作業(yè)成本管理(ABC)課件

1、作業(yè)成本管理(ABC)作業(yè)成本管理(ABC)一、ABC的背景1. 傳統(tǒng)成本計算的假設前提 (1)成本要素結(jié)構 (2)產(chǎn)品的生產(chǎn)特征2. 現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境的變化 (1)技術的發(fā)展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP 一、ABC的背景1. 傳統(tǒng)成本計算的假設前提一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征需求的多元化品質(zhì)的獨特個性產(chǎn)品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景(2)產(chǎn)品特征一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1) 間接費分配基礎的疑問費用與產(chǎn)品的關聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務會計而言,影響不大對企業(yè)經(jīng)營決策影響的雙重性一

2、、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性一、ABC的背景(3)舉例說明例(1) 單一品種的成本計算原材料 直接歸入法人工費 某一品種產(chǎn)品間接費用一、ABC的背景(3)舉例說明一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產(chǎn)品例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配一、ABC的背景原材料不同品種產(chǎn)品例(2)多品種的成本計算直一、ABC的背景(1)技術的發(fā)展市場競爭由國內(nèi)向全球滲透規(guī)模經(jīng)濟向市場應變能力轉(zhuǎn)化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇-CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景(1)技術的發(fā)展一、ABC的背景-C

3、AE對設計的可行性(生產(chǎn)上,成本上)進行測試-CAM降低設計轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)的時間,減少新產(chǎn)品投產(chǎn)準備時間-FMS以靈活方式生產(chǎn)多種產(chǎn)品。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準備時間下降，人工與設備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）一、ABC的背景-CAE對設計的可行性(生產(chǎn)上,成本上-JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè) 例：加工 檢驗 移動 等待 儲存 在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內(nèi)容：一、ABC的背景-JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應商有長期合作關系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JI

4、T存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實施JIT的基礎條件，共有九條一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道一、ABC的背景低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生產(chǎn)準備、人員技能多面手（一人具備不同技能）、FMS、TQM（高質(zhì)量保證高效率）、有效的設備維護系統(tǒng)、持續(xù)改善的工作環(huán)境（培養(yǎng)職工的忠誠）一、ABC的背景低存貨水平、采用需求拉動、小規(guī)模采購、快速生一、ABC的背景JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查），供應商數(shù)量下降67%，報廢反修減少44%，啟動時間下降47%，存貨下降一、ABC的背景JIT的實施效果顯示：（美國22家企業(yè)抽查）一、ABC的背景現(xiàn)

5、代生產(chǎn)的大特征1. 日本大阪大學中谷嚴教授指出現(xiàn)代生 產(chǎn)的五大特征： 第一：流動化。人才流動、資本流動 第二：融業(yè)化。規(guī)模經(jīng)濟向范圍經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，范圍經(jīng)濟也就意味著突破行業(yè)界限 第三：個性化。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，也就是說，個性化替代了流行化 一、ABC的背景現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征一、ABC的背景第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達國家從事基礎研究，在落后國家從事制造業(yè)第五：信息化。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎以上我們可歸納為多元化需求與品質(zhì)的獨特個性一、ABC的背景第四：國際化。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)一、ABC的背景2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期 （1）個性化導致

6、多元化 顯然，獨特的需求必然導致多元化的產(chǎn)品需求 （2）多元化導致產(chǎn)品壽命周期縮短 流行導致產(chǎn)品有較長的生命周期 追求時尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場 一、ABC的背景2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期一、ABC的背景（3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義 *傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價值鏈）研發(fā) 設計 促銷 供貨 售后服務 *產(chǎn)品的市場周期導入 成長 成熟 衰退 *產(chǎn)品的消費周期購入 使用 廢棄 一、ABC的背景（3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義一、ABC的背景（4）三種周期的相互關系 市場周期 消費周期 生產(chǎn)周期一、ABC的背景（4）三種周期的相互關系戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征2.FM

7、S來源于多元化與個性化特征3.FMS的基本思想 第一，F(xiàn)MS是生產(chǎn)自動化的核心組成部分，生產(chǎn)自動化包括了四大內(nèi)容的組合*生產(chǎn)過程自動化訂貨 設計 投料 加工 組裝 檢驗 保管 發(fā)貨戰(zhàn)略管理與FMS的必然性1.戰(zhàn)略管理的兩大基本特征戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化CAD、CAM、CAT*無人運行*多品種、小批量的FMS第二，F(xiàn)MS硬件要素市場要求多元化、短期化、細分化生產(chǎn)要求可從七個方面體現(xiàn)彈性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性*信息系統(tǒng)自動化戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應生產(chǎn)采納特定的部品，對機器進行調(diào)整的難以程度（2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力（3）工

8、程彈性：一種部品能同時適用于多項工程（4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè)（5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品（6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運用而獲利（7）擴充彈性：根據(jù)需要能立即擴充FMS的規(guī)模戰(zhàn)略管理與FMS的必然性（1）機械彈性：為適應生產(chǎn)采納特定的戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素 CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成本計算的局限性 共同費用分配基礎問題戰(zhàn)略管理與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素 CAD、CAM戰(zhàn)略管理與FMS的必然性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性戰(zhàn)略管理與FMS的必然性傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎)分配率=$6000,000/75

9、,000=8元/小時 (注75,000是基礎,不是動因)若A產(chǎn)品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本=1000*8=$8000嚴格來講:A產(chǎn)品實際消耗資源戰(zhàn)略管理與FMS的必然性傳統(tǒng)分配率(以機器小時為分配基礎)戰(zhàn)略管理與FMS的必然性質(zhì)控 100*200=$20,000生產(chǎn)準備 1*300=$300 合計采購 10*105=$1,050 成本 客戶訂單 5*60=$300 $23,650設備運轉(zhuǎn) 2*1,000=$2,000戰(zhàn)略管理與FMS的必然性質(zhì)控 100*20戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 飲料 門票 吃飯 合計A 11 0 4 15B 20 8 14 42C 15 4 8 27D 14 4 6 24合計

10、 60 16 32 108平均 15 4 8 27戰(zhàn)略管理與FMS的必然性 飲料 門票 方法A 方法B間接成本 制造費 間接材料 間接人工 其它費用分配基礎 機器小時 產(chǎn)品數(shù)量 人工小時 機器小時成本對象 間接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 戰(zhàn)略管理與FMS的必然性本接間成直接成本本接間成直接成本 方法A 戰(zhàn)略管理與FMS的必然性4.ABC的基本思想（1）更加準確計算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)（2）ABC的成本流程資源 產(chǎn)直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An 戰(zhàn)略管理與FMS的必然性4.ABC的基本思想二、ABC的基本原理1.資源的特征（1）分配與間接分配

11、的矛盾*產(chǎn)品間接費內(nèi)容設計、管理、采購、信息系統(tǒng)、財產(chǎn)稅、保險、折舊費、水電等*間接分配，不符合成本效益原則*間接分配，搗漿糊二、ABC的基本原理（2）成本分配基礎與成本動因（3）固定成本與變動成本資源 預計費用 作業(yè)量 分配基礎 約束性 $ 60，000 5，000（生產(chǎn)能力） $12酌量性 $20，000 4，000（預計） $5 $80,000 $17（2）成本分配基礎與成本動因2.作業(yè)的劃分（1）ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎（西方100-1000個）*作業(yè)鏈供應商 作業(yè)A 作業(yè) B- 作業(yè)n 顧客2.作業(yè)的劃分（2）作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動因有：人工小時

12、，機器小時，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次即非變動又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術改造，市場開發(fā)（2）作業(yè)的分類（3）作業(yè)間的關系輔助作業(yè) 數(shù)量作業(yè)批次作業(yè)（3）作業(yè)間的關系3.作業(yè)動因（1）什么是動因 動因是作業(yè)消耗資源的根本原因 僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動因選擇舉例如下：3.作業(yè)動因作業(yè)成本管理(ABC)課件（2）動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁（2）動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40，000人工小時）按傳統(tǒng)法計算50，

13、000/40，000*100=125元按作業(yè)成本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件（3）動因選擇第一種：業(yè)務動因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準備次數(shù)，訂單數(shù)量、設備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務動因計量成本最低，但準確性最差。（3）動因選擇第二種：時間動因以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等時間動因計量成本較高，但準確性上升第二種：時間動因第三種：直接動因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進行歸集，從而計算產(chǎn)品或

14、勞務的成本舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）第三種：直接動因舉例一、情況簡介1.原來生產(chǎn)：blue、black兩種pen 現(xiàn)增加 red、purple兩個新品種2.數(shù)據(jù)分析 red purple 價格 3% 10% 利率 14.8% 18.2%overhead 300%of direct labor cost 合計$60,000具體分析舉例作業(yè)成本管理(ABC)課件二、ABC analysis1.overhead expense categor

15、y $60,000(其中8,000屬直接人工)resource六大類2.作業(yè)分類作業(yè) 生產(chǎn)批次 生產(chǎn)準備 管理 設備 福利費 動因 批次 時間 部件數(shù) 機器小時 間接人工品種 B L R P3.作業(yè)成本二、ABC analysis作業(yè)成本管理(ABC)課件資源消耗情況資源消耗情況作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品4、傳統(tǒng)成本計算4、傳統(tǒng)成本計算5、ABC計算5、ABC計算作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%7

16、0%30%銷售品種比重累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60資源消耗情況資源消耗情況作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品4、傳統(tǒng)成本計算4、傳統(tǒng)成本計算5、ABC計算5、ABC計算作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失總成本計量成本作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設計 計 量 成 本最佳點計量準確度誤差損失累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%10%0

17、10%50%70%30%銷售品種比重累積銷售曲線圖 銷售收入比重110%90%70%50%30%產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60%80%40%產(chǎn)品品種累積盈利比重100%30%100%150%350%產(chǎn)品盈利曲線圖 300%250%200%50%020%60產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式(1)以市場為基礎的定價在一個完全競爭的市場，價格優(yōu)勢是競爭關鍵，而成本的降低是取得價格優(yōu)勢的基礎。(2)以成本為基礎的定價在一個不完全競爭的市場，成本是定價的唯一基礎。產(chǎn)品如何定價1、二種基本的定價模式2、短期定價與長期定價(1)長期定價應考慮整個產(chǎn)品壽命周期成本(2)短期定價更

18、多考慮相關成本例如：制造業(yè)應考慮的相關成本，額外增加的料費、從工費、制造費，除以上以外，還應考慮以下相關因素：現(xiàn)在生產(chǎn)能力能否滿足定單要求，資源消耗的機會成本特殊定價與正常定價的關系2、短期定價與長期定價(1)長期定價應考慮整個產(chǎn)品壽命周期成3、訂單成本計算某公司接到一張100件A產(chǎn)品的訂單。這張訂單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下表所示：3、訂單成本計算定單成本計算定單成本計算訂單成本計算(續(xù)表)訂單成本計算(續(xù)表)3、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本$147.8(2)1000件，總成本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加成20%

19、定價：生產(chǎn)100件，單價$177.36。生產(chǎn)1000件，單價$115.373、訂單成本計算(1)100件，總成本$14780，單位成本顧客盈利分析顧客盈利分析1、顧客的不同特征1、顧客的不同特征2、顧客分類坐標 企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務顧客的成本2、顧客分類坐標 企業(yè)獲取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高3、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源 應用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢B類顧客：高成本、高盈利 依據(jù)收入補償成本原則，努力爭取這類客戶3、企業(yè)決策A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源3、企業(yè)決策C類顧客：低成本、低盈利 屬于價格敏感型客戶，應以信譽來爭取D類顧客：高成本、低盈利