個(gè)人所得稅知識(shí)點(diǎn)整理

個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人一、納稅人的一般規(guī)定中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人.包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。二、居民與非居民納稅人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍lo居民納稅人(負(fù)無(wú)限納稅義務(wù))(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得境外所得2o非居民納稅人(負(fù)有限納稅義務(wù))(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得三、所得來(lái)源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3o轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;4o許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5o從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得.征稅范圍一、工資、薪金所得工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意的問(wèn)題：.不予征稅項(xiàng)目：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。(3)托兒補(bǔ)助費(fèi).(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2o屬于“工資、薪金所得”的其它項(xiàng)目(1)公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅；(2)出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入；(3)解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退休人員再任職、企業(yè)(職業(yè))年金、股票期權(quán)的行權(quán)等。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得.范圍：(1)依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶；如：個(gè)人從事彩票代銷、個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)等(2)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)的個(gè)人；(3)個(gè)體工商戶以業(yè)主為納稅人。.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照此稅目.3o個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！崾荆浩渌髽I(yè)(法人)的個(gè)人投資者，取得上述所得依照“利息、股息、紅利所得〃項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。分別為:設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù).變相的勞務(wù)報(bào)酬:對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)五、稿酬所得稿酬所得，指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得如:提供著作權(quán)的使用權(quán)，但不包括稿酬。七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。lo免稅的利息：國(guó)債和地方政府債券利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息。2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除.3o納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得：目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2o量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓十、偶然所得偶然所得，個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得.如：企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎(jiǎng)。十一、其他所得如：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬。稅率個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率,它們是:稅率 _應(yīng)稅項(xiàng)目1.超額累進(jìn)稅率七級(jí)：工資、薪金所得五級(jí)lo個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2o對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累稅率②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán):七級(jí)超累稅率2.比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：3個(gè)稅目加成或減征lo勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元至50000元,稅率30%,50000元以上，稅率40%2o稿酬所得:按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租住房減按10%稅率應(yīng)納稅所得額一、各稅目費(fèi)用扣除規(guī)定:應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)lo工資薪金所得月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，月扣除3500元）3o對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入W4000元:定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%提示:財(cái)產(chǎn)租賃所得還有其它扣除5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收△額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用6o利息、股息、紅利所得，這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額偶然所得和其他所得二、每次收入的確定有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅.勞務(wù)報(bào)酬所得：(1)只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次..稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；(2)同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí),以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅。3o特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅.4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次.5o利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。.偶然所得，以每次收入為一次..其他所得，以每次收入為一次。三、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)一一只對(duì)工薪金所得Io適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：(1)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；(2)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；(3)華僑、港澳臺(tái)同胞。2o附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定lo個(gè)人公益捐贈(zèng)：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。.個(gè)人資助：個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除。.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券.應(yīng)納稅額應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除(1)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元(或4800元) _(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失(3)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率七級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除3500元(4)勞務(wù)報(bào)酬所得①20%②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收①每次收入不足4000元：定額扣除800元②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%(5)稿酬所得20%,并按應(yīng)納稅額減征30%I（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%（按市場(chǎng)價(jià)格出租住房按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)②修繕費(fèi)用③800元或20河固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得I（10）偶然所得（11）其它所得20%無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額購(gòu)買的上市公司股票，股息差別化規(guī)定一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（每月收入額一3500元或4800元）X稅率一速扣數(shù)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失）X適用稅率一速算扣除數(shù)（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：原理：同企業(yè)所得稅.扣除項(xiàng)目中關(guān)注：（1）分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（2）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出，不得稅前扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),以當(dāng)?shù)厣夏晟鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基礎(chǔ)，在工資總額2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（3）研發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除..不得扣除項(xiàng)目：（1）個(gè)人所得稅稅款（2）稅收滯納金（3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出（5）贊助支出（6）用于個(gè)人和家庭的支出（7）其它（與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、總局規(guī)定的）（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：有兩種計(jì)算辦法：查賬征稅、核定征稅第一種：查賬征稅.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除..投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例..企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。5。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2。5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除7。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額=Z各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率一速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額X本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得+Z各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額一本企業(yè)預(yù)繳的稅額第二種：核定征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額?（1—應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策.（三）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定.計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額一成本、費(fèi)用及損失一當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用（3500元/月）X當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率一速算扣除數(shù)2014年度個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算,適用上述辦法.三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額一必要費(fèi)用）X適用稅率一速算扣除數(shù)※納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅所得額=被承包單位企業(yè)所得木砌B凈利潤(rùn)十工資一固定費(fèi)用五級(jí)超額累進(jìn)稅率企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

不得扣除可以扣除四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意以下問(wèn)題：（一）定額或定率扣除（二）次的規(guī)定（三）稅率20%,但有加成征收（四）為納稅人代付稅款的問(wèn)題五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算lo定額或定率扣除；2o次的規(guī)定；.稅率20%,但有稅額減征30%;.關(guān)于合作出書問(wèn)題，納稅順序:先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（每次收入額-800）X20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X（1-20%）X20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=每次收入額X20%※自2013年1月1日起，個(gè)人從股市購(gòu)買的上市公司股票，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額（1個(gè)月以內(nèi)）、減按50%（1個(gè)月至1年）、減按25%（1年以上）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算注意以下問(wèn)題：lo定額或定率扣除；.次的規(guī)定；3o出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；4o個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收?！攸c(diǎn)掌握內(nèi)容：個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、2費(fèi)、房產(chǎn)稅）（2）向出租方支付的租金（無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)）（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）①每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元②每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）］X（l-20%）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=（收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi)）X20%（二）不同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算：房產(chǎn)、股權(quán)、有價(jià)證券、收藏品：1.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（了解）（1）房產(chǎn)原值：如：購(gòu)置商品房，實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款其繳納的相關(guān)稅費(fèi)（2）轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、2個(gè)附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅等稅金.（3）合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中住房裝修費(fèi)用：納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票,商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%o2o轉(zhuǎn)讓股權(quán)：（1）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形：出售、公司回購(gòu)、強(qiáng)制過(guò)戶等（2）按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，方法有：①凈資產(chǎn)核定法；②類比法；③其他合理方法.被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入.(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)取得股權(quán)方式股權(quán)原值現(xiàn)金出資實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和非貨幣性資產(chǎn)出資稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和無(wú)償讓渡取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和(留存收益包括盈余公積、未分配利潤(rùn))除以上情形外由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值.3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券.十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=每次收入額X20%一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額X20%應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法lo選擇適用稅率：（1）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率一速算扣除數(shù)2o實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行.3.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。※采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目還有：（1）年終加薪（2）年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資（3）單位以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)向職工銷售住房（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題（了解）（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅征稅規(guī)定關(guān)注：?jiǎn)挝话吹陀谫?gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分：1.按照“工資、薪金所得〃項(xiàng)目2o全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。（五）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。lo按工資、薪金所得：比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅.2o納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員實(shí)際購(gòu)買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日該股票價(jià)值的差額。購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。3.對(duì)一次收入較多的，比照全年一次獎(jiǎng)金方法（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。（七）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金〃所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)省級(jí)地稅局確定。（八）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題.按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅.2o企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳.（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題lo凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅.（十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人,這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。lo對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民V免稅XX90日（或183日）?1年非居民VVXX1?5年居民VVV免稅15年以上居民/非居民另有規(guī)定2o在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法:居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或183H）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資?當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）?1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)1?5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X（1—當(dāng)月境外支付工資?當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境外工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)）（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題一一先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款.（十二）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題（十三）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法lo企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。※計(jì)算方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3o個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（十四）關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題lo實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2o個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金〃所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（十五）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定自20n年1月1日起，個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行：io機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.2o個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=｛（（一次性補(bǔ)貼收入?辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕X適用稅率一速算扣除數(shù)｝X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（十六）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定企業(yè)年金，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度.職業(yè)年金,事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。1.繳費(fèi)時(shí)的個(gè)人所得稅處理（1）單位繳費(fèi)部分：在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人繳費(fèi)部分：在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除.（3）超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。解析:工資計(jì)稅基數(shù)（本人上一年度月平均工資、職工崗位工資和薪級(jí)工資之和）超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。2o年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益：分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。3o領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理（1）按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得〃項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金,平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額征稅。4o對(duì)個(gè)人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金（1）因出境定居而一次性領(lǐng)取,或個(gè)人死亡后受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（十七）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法lo單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等一一按“工資、薪金所得〃項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。2o個(gè)人提供擔(dān)保取得收入一一按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅.（十八）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題1.個(gè)人兼職取得的收入―-按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；2o退休人員再任職取得的收入-一按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（可扣每月3500元）。（十九）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購(gòu)權(quán)）征稅方法1.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購(gòu)權(quán)）購(gòu)買的股票等有價(jià)證券，其價(jià)格低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格形成的價(jià)格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。2o如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權(quán)日之前，股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅.2o員工行權(quán)時(shí):從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)（公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算）3.員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〃征免計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！貏e提示：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款.4o員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（注意差別化）5.員工接受可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán),作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅.轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（二十二）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入額一800元或20%）X20%.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入額一財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）X20%財(cái)產(chǎn)原值：售出方取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：（1）通過(guò)商店、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；（2）通過(guò)拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；（3）通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；（4）通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi).3o納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的：（1）按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；（2）拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十三）房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法房屋贈(zèng)與稅務(wù)處理lo不征收個(gè)人所得稅（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人2o除上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得一一按照“其他所得〃應(yīng)納稅額=（房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值一贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）X20%3o受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本一贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）X20%（二十四）個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法lo個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包〃債權(quán)實(shí)際支出X當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）?“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（3）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定.按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅..限售股的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=［限售股轉(zhuǎn)讓收入一（限售股原值+合理稅費(fèi)）］X20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。（二十六）個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)一原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X20%（二十七）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題lo取得時(shí)：不征收個(gè)人所得稅。包括：以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),或取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。2o股份轉(zhuǎn)讓時(shí)：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3o參與分配時(shí)：按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.（二十八）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金lo按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.2o800元為免征額：獎(jiǎng)金不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅;超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的。（二十九）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅一一偶然所得（三十）企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定自20n年6月9日起，企業(yè)和單位在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：lo企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。2o企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅,稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：獲獎(jiǎng)方式個(gè)人取得的禮品所得適用稅目稅額計(jì)算（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單,以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品其他所得全額適用20%（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向,單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品其他所得全額適用20%（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額夕'抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)偶然所得全額適用20%3o企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。（三十一）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題⑴企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（三十二）企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房征稅方法1.依法計(jì)征個(gè)人所得稅的情形。（1）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；(2)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。2o稅目：(1)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得；(2)按照“利息、股息、紅利所得”：對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得；(3)按照“工資、薪金所得〃：對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得。(三十三)個(gè)人所得為外幣時(shí)換算方法(三十四)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本.區(qū)分應(yīng)稅的盈余積累部分和免稅的盈余積累部分,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。2o對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。(三十五)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策.對(duì)于內(nèi)地投資者(1)股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年n月17日起至2017年n月16日止，暫免征收個(gè)人所得稅。(2)通過(guò)滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利，按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅.個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國(guó)結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。.關(guān)于香港市場(chǎng)投資者(1)對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。(2)對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。（三十六）全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（30項(xiàng)）1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2o國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，以及2009-20n發(fā)行的地方政府債券利息。.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元）.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。.保險(xiǎn)賠款。.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7o離退休工資。8。駐華使館、領(lǐng)事館的人員的所得免稅。9o中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得.10o政府或夠條件的機(jī)構(gòu)發(fā)放的見義勇為獎(jiǎng)金。IK企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老）免稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅.16o對(duì)工傷職工及近親屬按規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇,免征個(gè)人所得稅。17o外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。18。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。19o外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。探親