(yīng)收賬款 117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 00010日后，甲公司收到乙公司寄來(lái)一份3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：應(yīng)收賬款 117 0003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 117 000貸：應(yīng)收票據(jù)

8、 117 000如果該票據(jù)到期，乙公司無(wú)力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000【案例分析31】甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算 到期值=面值+利息= 票據(jù)的面值（1+利率期限） 應(yīng)收票據(jù)利息=面值票面利率 票據(jù)期限 （）票面利率：一般以年利率表示，如：，但計(jì)算時(shí)應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致。 （）票據(jù)期限：從票據(jù)簽發(fā)日到到期日的時(shí)間間隔關(guān)鍵是根據(jù)票據(jù)期限的表示方法來(lái)確定到期日。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（）計(jì)息天數(shù)的確定 計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)， 按月計(jì)算

9、：不分大小月 按天計(jì)算：分大小月，實(shí)際日歷天數(shù) 2、 例2：B企業(yè)12.1銷(xiāo)貨，價(jià)款51282，稅8718銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天東遠(yuǎn)公司（）計(jì)息天數(shù)的確定B企業(yè)12.1銷(xiāo)貨，價(jià)款51282，稅8 9月3日，企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款8000元，稅金1360元，同時(shí)收到一張面值為9360元、票面利率為6%、期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄.帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù) 9360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)） 13609月3日12月3日借：銀行存款 95004 貸：應(yīng)收票據(jù) 9360 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1404票據(jù)到期利

10、息=936036%/12=1404 9月3日，企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款8000元，稅金136【案例分析32】甲公司于2010年11月1日收到丙公司當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100 000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。要求作出甲公司相關(guān)分錄。（1）11月1日，收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000（2）12月31日計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（3）2月1日，票據(jù)到期收款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：首先計(jì)算到期值=100000+1000006%/123=101500借：銀行存款 101 500 貸：應(yīng)收票

11、據(jù) 101 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （4）假設(shè)2月1日，丙公司無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 101 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500【案例分析32】甲公司于2010年11月1日收到丙公司當(dāng)日 1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2）到期收回不帶息票據(jù)：借：銀行存款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：銀行存款（本息合計(jì)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分） 3）到期無(wú)法 收回 不帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)

12、（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分） 應(yīng)收票據(jù)小結(jié) 1）取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）2）到期收回不帶息票據(jù)：借：（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據(jù)到期前需要提前取得現(xiàn)金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息。將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。（五）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期2應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得凈額的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收

13、票據(jù)票面金額（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 應(yīng)收票據(jù)票面金額（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期值就是其面值。 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1 貼現(xiàn)所得凈額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無(wú)追索權(quán)） /短期借款（銀行有追索權(quán)）2應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得凈額的計(jì)算借：銀行存款 1不帶追索權(quán)：企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任，即銀行無(wú)追索權(quán)的，應(yīng)視同出售。2帶追索權(quán)：企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)

14、定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，即銀行有追索權(quán)的，應(yīng)視同以票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款。因?yàn)榕c所貼現(xiàn)商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移1不帶追索權(quán)：企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票【案例分析3-3】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張，金額900000元，承兌期限5個(gè)月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5%。票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額借：銀行存款 885000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：短期借款 900000若為帶息票據(jù)，票面利率為4%，其余條件相同?！景咐治?-

15、3】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日練習(xí)某企業(yè)2007年4月30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅稅率17%。收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限6個(gè)月，企業(yè)持有2個(gè)月后貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。票據(jù)到期時(shí)，付款單位無(wú)資金支付，貼現(xiàn)銀行直接從該企業(yè)銀行賬戶(hù)中將款項(xiàng)扣回。要求：編制銷(xiāo)售產(chǎn)品、票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)到期的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)某企業(yè)2007年4月30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款30萬(wàn)元，增銷(xiāo)售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù) 35.1 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.1計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù) 35.1*12%*2/12=0.702 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.702票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期值=

16、35.1*（1+12%*6/12）=37.206貼現(xiàn)息=37.206*10%*4/12=1.2402貼現(xiàn)所得金額=37.206-1.2402=35.9658借：銀行存款 35.9658 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.2402 貸：短期借款 37.206票據(jù)到期借：短期借款 37.206 貸：銀行存款 37.206借：應(yīng)收賬款 37.206 貸：應(yīng)收票據(jù) 37.206銷(xiāo)售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù) 35.1 貸：【案例分析34】甲公司4月29日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)10 0000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)，不帶追索權(quán)。該公司6

17、月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。甲公司的賬務(wù)處理如下：收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 117 000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)：票據(jù)到期日為8月1日貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）票據(jù)到期值票據(jù)票面金額=117000（元）貼現(xiàn)息11700012%2/122340（元）貼現(xiàn)額1170002340114660（元）借：銀行存款 114 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000假設(shè)票面利率為4%，其余條件相同。【案例分析34】甲公司4月29日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨二、應(yīng)

18、收賬款 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括買(mǎi)價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款有其特定的范圍：1應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；2應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)形成的屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款等；3應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)

19、收賬款的初始計(jì)量 應(yīng)收賬款通常是由企業(yè)賒銷(xiāo)活動(dòng)所引起的，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)，是指應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。但是在商業(yè)活動(dòng)中由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)貨退回與折讓等，使交換價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款價(jià)值的確定。（二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 應(yīng)收賬款通常是由企業(yè) 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定商業(yè)折扣價(jià)格扣除，表現(xiàn)在商品價(jià)目表上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄無(wú)影響。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣債務(wù)扣除，表達(dá)式為 折扣百分比/付款期限。如：2/10，1/

20、20，n/30?，F(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)上有不同的處理方法。 商業(yè)折扣價(jià)格扣除，表現(xiàn)在商品價(jià)目表上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄無(wú)2022/10/162022/10/112022/10/16擴(kuò)大銷(xiāo)售、占領(lǐng)市場(chǎng)薄利多銷(xiāo)商業(yè)折扣2022/10/11擴(kuò)大銷(xiāo)售、占領(lǐng)市場(chǎng)薄利多銷(xiāo)商業(yè)折扣對(duì)現(xiàn)金折扣的處理方法： 總價(jià)法 應(yīng)收賬款按交易總額入賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶(hù)提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用此法。 凈值法 應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的數(shù)額入賬，超過(guò)折扣期限而多收入的金額視為提供信貸獲得的收入，與收到賬款時(shí)入賬，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)貸方，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

21、 對(duì)現(xiàn)金折扣的處理方法： 總價(jià)法 應(yīng)收賬款按交易總額入賬（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)） 應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款金額企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 企業(yè)預(yù)收的賬款需要說(shuō)明的是：預(yù)收貨款不多的企業(yè)，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。 因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)核算，不在該賬戶(hù)核算。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.賬戶(hù)設(shè)置 2.賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）企業(yè)銷(xiāo)售商

22、品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按營(yíng)業(yè)收入收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。2.賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按營(yíng) 發(fā)生現(xiàn)金折扣的核算借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售額作為實(shí)際售價(jià)入賬給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款單位按現(xiàn)金折扣 發(fā)生現(xiàn)金折扣的核算借：應(yīng)收賬款單位企（1）無(wú)任何折扣【例5】甲公司采用委托收款結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款30 000元，增值稅稅率為17%，以銀行存

23、款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)收賬款 35 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5 100 銀行存款 500 上述應(yīng)收乙公司款項(xiàng)已收回入賬: 借：銀行存款 35 600 貸：應(yīng)收賬款 35 600 甲公司收到乙公司交來(lái)不帶息商業(yè)匯票一張，用以?xún)斶€其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 35 600 貸：應(yīng)收賬款 35 600（1）無(wú)任何折扣（2）只有商業(yè)折扣 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在只有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！景咐治?6】 甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于是

24、成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，銷(xiāo)貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17%。銷(xiāo)售商品時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 21 060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 060收到貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，如下編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 21 060貸：應(yīng)收賬款 21 060（2）只有商業(yè)折扣 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在只有商（3）只有現(xiàn)金折扣 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在只有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?！景咐治?7】 甲公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，

25、代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為：2/10、N/30。（1）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 120 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000銀行存款 3 000（2）假若客戶(hù)于10天內(nèi)付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 117 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)收賬款 120 000 （3）假若客戶(hù)超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款120 000（3）只有現(xiàn)金折扣 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在只有現(xiàn)【案例分析

26、37】 甲公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為：2/10、N/30?！景咐治?8】 若將【案例分析37】中資料用凈價(jià)法，則賬務(wù)處理如下： （1）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 117 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000銀行存款 3 000 （2）10天內(nèi)收到貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 117 600貸：應(yīng)收賬款 117 600 （3）超過(guò)10天收到貨款，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借

27、：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款 117 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400【案例分析37】 甲公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100 0練習(xí)：某企業(yè)向光輝公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(核算確認(rèn)收入、10天內(nèi)付款、超期付款)首先確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款光輝公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 1 700如在10內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/10： 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 200 貸：應(yīng)收賬款光輝公司 11 700 如超過(guò)折扣期限付款： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收

28、賬款光輝公司 11 700練習(xí)：某企業(yè)向光輝公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣（四）應(yīng)收賬款的減值 壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失則為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失的概念1應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（四）應(yīng)收賬款的減值 壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)壞賬損失的確認(rèn) 表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括下列各項(xiàng)

29、： （1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； （2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；壞賬損失的確認(rèn)2應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理（1）減值損失的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)收賬款減值在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。備抵法：是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的金額沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。備抵法的優(yōu)點(diǎn)，一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的

30、財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理（1）減值損失的會(huì)計(jì)處理方法（2）減值損失的估計(jì)方法備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失主要有四種方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短以及當(dāng)前的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶(hù)所欠賬款逾期的時(shí)間。通常情況下，賬齡長(zhǎng)短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。銷(xiāo)貨百分比法：根據(jù)企業(yè)賒銷(xiāo)總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法，估計(jì)的壞賬損失數(shù)

31、即為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，不需要和壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的余額比較，不需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。但估計(jì)壞賬損失的百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)節(jié)百分比。個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。（2）減值損失的估計(jì)方法備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞 余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定。 采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)期末一般需要調(diào)整“壞

32、賬準(zhǔn)備”科目余額。當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備”科目現(xiàn)有賬面余額時(shí)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方（或貸方）余額 余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)（3）賬戶(hù)設(shè)置 采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù) 壞賬準(zhǔn)備 說(shuō)明： 平時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末一定為貸方余額，表示已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。 “資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，企業(yè)期

33、末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入該賬戶(hù)的借方，期末轉(zhuǎn)出的壞賬損失數(shù)計(jì)入該賬戶(hù)的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。已提壞賬準(zhǔn)備數(shù) （平時(shí)）實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖銷(xiāo)多余壞賬準(zhǔn)備時(shí) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬又收回時(shí)（3）賬戶(hù)設(shè)置 采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理1、年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 年末“應(yīng)收賬款”余額=年初“應(yīng)收賬款”余額+本年增加額-本年減少額 年末“壞賬準(zhǔn)備”余額=年末“應(yīng)收賬款”余額計(jì)提比例 年末應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”=年末“壞賬準(zhǔn)備”余額-年初“壞賬準(zhǔn)備”余額-本年“壞賬準(zhǔn)備”貸方發(fā)生額+本年“壞賬準(zhǔn)備”借方發(fā)生額年末應(yīng)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備年末沖減多計(jì)提的壞賬

34、準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款3、收回已確認(rèn)的壞賬損失（已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回）（1）借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理【例】甲公司2005年采用備抵法核算壞賬損失。該年應(yīng)收賬款余額3 000 000元，該公司確定的壞賬提取比例為1%。 甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000甲公司2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000甲公司2006年末應(yīng)收

35、賬款余額為3 800 000元。壞賬準(zhǔn)備05年提取300002006年壞賬損失30002006年應(yīng)保留余額=3 800 0001%=38 000賬面余額27 000 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備【例】甲公司2005年采用備抵法核算壞賬損失。該年應(yīng)收賬款余年末應(yīng)計(jì)提11 000（38 000-27 000）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 11 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 11 000年末應(yīng)計(jì)提11 000（38 000-27 000）練習(xí)【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為1

36、200 000元；第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。壞賬準(zhǔn)備（第一年）壞賬準(zhǔn)備（第二年）壞賬準(zhǔn)備（第三年）3000300060003600360050003900？練習(xí)【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提期末計(jì)提壞賬時(shí)： 1 000 0003=3 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失提取壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000第二年賬務(wù)處理： A.轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1 000 應(yīng)收賬款乙單位 5 000B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 1 200 00033 000=6 600（元） 借

37、：資產(chǎn)減值損失提取壞賬準(zhǔn)備 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600第三年賬務(wù)處理： A.上年沖銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5 000 B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 1 300 00038 600=4 700（元） 沖回：借：壞賬準(zhǔn)備 4 700貸：資產(chǎn)減值損失提取的壞賬準(zhǔn)備 4 700期末計(jì)提壞賬時(shí)：B.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：甲公司2006年壞賬準(zhǔn)備余額38000元，2007年收到2006年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬2 000元，已存入銀行。同時(shí)又確認(rèn)壞賬5 000元。甲公司2007年末應(yīng)收賬款為2 000 000元。甲公

38、司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000甲公司2007年末應(yīng)收賬款為2 000 000元?！皦馁~準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額為20 000（2 000 0001%）元，現(xiàn)有貸方余額35 000元，所以本年末應(yīng)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15 000元（35 000-20 000） 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 15 000甲公司2006年壞賬準(zhǔn)備余額38000元，2007年收到20壞賬準(zhǔn)備2006年應(yīng)保留余額38 000應(yīng)收賬款2007年收到2006

39、年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬銀行存款2 0002 0002007年確認(rèn)壞賬5 0005 0002 0002 0002007年末應(yīng)收賬款為2 000 000元。2007年末應(yīng)保持的余額=20000001%=20 000現(xiàn)有余額35 000元壞賬準(zhǔn)備2006年應(yīng)保留余額38 000應(yīng)收賬款2007年收【例題1】某企業(yè)2003年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，2004年末和2005年末應(yīng)收賬款余額分別為250萬(wàn)元和220萬(wàn)元，這兩年沒(méi)有發(fā)生壞賬損失；2006年1月發(fā)生壞賬損失A單位12000元，B單位9000元，2006年10月已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的A單位貨款又重新收回；2006年末， 應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元。估計(jì)壞賬率為5，此

40、前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)無(wú)余額。 2003年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金 = 1000000 5 = 5000元 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 2004年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金 = 2500000 5 5000 = 7500元 借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7500 2005年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金 = 2200000 5 12500 = - 1500元 借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：資產(chǎn)減值損失 1500 2006年1月發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 21000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 12000 B單位 9000 2006年10月，收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的A單位貨款12000元時(shí) 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 1200

41、0 貸：壞賬準(zhǔn)備 12000 同時(shí)：借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 12000 2006年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金 = 20000005 2000 = 8000元 2006年末計(jì)提前，“壞帳準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額2000元 借：資產(chǎn)減值損失 8000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8000【例題1】某企業(yè)2003年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，200三、預(yù)付賬款（一）概念預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)付賬款雖款項(xiàng)已經(jīng)付出，但對(duì)方的義務(wù)尚未盡到，要求對(duì)方履行義務(wù)仍是企業(yè)的權(quán)利.預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款一樣，都是企業(yè)的短期債權(quán)。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷(xiāo)貨引起的，是應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款

42、項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。三、預(yù)付賬款（一）概念（二）賬務(wù)處理1賬戶(hù)設(shè)置“預(yù)付賬款”：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購(gòu)貨物或勞務(wù)大于預(yù)付款項(xiàng)的差額，屬于負(fù)債性質(zhì)，是企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。（二）賬務(wù)處理1賬戶(hù)設(shè)置2賬務(wù)處理企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)企業(yè)收到預(yù)定的物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)物資成本的金額，當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，補(bǔ)付差額退回多付的貨款借:預(yù)付賬款*單位（按預(yù)付金額） 貸:銀行存款借:

43、材料采購(gòu)原材料庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:預(yù)付賬款*單位（按應(yīng)付的金額）借:預(yù)付賬款*單位 貸:銀行存款借:銀行存款 貸:預(yù)付賬款*單位2賬務(wù)處理企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)借:預(yù)付賬款*5757第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng) 不單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行核算 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng) 不單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行【案例分析39】 甲公司2010年3月5日根據(jù)合同規(guī)定向乙公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款20 000元；6月5日A公司收到B公司發(fā)

44、來(lái)的甲材料，貨款30 000元，增值稅款5100元。A公司在收到貨物后向B公司開(kāi)出支票補(bǔ)付剩余款項(xiàng)。則A公司的賬務(wù)處理如下： （1）3月5日，A公司預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款B公司 20 000 貸：銀行存款 20 000（2）6月5日，收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款B公司 35 100（3）6月5日，向B公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款B公司 15 100 貸：銀行存款 15 100【案例分析39】 甲公司2010年3

45、月5日根據(jù)合同規(guī)定向例題：乙公司去甲公司采購(gòu)商品一批，倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)無(wú)貨，甲公司答應(yīng)10天后交貨。乙公司預(yù)付貨款10萬(wàn)元，10天后，貨物如期收到，同時(shí)甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款10萬(wàn)元，增值稅率17%。乙公司賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借： 預(yù)付賬款甲公司 100000 貸：銀行存款 100000（2）采購(gòu)：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：預(yù)付賬款甲公司 117000 這筆分錄中的預(yù)付賬款的金額應(yīng)該是價(jià)稅之和，而和第一筆分錄中的預(yù)付金額沒(méi)有關(guān)系（3）單獨(dú)做多退或少補(bǔ)的問(wèn)題：少補(bǔ)借：預(yù)付賬款 17000 貸：銀行存款 17000若題目改成預(yù)付12萬(wàn)則應(yīng)做多

46、退分錄：借：銀行存款 3000 貸：預(yù)付賬款 3000例題：乙公司去甲公司采購(gòu)商品一批，倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)無(wú)貨，甲公司答應(yīng)10四、其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 存出的保證金，購(gòu)貨時(shí)租入對(duì)方單位包裝物而支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)。 備用金（各職能部門(mén)、車(chē)間等周轉(zhuǎn)的備用金） 核算內(nèi)容（一）概念 其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容四、其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 （

47、三）賬務(wù)處理 1賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置： 其他應(yīng)收款 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng) （三）賬務(wù)處理 1賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)2賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收未收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，支付包裝物押金以及其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)，收回應(yīng)收暫付款項(xiàng)或內(nèi)部單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款2賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款借：銀行存款【案例分析310】 5月6日，職工小王借差旅費(fèi)900元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款小王 900貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9006月10日，小王出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)820元，余款交回，根據(jù)有關(guān)

48、原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 820庫(kù)存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款小王 900【案例分析310】 5月6日，職工小王借差旅費(fèi)900元，【例】李軍出差預(yù)借差旅費(fèi)700元，財(cái)會(huì)部門(mén)以現(xiàn)金支付；3日后李軍出差返回到財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)小差旅費(fèi)800元。 借：其他應(yīng)收款李軍 700 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700 借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100 其他應(yīng)收款李軍 700【例】李軍出差預(yù)借差旅費(fèi)700元，財(cái)會(huì)部門(mén)以現(xiàn)金支付；3日后（1）2009年發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 3 000貸：應(yīng)收賬款 3 000（2）2009年末借：資產(chǎn)減值損失 2 000貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000（3）2010年收回已經(jīng)確

49、認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款 1 000貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000同時(shí)：借：銀行存款 1 000貸：應(yīng)收賬款 1 000（4）2010年末借：壞賬準(zhǔn)備 250貸：資產(chǎn)減值損失 250（1）2009年發(fā)生壞賬損失時(shí)：（1）58500/(1+17%)=50000銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 59 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 500 銀行存款 500到期值=59000+59000*6%/360*90=59885 貼現(xiàn)息=59885*9%/360*60=898 貼現(xiàn)凈值=59885-898=58987計(jì)息：借：應(yīng)收票據(jù) 295（59000*6%*30/360） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)

50、用 295貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 58 987 財(cái)務(wù)費(fèi)用 308 貸：應(yīng)收票據(jù) 59295（1）58500/(1+17%)=5000068模塊三 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款四、其他應(yīng)付款68模塊三 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 一、應(yīng)付票據(jù)69一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期支付一定款額的書(shū)面證明。69一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的概念70應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的區(qū)別： 相同點(diǎn)：都是由交易引起的流動(dòng)負(fù)債 不同點(diǎn)：應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù) 應(yīng)付票據(jù)是一種期

51、票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。70應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的區(qū)別：71流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)71流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要72注：在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由

52、簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據(jù)。72注：在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方73（二）應(yīng)付票據(jù)的分類(lèi)1.按承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。73（二）應(yīng)付票據(jù)的分類(lèi)1.按承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為742. 按是否計(jì)息，可將商業(yè)匯票分為： 不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商

53、業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。742. 按是否計(jì)息，可將商業(yè)匯票分為：75（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)采用商業(yè)匯票結(jié)算的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，用來(lái)反映商業(yè)匯票的面值。從理論上講，應(yīng)付票據(jù)都應(yīng)折現(xiàn)，按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但由于應(yīng)付票據(jù)的出票日和到期日相距時(shí)間不長(zhǎng)，其折現(xiàn)值和到期值相差不大，為簡(jiǎn)化賬務(wù)處理，可不計(jì)算現(xiàn)值，而按面值入賬。75（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)76折現(xiàn)定義：折現(xiàn)是將時(shí)點(diǎn)處的資金的時(shí)值折算為現(xiàn)值的過(guò)程。 折現(xiàn)率：把未來(lái)的現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的現(xiàn)金流量時(shí)所使用的利率稱(chēng)為折現(xiàn)率。例

54、如，如果某人許諾2年后給你121元。當(dāng)時(shí)，正常的利率是年率10%。據(jù)此我們可以計(jì)算這121元的現(xiàn)值。 （121/(1+10%)2=100 76折現(xiàn)定義：折現(xiàn)是將時(shí)點(diǎn)處的資金的時(shí)值折算為現(xiàn)值的過(guò)程。 77“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票；借方發(fā)生額，反映已支付的商業(yè)匯票；期末余額，反映尚未到期支付的商業(yè)匯票。該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。77“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而開(kāi)出、78（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1帶息應(yīng)付票據(jù)由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，在每年的中期期末和年末，通常對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)規(guī)定的利

55、息計(jì)算應(yīng)付利息： 票據(jù)到期支付本息時(shí)，沖減“應(yīng)付票據(jù)”。這樣，在年度或中期的資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目的金額包括應(yīng)付票據(jù)的面值和應(yīng)付未付的利息。票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。若為銀行承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)須按票面金額的一定比例支付手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款78（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1帶息應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借79開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。銀行承兌

56、匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶(hù)”等有關(guān)憑證時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款79開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：在途物資（“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金帶息票據(jù)計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面貸方余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款（如期

57、清償） 或 應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償） 短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償） 應(yīng)付票據(jù)的核算總結(jié) 簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：在途物資（“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”等）帶息票81例題【案例分析311】 甲巧克力公司于2010年11月1日購(gòu)入一批可可豆，價(jià)款是300 000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，出具一張期限為6個(gè)月，利率為10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2010年11月1日購(gòu)入可可豆時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000（2）2010年12月31日，計(jì)提2個(gè)月的利息費(fèi)用5 8

58、50（351 00010%2/12），根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 850貸：應(yīng)付票據(jù) 5 850 81例題【案例分析311】 甲巧克力公司于2010年182（3）2011年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息，編制如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付票據(jù) 356 850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700貸：銀行存款 368 550 （4）假設(shè)甲巧克力公司開(kāi)具的是商業(yè)承兌匯票，如果2011年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 356 850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700貸：應(yīng)付賬款 368 550（5）假設(shè)甲巧克力公司開(kāi)具的是銀行承兌匯票，

59、如果2011年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力償付則銀行會(huì)先承兌，對(duì)于甲巧克力公司而言，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對(duì)承兌銀行的短期借款，每天按萬(wàn)分之五的利率計(jì)息，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 356 850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700貸：短期借款 368 550 82（3）2011年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息，編制如下83（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理2不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。持票據(jù)采購(gòu)或抵付貨款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)注：其他賬務(wù)處理同帶息應(yīng)付票據(jù)相同83（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理2不帶息應(yīng)付票據(jù)84例題【案例分析312

60、】 甲公司購(gòu)進(jìn)一批鋼材已入庫(kù)，價(jià)值10 000元，增值稅額1 700元，雙方協(xié)議貨到后簽發(fā)3個(gè)月不帶息的銀行承兌匯票，支付銀行手續(xù)費(fèi)10元，該公司賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票和商業(yè)匯票存根，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 70084例題【案例分析312】 甲公司購(gòu)進(jìn)一批鋼材已入庫(kù)，價(jià)85（2）支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10（3）到期收到銀行支付通知時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700（4）假設(shè)上述業(yè)務(wù)票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：