資產(chǎn)負債觀與收入費用觀

1、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究兼論我國會計準則制定理念選擇李勇著中國財政經(jīng)濟出版社2006 年 12 月第一版薩班斯奧科斯利法案（ Sarbanes-Oxley Act ）（也稱：2002 年公眾公司會計改革和投資者保護法案）要求美國證券交易委員會（ SEC）對美國會計準則進行研究，并在該法案實施一年之內(nèi)向美國國會提交相關研究報告。 2003 年 7 月 25 日， SEC 完成并公布了研究報告，認為“資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概念描述，從而成為準則制定過程中最合適的基礎” 。從美國和國際會計準則的發(fā)展狀況看， FASB 和 IASB 正堅定不移地在其準則制定中貫徹資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀

2、（ Asset-liability View ）和收入費用觀（ Revenue-expense View也稱損益觀、收益觀）原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負債觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，而收入費用掛則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益。與收入費用觀相比，資產(chǎn)負債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，并采用一種對財務報告使用者最相關的方式在財務報表中反映這些交易或事項的結果。兩種不同的收益計量理論逐漸發(fā)展成為不同的會計理念統(tǒng)馭著會計的發(fā)展（在每一交易或事項發(fā)生后，應首先關注其對資產(chǎn)負債的影響、還是首先確認由之帶來的收益（或損失）；不同的選擇直接關系到會計基本要素的定義和分類，進而會影響會

3、計準則體系的建設），會計理念的本源是資產(chǎn)負債觀。人們將之引申到會計準則制定中， 使其成為統(tǒng)馭會計準則制定與發(fā)展的兩種指導理念。在資產(chǎn)負債觀下，會計準則制定機構在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，總是首先定義由該類交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或規(guī)范其對相關資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益；而收入費用觀則要求會計準則制定機構在準則制定過程中，首先考慮與某類交易或事項相關的收入和費用的直接確認與計量。對會計與會計準則的發(fā)展進行歷史回顧，考察會計理念的變遷。資產(chǎn)負債觀并非一種新生事物：會計產(chǎn)生之初所體現(xiàn)的會計理念就是一種注重財產(chǎn)觀念的“原始資產(chǎn)負債觀” ；隨著會計

4、環(huán)境的變化， 這一會計理念也不斷發(fā)展變化， 經(jīng)歷了原始的 (財產(chǎn)觀 )收入費用觀資產(chǎn)負債觀的否定之否定過程，最終形成適應現(xiàn)代會計環(huán)境的資產(chǎn)負債觀。編報財務報表的框架（ Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）中將收益定義為資產(chǎn)和負債的變化，是指“會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負債減少而引起的權益增加，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加” ，只有當“未來經(jīng)濟利益的增加與資產(chǎn)的增加或負債的減少相關，并且能夠可靠到加以計量”時方能確認。國際會計準則第 12 號（I

5、AS12 ）所得稅（ Income Taxes）規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務法，禁止采用遞延法或收益表債務法核算遞延所得稅；同時用暫時性差異的概念替代了時間性差異。國際會計準則第 19 號（ IAS19）雇員福利（ Employee Benefits）要求企業(yè)在養(yǎng)老金會計處理中，首先確認設定受益負債的金額，進而由其現(xiàn)值變動確認相關的費用。企業(yè)會計準則第 18 號所得稅 充分借鑒美國會計準則和國際會計準則， 改為采用資產(chǎn)負債表債務法，可以說是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產(chǎn)負債觀的一個顯著標志。主要理論基礎是根據(jù)馬克思主義哲學中的社會歷史發(fā)展規(guī)律、經(jīng)濟學中的制度變遷理論、管理學中的權變

6、理論以及會計學中已有相關研究成果推導出的環(huán)境決定論。P21 葛家澍、杜興強在會計理論 （復旦大學出版社 2005 年版）中指出了美國會計發(fā)展中資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的變遷脈絡： “大約在 20 世紀 40 年代以前，收益的計量以期末凈資產(chǎn)減除期初凈資產(chǎn)為主要方法， 其依據(jù)當然是資產(chǎn)負債表， 通常稱為資產(chǎn) /負債觀。在費雪的收益觀點引入會計學以后，利特爾頓即據(jù)以宣揚他的關于收益計量的方法即配比的方法，一定時期內(nèi)的收入減該時期內(nèi)的費用， 從而，使收益表提升為第一報表。 FASB 采用全面收益概念并于 1997 年 7 月份發(fā)布 SFAS130報告全面收益，在美國出現(xiàn)了第四章財務報表全面收益表 。很

7、顯然，對收益計量的這一轉變，又重新回到資產(chǎn) /負債觀?！碑斊跔I業(yè)觀（ current operating performance/dirty-surplus income conpect）認為，企業(yè)的財務業(yè)績應當反映報告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動的結果，而不應包括非經(jīng)常性損益，因此報告期的期間收益只應當包括經(jīng)常性、重復發(fā)生的交易和事項對企業(yè)產(chǎn)生的影響。當期營業(yè)觀著眼于企業(yè)經(jīng)營效率的衡量，在期間收益的計量和報告中，關注企業(yè)各項經(jīng)濟資源在經(jīng)營活動中的使用情況和效果。前期收益計算的錯誤不能作為本期經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容，只能作為留存收益的調(diào)整項目。該觀點無法揭示企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的全貌，不能充分反映企業(yè)的真實業(yè)績和

8、盈利能力及潛在風險?？偫ㄊ找嬗^（all-inclusive/clean-surplus income concept，也稱凈盈余觀或損益滿計觀） 認為，企業(yè)的財務業(yè)績應當反映報告期內(nèi)的總括收益，即指根據(jù)企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)濟交易或事項所確認的企業(yè)所有者權益的全部變動（不包括企業(yè)與業(yè)主之間的交易）。那是心與心的交匯，是相視的莞爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。紅塵中，我們會相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應這風雨征途，而不會在過往的錯失里糾結懊悔一生。時光若水，趟過歲月的河，那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時光驛站，人們在那里來來去去。一些人若長亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛之交；一些人卻像深山斷崖邊的幽蘭，只一株，便會馨香滿谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在錦瑟華年里相遇相知，互為欣賞，互為懂得，并沉淀下來，做一生的朋友。試問，你的生命里，有無來過這樣一個人呢？張愛玲說 “因