涉稅法律風險防范與規(guī)避亟稅收政策6127顏延

1、涉稅法律風險防范-稅法與稅收政策2006年6月，上海版權所有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET上海國家家會計學學院顏延延副教授Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅收籌劃劃在中國國一、納稅稅籌劃大大行其道道；二、提供供納稅籌籌劃服務務的幾支支隊伍1.稅務務代理機機構；2.會計計師事務務所；3.管理理咨詢公公司；4.律師師

2、事務所所版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅收籌劃劃須防備備風險涉稅風險險的種類類及對策策；某衛(wèi)星公公司案例例；某船舶制制造公司司案例版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET他山之石：美歐歐國家對對待稅收收籌劃的的態(tài)度美英判例例法傾向向于承認認稅收籌籌劃的合合法性版權所有有SNAIEvaluation Warning : T

3、he document was created with Spire.Presentation for .NET他山之石：美歐歐國家對對待稅收收籌劃的的態(tài)度近年來，美歐國國家對稅稅收籌劃劃的態(tài)度度傾于強強硬版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET從稅收法法定主義義看我國國稅法年月月，市市王某在在外省市成立立了甲公公司。但但是王王某經(jīng)營營一年多多從未向向稅務機機關申報報納稅。市市國家稅稅務局稽稽查局對對這一問問題查證證核實后后，依據(jù)據(jù)“國家家稅務總總局關于于不申報

4、報繳納稅稅款定性性問題的的批復”國稅稅函發(fā)（）號號，將將王某的的行為定定性為偷偷稅。稽稽查局在在告知王王某處罰罰的事實實和法律律依據(jù)后后，依王王某的要要求舉行行了聽證證。年年月月日日，稽查查局作出出行政處處罰決定定，責令令王某補補繳稅款款元，并同時時處以倍倍罰款，限王某某于年年月月日日前繳清清。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET從稅收法法定主義義看我國國稅法王某在規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)繳繳清稅款款后請求求復議，復議機機關作出出維持原原判決的的決定。王某不不服，向

5、向人民法法院提起起行政訴訴訟，請請求法院院撤銷復復議決定定。法法院受理理了此案案，經(jīng)審審理，法法院按照照中華人人民共和和國行政政訴訟法法第五十十三條的的規(guī)定，認為“國家稅稅務總局局關于不不申報繳繳納稅款款定性問問題的批批復”國稅函函發(fā)（）號是是對中華華人民共共和國稅稅收征收收管理法法規(guī)定的的偷稅手手段作了了擴大解解釋，因因此未予予適用。即該處處罰決定定在法律律依據(jù)上上存在問問題，判判決予以以撤銷。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：舊舊貨銷售售的增

6、值值稅問題題稅法關于于舊貨的的增值稅稅規(guī)定，歷經(jīng)十十數(shù)年的的解釋，發(fā)生了了很大的的變化：1993年國務務院發(fā)布布的“增增值稅暫暫行條例例”第十六條條規(guī)定：“下列列項目免免征增值值稅：（八）銷銷售的自自己使用用過的物物品。”；同時時，條例例第二十八八條授權權財政部部負責解解釋并制制定實施施細則。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：舊舊貨銷售售的增值值稅問題題財稅200229號號的解釋釋顛覆了了增值稅稅暫行條條例及其其實施細細則關于于納稅人人銷售自自己

7、使用用過的物物品免稅稅的規(guī)定定，規(guī)定定對納稅人銷銷售舊貨貨（包括括舊貨經(jīng)經(jīng)營單位位銷售舊舊貨和納納稅人銷銷售自己己使用過過的應稅稅固定資資產(chǎn)）；無論其其是增值值稅一般般納稅人人或小規(guī)規(guī)模納稅稅人，也也無論其其是否為為批準認認定的舊舊貨調劑劑試點單單位，一一律按4%的征征收率減減半征收收增值稅稅，不得得抵扣進進項稅額額，實質質上是通通過解釋釋修改了了增值稅稅暫行條條例，是是對國務務院受托托制定增增值稅行行政法規(guī)規(guī)權利的的篡奪。該解釋造造成體系系違反式式法內(nèi)漏漏洞。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.P

8、resentation for .NET稅法解釋：衡衡陽市某某化工廠廠訴國稅稅局案衡陽市某某化工廠廠自1994年年5月1日起生生產(chǎn)經(jīng)營營的產(chǎn)品品中既有有應稅部部分，也也有免稅稅部分。計算銷銷項稅額額的適用用稅率為為低稅率率13%，購進進貨物的的適用稅稅率一般般為17%。由由于該廠廠購進的的原材料料既有用用于應稅稅產(chǎn)品的的，又有有用于免免稅產(chǎn)品品的，且且無法準準確劃分分各自的的進項稅稅額，根根據(jù)中中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實施施細則第23條之規(guī)規(guī)定，當當?shù)卣鞴芄芏悇諜C機關同意意該廠按按免稅產(chǎn)產(chǎn)品銷售售額占全全部銷售售額的比比例分攤攤不得抵抵扣的進進項稅額額。版權所有有SNAIEvalu

9、ation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽市某某化工廠廠訴國稅稅局案然而，雙雙方在如如何計算算分攤比比例上出出現(xiàn)了分分歧。廠方認為為，應當當將免稅稅產(chǎn)品含含稅銷售售額換算算成不含含稅銷售售額，而而當?shù)囟惗悇諜C關關則認為為不該換換算。由于各自自計算方方法不一一，得出出的不得得抵扣的的進項稅稅額也不不一樣。從1994年年5月1日到1997年4月月底止，按當?shù)氐卣鞴軝C機關的方方法計算算出的應應交增值值稅合計計比按企企業(yè)的方方法計算算的應交交增值稅稅合計多多99.86萬萬元，再再通過

10、對對同一時時段的資資料按照照當?shù)囟惗悇諜C關關的方法法算出來來的應交交增值稅稅，比全全部按應應稅產(chǎn)品品計算所所得的應應交增值值稅了也也要多；也就是是說，企企業(yè)享受受部分產(chǎn)產(chǎn)品免稅稅待遇比比不享受受免稅部部分所交交的稅金金還要多多，其差差額為86.31萬元元。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽市某某化工廠廠訴國稅稅局案為此，該該企業(yè)向向當?shù)卣髡鞴芏悇談諜C關申申請不享享受部分分產(chǎn)品免免稅待遇遇，即要要求全部部按應稅稅產(chǎn)品計計征，遭遭到拒絕絕。于是

11、是，企業(yè)業(yè)于1997年年5月21日向向上級稅稅務機關關申請復復議。衡衡陽市國國稅局復復議決定定書維持持原行政政行為。該企業(yè)業(yè)不服，遂向衡衡陽市中中級人民民法院對對當?shù)卣髡鞴芏悇談諜C關提提起行政政訴訟。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽市某某化工廠廠訴國稅局局案該企業(yè)某某月份的的資料如如下：當月全部部銷售額額（均含含稅）為為2825萬元元，其中中應稅產(chǎn)產(chǎn)品1695萬萬元，免免稅產(chǎn)品品1130萬元元。當月月全部進進項稅額額為323萬元元。產(chǎn)品品

12、適用稅稅率為13%。一、按企企業(yè)的方方法計算算，剔除除免稅產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷項稅額額：應稅產(chǎn)品品的銷項項稅額（1695/1.13）13%=195（萬萬元）；不得抵扣扣的進項項稅額（1130/1.13）/（2825/1.13）323 100%=32342.96%=129.20（萬萬元）；可以抵扣扣的進項項稅額：323-129.20=193.80（萬元）；當期應交交增值稅稅：195-193.80=1.20（萬萬元）。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽

13、市某某化工廠廠訴國稅稅局案二、按當當?shù)卣鞴芄芏悇諜C機關的方方法計算算，不剔剔除免稅稅產(chǎn)品的的銷項稅稅額：應稅產(chǎn)品品的銷項項稅額=1695/1.1313%=195（萬萬元）；不得抵扣扣的進項項稅額=1130/（1695/1.13+1130）323 100%=138.78（萬萬元）；可以抵扣扣的進項項稅額=323-138.78=184.22（萬元）；當期應交交增值稅稅=195-184.22=10.78（萬元）。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽

14、市某某化工廠廠訴國稅稅局案三、企業(yè)業(yè)申請不不享受免免稅待遇遇，即全全部按應應稅產(chǎn)品品計算：銷項稅額額=2825/1.1313%=325（萬萬元）；可以抵扣扣的進項項稅額為為323萬元；當期應交交增值稅稅=325-323=2（萬萬元）。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET稅法解釋：衡衡陽市某某化工廠廠訴國稅稅局案本案涉及及如何解解釋增值值稅暫行行條例第二十三三條“納納稅人兼兼營免稅稅項目或或非應稅稅項目（不包括括固定資資產(chǎn)在建建工程）而無法法準確劃劃分不得得抵

15、扣的的進項稅稅額的，按下列列公式計計算不得得抵扣的的進項稅稅額。不不得抵抵扣的進進項稅額額：當月月全部進進項稅額額當月免稅稅項目銷銷售額、非應稅稅項目營營業(yè)額合合計當當月全部部銷售額額、營業(yè)業(yè)額合計計”中的的“銷售售額”一一詞。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET為什么納納稅可以以籌劃？1.交易易的創(chuàng)新新與稅法法的安定定性（確確定性）；2.稅法法有漏洞洞版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was create

16、d with Spire.Presentation for .NET稅收逃避避的種類類及其合合法性1.逃稅稅行為：課稅要要素已經(jīng)經(jīng)滿足，納稅義義務已經(jīng)經(jīng)成立；2.避稅稅行為：課稅要要素未滿滿足，納納稅義務務未成立立時，采采取正當當和不正正當?shù)男行袆樱鼙苊饧{稅稅義務的的發(fā)生3.兩類類特殊避避稅行為為的合法法性問題題：a.利利用稅法法漏洞的的避稅；b.濫濫用契約約自由的的避稅版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET納稅籌劃劃的原則則1.合法法原則；2.事事前原則則

17、；3.謹謹慎原則則；4.系系統(tǒng)原則則。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET納稅籌劃劃與稅收收違法行行為之間間的界限限1.是否否違背強強制性法法律規(guī)范范；2.事前前還是事事后；3.形式式合法目目的不法法：規(guī)避避法律的的風險版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET案例：利利用關聯(lián)聯(lián)方交易易稅避的的風險某房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公公司營業(yè)業(yè)稅籌

18、劃劃方案：B開發(fā)公司A集團公司C裝飾公司承租人版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET信賴利益益保護原原則：大律師陳陳德惠虛驚一場場陳德惠案案件：2001年1月月2日，以創(chuàng)辦辦中國法法律服務務網(wǎng)知名名全國的的大連陳陳德惠律律師事務務所陳德德惠律師師，被大大連市公公安局刑刑事拘留留，大連連市檢察察院10日批準準逮捕。4月24日，大連市市中山區(qū)區(qū)法院開開庭審理理，5月月21日日一審判判決陳德德惠犯偷偷稅罪，判決有有期徒刑刑4年，處其本本人和律律所各115萬萬元罰金金

19、。陳德德惠上訴訴，2003年年1月24日，大連市市中級人人民法院院改判陳陳德惠無無罪。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET信賴利益益保護學學說及其其在中國國的適用用行政法上上的信賴賴利益保保護學說說：信賴保護護原則適適用于存存在違法法授益性性行政行行為的場場合，處處理方式式以維持持現(xiàn)狀為為原則，以特別別事由撤撤銷并予予以充分分補償為為例外，以體現(xiàn)現(xiàn)特定領領域側重重保護私私益的要要求。中華人民民共和國國行政許許可法第第八條規(guī)規(guī)定，公民、法法人或者者其他組組織依

20、法法取得的的行政許許可受法法律保護護，行政政機關不不得擅自自改變已已經(jīng)生效效的行政政許可。但行政政許可所所依據(jù)的的法律、法規(guī)、規(guī)章修修改或者者廢止，或者準準予行政政許可所所依據(jù)的的客觀情情況發(fā)生生重大變變化的，為了公公共利益益的需要要，行政政機關可可以依法法變更或或者撤回回已經(jīng)生生效的行行政許可可。由此此給公民民、法人人或者其其他組織織造成財財產(chǎn)損失失的，行行政機關關應當依依法給予予補償。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET收益的可可稅性：對國家家稅務總總局

21、關于于免費旅旅游稅政政的評價價對商品營營銷活動動中，企企業(yè)和單單位對營營銷業(yè)績績突出人人員以培培訓班、研討會會、工作作考察等等名義組組織旅游游活動，通過免免收差旅旅費、旅旅游費對對個人實實行的營營銷業(yè)績績獎勵（包括實實物、有有價證券券等），應根據(jù)據(jù)所發(fā)生生費用全全額計入入營銷人人員應稅稅所得，依法征征收個人人所得稅稅，并由由提供上上述費用用的企業(yè)業(yè)和單位位代扣代代繳。其中，對對企業(yè)雇雇員享受受的此類類獎勵，應與當當期的工工資薪金金合并，按照”工資薪薪金所得得“項目目征收個個人所得得稅；對對其他人人員享受受的此類類獎勵，應作為為當期的的勞務收收入，按按照”勞勞務報酬酬所得“項目征征收個人人所得稅

22、稅。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET投資者與與被企業(yè)業(yè)之間混混同收支支的稅務務處理個人獨資資企業(yè)、合伙企企業(yè)的個個人投資資者以企企業(yè)資金金為本人人、家庭庭成員及及其相關關人員支支與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營無關關的消費費性支出出及購買買汽車、住房等等財產(chǎn)性性支出，視為企企業(yè)對個個人投資資者利潤潤分配，并入投投資者個個人的生生產(chǎn)經(jīng)營營所得，依照“個體工工商戶的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所得得”項目目計征個個人所得得稅。上上述支出出不得在在企業(yè)的的稅前扣扣除。版權所有有SNAIEv

23、aluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET投資者與與被企業(yè)業(yè)之間混混同收支支的稅務務處理除個人獨獨資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)以以外的其其他企業(yè)業(yè)的個人人投資者者，以企企業(yè)資金金為本人人、家庭庭成員及及其相關關人員支支付與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無無關的消消費性支支出及購購買汽車車、住房房等財產(chǎn)產(chǎn)性支出出，視為為企業(yè)對對個人投投資者的的紅利分分配，依依照“利利息、股股息、紅紅利所得得”項目目計征個個人所得得稅。企業(yè)的上上述支出出不允許許在所得得稅前扣扣除。版權所有有SNAIEvaluation War

24、ning : The document was created with Spire.Presentation for .NET投資者與與被企業(yè)業(yè)之間混混同收支支的稅務務處理納稅年度度內(nèi)個人人投資者者從其投投資企業(yè)業(yè)（個人人獨資企企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)除外）借款，在該納納稅年度度終了后后既不歸歸還，又又未用于于企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營的，其其未歸還還的借款款可視為為企業(yè)對對個人投投資者的的紅利分分配，依依照“利利息、股股息、紅紅利所得得”項目目計征個個人所得得稅。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

25、tation for .NET如何對納納稅籌劃劃方案進進行分析析從經(jīng)濟研研究雜志志登載的的“S公司與T公司之間間的設備備銷售改改租賃案案”看如如何分析析納稅籌籌劃方案案版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET如何對納納稅籌劃劃方案進進行分析析交易S公司擬向T公司銷售售大型成成套精密密設備，該資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值200萬元，經(jīng)經(jīng)濟使用用年限為為20年，雙方方協(xié)定的的資產(chǎn)交交易價款款為300萬元，價價款以銀銀行轉賬賬方式一一次結清清。S公司適用用的所得得稅率為為30。與

26、之之有關的的交易費費用等間間接費用用忽略不不計，假假定交易易雙方所所屬稅務務征管部部門核定定該設備備的最低低折舊年年限為10年，S公司與T公司均按按10年直線計計提折舊舊，則S公司財務務會計報報告中與與轉讓資資產(chǎn)有關關的納稅稅義務及及獲利狀狀況的相相關信息息見表1、表2：版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET如何對納納稅籌劃劃方案進進行分析析籌劃一S公司（甲甲方）向向T公司（乙乙方）出出租該資資產(chǎn)10年，雙方方簽定租租賃合同同，確認認資產(chǎn)公公允價值值為300萬

27、元。甲甲方每年年向乙方方收取租租賃費用用20萬元，乙乙方須于于租賃期期間每一一年度的的1月7日向甲方方指定賬賬戶轉賬賬付款，愈期未未付款時時經(jīng)雙方方協(xié)商一一致本合合同可以以撤銷。 版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET如何對納納稅籌劃劃方案進進行分析析籌劃二二S與T簽訂借款款合同，向T借款200萬元用于于T同意的投投資項目目，雙方方約定借借款年利利率為10。S應當于每每一年度度的7月1日之前向向T指定賬戶戶支付借借款年息息20萬元整。”雙方經(jīng)協(xié)協(xié)商一致致同意：

28、S愈期未向向T支付當年年應付利利息，經(jīng)經(jīng)書面通通知催付付10日內(nèi)仍然然未付足足的，T有權扣押押、留置置甲方與與借款金金額價值值相當?shù)牡膿Ｎ镂?，自T郵寄出扣扣押該擔擔保通知知書之日日起，本本合同自自動失效效?！卑鏅嗨杏蠸NAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET如何對納納稅籌劃劃方案進進行分析析籌劃三三S與T簽訂抵押押合同。甲方愈愈期未向向乙方支支付，經(jīng)經(jīng)書面通通知催付付10日內(nèi)仍未未付足當當年應付付利息時時，雙方方以A資產(chǎn)折合合價款200萬元清償償甲方全全部債務務。版權所

29、有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET司法會計計基本理理論凈值理論論和支出出理論是是目前國國外經(jīng)濟濟犯罪案案件中使使用頻率率最高的的兩種法法務會計計方法。本文通通過對這這兩種方方法的分分析將會會發(fā)現(xiàn)，法律的的公平觀觀念是非非常直白白、常識識化的。復雜的的會計學學邏輯和和假設在在這里似似乎變得得并不重重要版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for

30、.NET司法會計計基本理理論 可見，不不管是凈凈值論還還是支出出論，其其背后的的會計含含義都十十分直白白。也就就是說，法律對對于財務務數(shù)據(jù)的的計算，并不嘗嘗試遵循循復雜的的會計邏邏輯。法法律所要要求的，不是實實質重于于形式，而是形形式上的的公平，并期望望通過這這種公平平來實現(xiàn)現(xiàn)實質上上的公平平。也許許，這就就是法務務會計自自身的特特有邏輯輯。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅A公司擁有有一塊土土地使用用權，取取得該土土地使用用權所支

31、支付的金金額加上上土地開開發(fā)成本本為200萬元?，F(xiàn)現(xiàn)與B公司達成成資產(chǎn)轉轉讓協(xié)議議，準備備以1000萬元的價價格將土土地轉讓讓給A公司。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅稅如果直接接轉讓，A公司涉及及的稅收收為：1.印花花稅：萬萬分之五五；2.營業(yè)業(yè)稅：5%；3.城建建稅及教教育費附附加：0.5%;4.土地地增值稅稅：（每級距距的土地地增值額額適用用稅率）；5.企業(yè)業(yè)所得稅稅：33%。此外，B公司還要要交納3%的契契稅，以以及萬分分

32、之五的的印花稅稅。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅稅本例，A公司的稅稅負為：1.印花花稅=10005/10000=0.5(萬萬元)；2.營業(yè)業(yè)稅=10005%=50(萬萬元)；3.城城建稅及及教育費費附加=500.5%=0.25(萬元);4.土土地增值值稅=（每級級距的土土地增值值額適適用稅率率）=（10030%）+（10040%-2005%)+(40050%-20015%)+(20060%-20035%)=30+30+170+5

33、0=280(萬元元);5.企業(yè)業(yè)所得稅稅=(1000-200-0.5-50-0.25-280）33%=154.85萬元元。6.凈收收益=1000-200-0.5-50-0.25-280-154.85=314.4(萬元元);綜合稅負負=（0.5+50+0.25+280+154.85）/（1000-200）100%=60.7%版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅稅土地使用用權轉讓讓在經(jīng)濟濟現(xiàn)實中中頻頻發(fā)發(fā)生，而而且稅負負偏高?；I劃土土地使

34、用用權的轉轉讓，就就成了很很多中介介機構和和企業(yè)的的迫切任任務版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅稅A公司注冊冊資本200萬萬元，受受讓取得得某土地地使用權權。A公司為取取得該土土地使用用權所支支付的全全部價款款及稅費費總計700萬萬元?，F(xiàn)A公司欲以以1200萬元元的價格格將該土土地轉讓讓給房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)商B。版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土地使用用權轉讓讓反避稅稅方案一：股權直直接轉讓讓版權所有有SNAIEvaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET土