基礎(chǔ)會計(jì)第七章財(cái)產(chǎn)清查

1、下面是小明家包子鋪的財(cái)產(chǎn)物資，請同學(xué)們根據(jù)以前所學(xué)知識對它們加以分類固定資產(chǎn)存貨貨幣資金冰柜 桌子 蒸鍋 籠屜面粉 豬肉 蔬菜 調(diào)料 雞蛋 食用油 包子 煤現(xiàn)金 銀行存款大家討論一下：如果要進(jìn)行盤點(diǎn)，該從什么開始查，如何查？這就是我們接下去要學(xué)的內(nèi)容：財(cái)產(chǎn)清查清查的方法 可以是逐一清點(diǎn)，也可以借助計(jì)量器具，還有的只能丈量一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述第七章 財(cái)產(chǎn)清查 （一）造成賬實(shí)不符的原因人為自然 財(cái)產(chǎn)清查是通過對現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款的核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種方法。(二）財(cái)產(chǎn)清查的概念 確保會計(jì)資料

2、真實(shí)可靠。如果發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符，確定盤盈或盤虧數(shù)，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，使得帳實(shí)相符。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用。確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的對象和范圍分類 是指對企業(yè)的全部資產(chǎn)，包括實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn)與核對。主要有：1、企業(yè)編制年度會計(jì)報(bào)告前（年終決算前)；2、單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；3、中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前；4、開展清產(chǎn)核資；5、單位負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前等情況。6、企業(yè)股份制改制前。內(nèi)容多、范圍大、投入人力多、耗費(fèi)時(shí)間長。特點(diǎn)：1全面清查2.局部清查 是指對企業(yè)流動性較強(qiáng)、易發(fā)生損耗及較

3、貴重的部分資產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對。 主要有：1、對于庫存現(xiàn)金應(yīng) 由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；2、對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；3、對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次；4、對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至兩次，有問題應(yīng)及時(shí)核對、解決。5、對流動性較大的物資，如原材料、產(chǎn)成品等，除在年終決算前進(jìn)行全面盤點(diǎn)外，年內(nèi)還應(yīng)進(jìn)行定期盤點(diǎn)或抽查。（二）按清查的時(shí)間分類 1.定期清查 是按預(yù)先確定的時(shí)間（年末、季末或月末），對企業(yè)的全部或部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。通常情況

4、下年終決算前進(jìn)行的是全面清查。2.不定期清查 根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查。如更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對其所保管的財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金進(jìn)行清查，已明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)，為查明遭受損失的情況，應(yīng)對受災(zāi)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查；上級主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門，對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。會計(jì)主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系時(shí)。三.財(cái)產(chǎn)清查的范圍1、貨幣資金：庫存現(xiàn)金和銀行存款2、存貨：原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、在產(chǎn)品、外購商品等3、固定資產(chǎn)：機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、汽車、在建工程等4、委托加工或受托加工的材料，以及租賃的固定資產(chǎn)、包裝物（即

5、前面說的不屬本單位所有但存放在本單位的資產(chǎn)）5、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等各種往來款項(xiàng) 永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)或減少數(shù)，都必須根據(jù)會計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)的一種方法。企業(yè)單位廣泛采用。（一）永續(xù)盤存制 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 1，永續(xù)盤存制的概念 一、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 “盤存制度”是指通過對實(shí)物的盤查、核對，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。它可分為永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。 優(yōu)點(diǎn):可隨時(shí)反映各種資產(chǎn)的收發(fā)存情況；有利于加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的管理。2.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn):在產(chǎn)品品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分

6、類核算工作量較大。應(yīng)定期或不定期地對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。對策：本期發(fā)出數(shù)量期末數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-3.計(jì)算公式 4.永續(xù)盤存制的注意事項(xiàng) 1、也可能發(fā)生帳實(shí)不符的情況，故仍需對各種財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以查明帳實(shí)是否相符和帳實(shí)不符的原因。 2、在永續(xù)盤存制下仍然需對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，從而確定實(shí)存數(shù)，借以查明帳實(shí)是否相符。（二）.實(shí)地盤存制 1.實(shí)地盤存制的概念 實(shí)地盤存制也稱“以存計(jì)銷制”、 “以存計(jì)耗制” 、“定期盤存制”，是指在日常經(jīng)濟(jì)活動中，根據(jù)會計(jì)憑證對財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)在有關(guān)賬簿中進(jìn)行逐筆登記，但不登記日常的減少數(shù)，期末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)額倒擠出本期的減少數(shù)，并據(jù)

7、以登記入賬的一種盤存制度。適用于經(jīng)營鮮活商品的企業(yè)2.期末庫存量的確定 實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)額單價(jià)期末結(jié)存金額本期發(fā)出金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額-期末結(jié)存金額庫存量計(jì)算公式 優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單。3.實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，反映的數(shù)字不夠準(zhǔn)確，不能隨時(shí)掌握企業(yè)存貨的發(fā)出、結(jié)存情況。4.實(shí)地盤存制的注意事項(xiàng)實(shí)地盤存制下同樣需進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，從而確定實(shí)存數(shù)，借以倒擠出本期的減少數(shù)。舉例 【資料】包子鋪某月期初，結(jié)余20個雞蛋，每個0.5元，金額10元，當(dāng)月購進(jìn)和使用雞蛋的情況如下： 5日,購30個雞蛋，每個0.5元10日，領(lǐng)用10個雞蛋15日，購40個雞蛋20日，領(lǐng)用20個雞蛋25日，領(lǐng)

8、用30個雞蛋30日，領(lǐng)用20個雞蛋?！疽蟆坑?jì)算包子鋪雞蛋的期末結(jié)存金額和本月領(lǐng)用金額。永續(xù)盤存制月日數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額1期初余額200.5010.005購 進(jìn)300.5015.00500.5025.0010領(lǐng) 用100.505400.5020.0015購 進(jìn)400.5020.00800.5040.0020領(lǐng) 用200.5010.00600.5030.0025領(lǐng) 用300.5015.00300.5015.0030領(lǐng) 用200.5010.00100.505.00本月合計(jì)700.5035.00800.5040.00100.505.00實(shí)地盤存制年憑證編號摘 要借 方貸 方結(jié)

9、 余月日數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額 1期初余額200.5010.005購 進(jìn)300.5015.0010領(lǐng) 用15購 進(jìn)400.5020.00本月合計(jì)700.5035.00800.5040.00100.505.00進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)：實(shí)有數(shù)量10個，結(jié)余金額100.55元 減少數(shù)20+70-1080 金額10+35-540元即：本期減少數(shù)期初賬面余額+本期增加數(shù)本期盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)兩種盤存制度有什么區(qū)別？并比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)種類永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制區(qū)別逐日逐筆登記增加數(shù)和減少數(shù)，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)計(jì)算公式期末賬面余額期初賬面余額+本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)

10、期初賬面余額+本期增加數(shù)本期盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)優(yōu)點(diǎn)可以隨時(shí)記錄和了解財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)，有利于加強(qiáng)管理，被廣泛采用核算工作簡單缺點(diǎn)會計(jì)核算工作量大不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況，手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理，一般不用二、財(cái)產(chǎn)清查前一般程序（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬

11、項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。不管采用哪種盤存制度，都需要盤點(diǎn)出實(shí)際結(jié)存數(shù)那么具體盤點(diǎn)出財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)的方法有哪些呢（一）財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物的清查財(cái)產(chǎn)清查的常用方法是針對實(shí)物資產(chǎn)而言的。各種實(shí)物都必須從數(shù)量上和質(zhì)量上進(jìn)行清查。常用的清查方法一般包括實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。 1、實(shí)地盤點(diǎn)法：是指通過對實(shí)物逐一清點(diǎn)或用計(jì)量儀器來確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都使用該種方法。 三，財(cái)產(chǎn)清查的方法 2、技術(shù)推算法：是指通過技術(shù)測算來確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。適用于數(shù)量大、逐一清點(diǎn)有困難、不便于用計(jì)量器具計(jì)量而價(jià)值又低的財(cái)產(chǎn)物資等。如露天堆放的砂石等。小明家包子鋪里的財(cái)產(chǎn)物資哪些可以用實(shí)地盤點(diǎn)法，

12、哪些用技術(shù)測算盤點(diǎn)法？ 以小明家包子鋪盤點(diǎn)固定資產(chǎn)為例，來看看如何填制盤存單和賬存實(shí)存對比表 盤存單 2009年 12 月 30 日編 號規(guī) 格名 稱單 位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注001冰柜臺223004600002蒸鍋個210002000 盤點(diǎn)人員： 實(shí)物保管：實(shí)存賬存對比表 盤存單明細(xì)賬賬存實(shí)存盤虧盤盈 賬存實(shí)存對比表 2009年 12 月 30 日編 號規(guī)格名稱計(jì)量單位單價(jià)賬 存實(shí) 存盤 盈盤 虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額001冰柜臺23002460024600002蒸鍋個1000330002200011000備注 會計(jì)主管（簽章） 復(fù)核（簽章） 制表（簽章）（二）貨幣資金的清查核

13、對1 現(xiàn)金的清查“帳存實(shí)存對比表”也稱為“盤盈盤虧報(bào)告表”。它是分析帳存與實(shí)存產(chǎn)生差異的原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。 對于委托外單位保管的材料物資、出租的固定資產(chǎn)、包裝物及在途的材料等，一般采用詢證方法與有關(guān)單位進(jìn)行核對，如果發(fā)現(xiàn)不符，要查明原因并調(diào)整賬簿記錄，對受托加工的物資及各種代管物資也應(yīng)該在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，要分清責(zé)任，妥善處理。（1）清查的方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（2）清查的規(guī)則：1.清查時(shí)，出納員必須在場，以明確責(zé)任。2、清點(diǎn)后，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與“庫存現(xiàn)金日記賬”的賬面結(jié)存數(shù)相核對，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，它也是重要的

14、原始憑證，既起到盤存單的作用，又起到帳存實(shí)存對比表的作用。該表應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。（3）注意事項(xiàng)： 1.注意不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充現(xiàn)金 2、注意庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定限額。（35天日常零星開支） 3、注意有無坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 年 月 日賬存金額實(shí)存金額盤 盈盤 虧備 注1015150一張白條盤點(diǎn)人員（簽章）： 出納員（簽章）：注意一切收據(jù)、借條不得抵充現(xiàn)金注意庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的限額有無坐支現(xiàn)象2 銀行存款的清查（1）清查的方法：對賬單法（核對賬目法） 對賬單法，是指企業(yè)將其銀行存款日記賬與開戶銀行送給該企業(yè)的對賬單進(jìn)行逐筆核對，查明有無未達(dá)賬項(xiàng)及其

15、具體情況的財(cái)產(chǎn)清查的方法。（2）帳單不符的原因雙方余額不等：1、賬務(wù)差錯（雙方賬面記錄存在差錯）2、未達(dá)賬項(xiàng)（雙方賬面記錄都正確無誤） 指企業(yè)與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生一方已取得憑證已登記入賬，但另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。（3）未達(dá)賬項(xiàng)的定義（4）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況及其對日記賬和對賬單余額的影響1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付3、銀行已收，企業(yè)未收 4、銀行已付，企業(yè)未付日記賬余額 影響對賬單余額 企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)銀行對賬單余額銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)-

16、+=+-（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)公式 （6）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收的金額加：企業(yè)已收，銀行未收的金額減：銀行已付，企業(yè)未付的金額減：企業(yè)已付，銀行未付的金額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 年 月 日 單位：元銀行存款余額調(diào)節(jié)表（7）舉例：企業(yè)3月份銀行存款日記賬和銀行對賬單的資料如下：要求：找出未達(dá)賬項(xiàng)并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存

17、月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款日記賬銀行對賬單項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已收企業(yè)未收減:銀行已付企業(yè)未付1950200250銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已收銀行未收減:企業(yè)已付銀行未付1450600 150調(diào)整后的存款余額1900調(diào)整后的存款余額1900銀行存款余額調(diào)節(jié)表核 對 200 x年 3月 31 日 單位：元 （8）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的說明1、調(diào)節(jié)后的余額不等，則說明記賬肯定有差 錯：如存款余額相等，則說明一般無差錯。2、 調(diào)整后的存款余額表明

18、企業(yè)可以支用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 3、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，調(diào)整記錄，而不能作為調(diào)整賬面余額的依據(jù)。銀行存款日記賬的登記，必須在收到有關(guān)原始憑證后才能進(jìn)行。對于銀行已入賬而企業(yè)尚未入帳的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算憑證后再進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理 （9）課堂練習(xí)：某企業(yè)1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為201200元，銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為196500元，經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：1月30日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票15500元，銀行尚未入賬.1月30日,企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)6800元,銀行已收妥入賬,但企業(yè)尚未收到收款通知,所以未入賬.1月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3

19、2000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未入賬.1月31日,銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)28000元,企業(yè)尚未收到銀行的付款通知,所以尚未入賬.要求：根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng),編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目金額銀行存款日記賬余額 銀行對賬單余額 加：銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng) 加：企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng) 調(diào)整后的存款余額 調(diào)整后的存款余額2012006800280001800001965001550032000180000 年 月 日 單位：元200 1 31某企業(yè) 2007年4月30日銀行存款日記賬余額為748 000元

20、,開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單余額為762 000元,經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： 1.企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張,金額50 000 元，銀行尚未入賬； 2.企業(yè)托收的銷貨款10 000元,銀行已收妥入賬,企業(yè)尚未接到收款通知單； 3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張20 000 元支付前欠貨款,銀行尚未收到該轉(zhuǎn)賬支票； 4.銀行代付煤氣費(fèi)2 000 元已登記入賬,企業(yè)未接到付款通知單。 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。課堂練習(xí) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2007年4月30日 單位：元項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)賬面存款余額748 000銀行對賬單的存款余額762 000 加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬的銷

21、貨款10 000 加:企業(yè)已收,銀行尚未入賬的轉(zhuǎn)賬支票50 000 減：銀行已代付，企業(yè)尚未入賬的煤氣費(fèi)2 000 減:企業(yè)已付,銀行尚未入賬的轉(zhuǎn)賬支票20 000調(diào)節(jié)后的存款余額792 000調(diào)節(jié)后的存款余額792 000748 00010 0002 000762 00050 00020 000792 000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額與原來的銀行存款余額之間的差異，在會計(jì)上不作處理。注意：思考： 若導(dǎo)致賬單不符的原因，既有未達(dá)賬項(xiàng)也有企業(yè)和銀行本身的賬務(wù)錯誤，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中應(yīng)如何反映？一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求 (一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。(四)及時(shí)調(diào)整

22、賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證帳實(shí)相符。(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。(二) 積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1審批之前的處理。根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2審批之后的處理。根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。 三、設(shè)置的主要賬戶 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方 1、已發(fā)生但尚未

23、處理的盤虧或毀損數(shù)額2、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)額1、已發(fā)生但尚未處理的盤盈數(shù)額2、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧或毀損數(shù)額1、該帳戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)帳戶。2、會計(jì)年度終了后，該賬戶應(yīng)無余額 尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)四、查明賬實(shí)不符的原因1、自然損耗，列入“管理費(fèi)用核算”；2、個人失誤，應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償；3、經(jīng)營管理不善造成的損失，屬流動資產(chǎn)的列入“管理費(fèi)用”核算；4、自然災(zāi)害造成的損失，列入“營業(yè)外支出”核算。五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的具體處理方法現(xiàn)金長短款的處理 實(shí)物資產(chǎn)的盤盈盤虧的處理 往來款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 現(xiàn)金長短款的處理：屬于違反庫存

24、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)予以糾正。 屬于帳實(shí)不相符的，應(yīng)查明原因，并將長短款先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待查明原因 后分別情況處理：1、屬于記賬差錯的應(yīng)及時(shí)予以更正。2、屬于無法查明原因的長款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”；屬于無法查明原因的短款，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”3、屬于出納員失職造成的短款，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”例1：企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款14.80元，因無法查明原因，列為“營業(yè)外收入”。 審批前 借：庫存現(xiàn)金 14.80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢14.80 審批后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 14.80 貸：營業(yè)外收入 14.80 例2：企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺1

25、1.70元，經(jīng)查短缺為出納人員工作疏忽造成的應(yīng)由其賠償，賠償款已收到。 審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11.70 貸：庫存現(xiàn)金 11.70 審批后 借：其他應(yīng)收款 11.70 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11.70存貨盤盈盤虧的處理（一）存貨盤盈的處理1、及時(shí)查明原因，辦理好存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬簿記錄。2、若由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成，計(jì)入“管理費(fèi)用”的貸方借：原材料XX材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 存貨盤盈盤虧的處理（二）存貨盤虧的處理1、及時(shí)查明原因，辦理好存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬簿記錄

26、。2、若由于自然損耗產(chǎn)生的定額損耗，計(jì)入“管理費(fèi)用”；由于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的超定額損耗，殘料部分計(jì)入“原材料”，過失人的賠償和應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”；自然災(zāi)害或意外事故造成的，扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償后，將凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”；對于改變用途的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，計(jì)入到“營業(yè)外支出”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料XX材料借：管理費(fèi)用（計(jì)量差錯、自然損耗） 原 材 料（殘料部分） 其他應(yīng)收款XX 保險(xiǎn)公司 營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例 例5：企業(yè)在清

27、查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧1500元，經(jīng)查明盤虧屬正常損失，待批準(zhǔn)后按規(guī)定手續(xù)處理。 審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1500 貸：原材料甲材料 1500審批后 借：管理費(fèi)用 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢15002、存貨盤虧的處理 例6：企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈乙材料一批，同類存貨的市場價(jià)格為600元，經(jīng)查盤盈的存貨屬計(jì)量不準(zhǔn)造成的，按規(guī)定可沖減當(dāng)期損益。 審批前 借：原材料乙材料 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600 審批后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 600 貸：管理費(fèi)用 600 2、存貨盤盈的處理 借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整1、固定資產(chǎn)盤盈的處理 一、審批前二、審批后借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤例3：企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，同類設(shè)備的市場價(jià)格為10,000元，估計(jì)價(jià)值損耗為4,000元，經(jīng)上報(bào)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”。 審批前 借：固定資產(chǎn)6，000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢6，000 審批后 借：待處理賬戶損溢待處理固定資產(chǎn)損溢6，000 貸：營業(yè)外收入 6，000 1、固定資產(chǎn)盤盈的處理 一、以前的做法二、現(xiàn)在的做法借：固定資產(chǎn)6，000 貸：以前年度損益調(diào)整6，000 借：累計(jì)折舊 待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損