中級長期股權投資習題

第五章長遠股權投資一、單項選擇題同一控制下企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介花銷以及其他相關花銷，應于發(fā)生時計入（A）。管理花銷資本公積長遠股權投資的初始投資成本營業(yè)外支出2.2017年3月20日，甲企業(yè)合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲企業(yè)刊行本企業(yè)一般股股票

1000

萬股（每股面值

1元，市價為

2.1元），作為對價獲取乙企業(yè)

60%股權。合并日，乙企業(yè)相關于最后控制方而言的凈財富賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假設合并前雙方采用的會計政策及會計時期均相同。不考慮其他因素，甲企業(yè)對乙企業(yè)長遠股權投資的初始投資成本為（A）萬元。A.1920B.2100C.3200D.35003.甲企業(yè)以定向增發(fā)一般股的方式自乙企業(yè)原股東處獲取乙企業(yè)

70%的股權，能夠對乙企業(yè)的生產經營決策實施控制。該項交易中，甲企業(yè)定向增發(fā)的股票數量為500萬股，每股面值1元，每股公允價值為3元，為刊行股票另支付傭金及相關手續(xù)費共計40萬元，同時還發(fā)生與獲取股權投資相關的咨詢費20萬元。除了刊行上述股票外，甲企業(yè)還擔當了乙企業(yè)原股東對第三方的債務

300萬元。獲取該項股權投資時，乙企業(yè)可辨別凈資產的公允價值為2750萬元（與賬面價值相同），購買股權時，乙企業(yè)股東大會已經過收益分配方案，甲企業(yè)可獲取現金股利70萬元。假設獲取投資前甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在任何關系方關系，不考慮其他因素，則甲公司該項股權投資的初始投資成本為（A）萬元。A.1730B.1750C.1790D.18004.新華企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2017年4月20日，新華企業(yè)以一批庫存商品和一項交易性金融財富向黃河企業(yè)投資，占黃河企業(yè)有表決權股份的65%，并于當日起能夠對黃河企業(yè)推行控制。該批庫存商品的賬面原價為1200萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值為1300萬元（等于計稅價格）；該項交易性金融財富的公允價值500萬元，賬面價值為450萬元（其中，成本470萬元，公允價值變動-20萬元）。該項股權交易，新華企業(yè)共發(fā)生的與股權置換直接相關的稅費為13萬元。假設獲取投資前新華企業(yè)與黃河企業(yè)不存在任何關系方關系，則2017年4月20日，新華企業(yè)獲取該項長遠股權投資時影響當期損益的金額為（）萬元。A.250B.237C.257D.2605.新華企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。新華企業(yè)于2016年1月1日以銀行存款300萬元獲取M企業(yè)10%的股權，對M企業(yè)不擁有重要影響，新華企業(yè)將該投資作為可供銷售金融財富核算，當日M企業(yè)可辨別凈財富公允價值為2800萬元。2016年度M企業(yè)實現凈收益500萬元，發(fā)放現金股利200萬元，無其他全部者權益變動。2017年5月1日，新華企業(yè)又以其生產的一批產品自C企業(yè)獲取M企業(yè)別的50%的股權，獲取進一步投資后，新華企業(yè)能夠對M企業(yè)推行控制，當日M企業(yè)可辨別凈財富的公允價值為3100萬元。購買日新華企業(yè)該批產品的成本為1300萬元，未計提過存貨跌價準備，公允價值為1600萬元。新華企業(yè)原擁有M企業(yè)10%股權于2017年5月1日的公允價值為350萬元。新華企業(yè)與C企業(yè)在此以前不存在任何關系方關系。不考慮其他因素，2017年5月1日，新華企業(yè)增加對M企業(yè)的投資后，長遠股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.1900B.1950C.2172D.22226.A企業(yè)于2016年1月1日以9000萬元獲取B上市企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）25%的股權，能夠對B企業(yè)施加重要影響，采用權益法核算該項股權投資。獲取投資當日，B企業(yè)可辨別凈財富的公允價值是40000萬元（與賬面價值相同），當年度因B企業(yè)實現凈收益確認對B企業(yè)的投資收益800萬元。2017年1月1日，A企業(yè)又斥資12000萬元自C企業(yè)獲取B企業(yè)別的30%的股權，獲取進一步投資后，A企業(yè)能夠對B企業(yè)推行控制。假定A企業(yè)在獲取對B企業(yè)的長遠股權投資今后，B企業(yè)并未宣告發(fā)放現金股利或收益，也未發(fā)生其他計入全部者權益的交易事項。A企業(yè)對該項長遠股權投資未計提任何減值準備。A企業(yè)與C企業(yè)在此以前不存在任何關聯(lián)方關系。假設不考慮所得稅的影響。則2017年1月1日A企業(yè)個別財務報表中對B企業(yè)長遠股權投資的賬面價值為（）萬元。A.22800B.19800C.21000D.190007.甲企業(yè)于2017年1月1日，購入乙企業(yè)30%的表決權股份，能夠對乙企業(yè)施加重要影響，后續(xù)采用權益法進行核算。購入時支付價款159000元，包括已宣告但還沒有發(fā)放的現金股利10000元，同時支付相關稅費1000元，購入時被投資企業(yè)可辨別凈財富公允價值為600000元，則購入時該項長遠股權投資的初始投資成本為（）元。A.160000B.159000C.150000D.1800008.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售設備適用的增值稅稅率為17%。2016年12月31日，甲企業(yè)以一項公允價值為1800萬元的管理用設備為對價獲取乙企業(yè)30%的股權，該項固定財富的賬面原價為2000萬元，已計提累計折舊300萬元，未計提減值準備。為獲取該項投資甲企業(yè)另支付審計咨詢等花銷2萬元。投資時乙企業(yè)可辨認凈財富公允價值為7000萬元，甲企業(yè)獲取投資后即派人參加乙企業(yè)的生產經營決策，但無法對乙企業(yè)推行控制。假設不考慮其他因素，獲取該項投資對甲企業(yè)2016年度收益總數的影響金額為（）萬元。A.98B.100C.92D.909.新華企業(yè)于2017年1月1日投資500萬元（包括10萬元的相關稅費）獲取M企業(yè)有表決權股份的30%，能夠對M企業(yè)施加重要影響，采用權益法核算對M企業(yè)的投資。2017年1月1日M企業(yè)可辨別凈財富公允價值為1800萬元，全部者權益賬面價值為1650萬元，差額由一批存貨產生，該批存貨的公允價值為350萬元，成本為200萬元。截止2017年年關，M企業(yè)上述存貨已對外銷售40%，M企業(yè)2017年度實現凈收益500萬元，未分配現金股利。不考慮其他因素的影響，新華企業(yè)2017年對該項投資應確認的投資收益金額為（）萬元。A.150B.132C.105D.0甲企業(yè)于2×14年1月1日獲取乙企業(yè)30%的股權，能夠對乙企業(yè)施加重要影響。獲取投資時乙企業(yè)可辨認財富、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙企業(yè)2×14年度收益表中凈收益為5120萬元，2×14年4月20日乙企業(yè)向甲企業(yè)銷售B商品一批，銷售價格為1000萬元，產品成本為600萬元，甲企業(yè)獲取商品后作為存貨核算。至2×14年12月31日，乙企業(yè)今年度向甲企業(yè)銷售的B商品中，甲企業(yè)已銷售60%給外面獨立的第三方，甲乙企業(yè)適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲企業(yè)2×14年確認對乙企業(yè)的投資收益為（）萬元。A.1488B.1500C.1440D.165211.甲企業(yè)于2017年1月1日購入乙企業(yè)35%的股份，購買價款為3500萬元，并自獲取投資之日起派人參加乙企業(yè)的財務和生產經營決策。獲取投資當日，乙企業(yè)可辨別凈財富公允價值為10000萬元（與賬面價值相等）。2017年8月1日，甲企業(yè)將自產A產品銷售給乙企業(yè)，售價1000萬元，成本800萬元，乙企業(yè)將其作為存貨核算。2017年度，乙企業(yè)實現凈收益1500萬元，假設上述存貨對出門售30%。不考慮所得稅等因素影響，若甲企業(yè)需要編制合并報表，則2017年12月31日甲企業(yè)合并報表中應列示的投資收益為（）萬元。A.476B.450C.546D.45512.A企業(yè)擁有B企業(yè)40%的股權，2017年11月30日，A企業(yè)銷售所擁有B企業(yè)股權的25%，節(jié)余投資連續(xù)采用長遠股權投資權益法核算，銷售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長遠股權投資的構成為：投資成本3600萬元，損益調整為960萬元，其他權益變動600元。銷售獲取價款1410萬元。A企業(yè)銷售該部分股權應確認的投資收益為（）萬元。A.120B.170C.250D.270二、多項選擇題1.以下各項中，應作為長遠股權投資核算的有（）。對子企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資對被投資單位不擁有控制、共同控制或重要影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資2.以下關于以刊行權益性證券進行同一控制下企業(yè)合并的會計辦理中正確的有（）。長遠股權投資的初始投資成本為刊行權益性證券的公允價值B.長遠股權投資的初始投資成本應該以獲取的被投資單位全部者權益賬面價值（相關于最后控制方）的份額為基礎進行確認應將所刊行的權益性證券的面值記入“股本”科目應將所刊行權益性證券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積——股本溢價”科目3.關于非同一控制下企業(yè)合并形成的長遠股權投資，以下表述中正確的有（）。合并過程中發(fā)生的審計及法律咨詢等中介花銷，應計入長遠股權投資的初始投資成本以刊行權益性證券作為合并對價的，為刊行權益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費應計入合并成本作為合并對價的非錢幣性財富在購買日的公允價值與賬面價值的差額應作為財富辦理損益予以確認實質支付的合并價款中包括的已宣告但還沒有發(fā)放的現金股利或收益，應計入應收股利4.以下關于多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并，相關個別報表辦理的表述中，正確的有（）。以購買日以前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本B.購買日以前擁有的被購買方的股權采用權益法核算的，涉及其他綜合收益的（可轉損益部分），應該在辦理該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益購買日以前擁有的被購買方的股權，采用金融工具確認和計量準則進行會計辦理的，應該依照該準則確定的原投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本購買日以前擁有的被購買方的股權采用權益法核算的，原投資部分需要對應調整至購買日的公允價值5.甲企業(yè)

2017年

1月1

日以銀行存款

3000萬元從證券市場獲取乙企業(yè)

20%的股權，能夠對乙企業(yè)的生產經營活動產生重要影響，且該項投資在活躍市場中存在公允價值，另發(fā)生直接交易花銷

10萬元。則甲企業(yè)的以下會計辦理中，正確的有（

）。甲企業(yè)將該項投資劃分為長遠股權投資甲企業(yè)將該項投資劃分為可供銷售金融財富C.該項投資的初始投資成本是3010萬元該項投資應該采用權益法進行后續(xù)計量6.2017年6月30日，甲企業(yè)以一棟辦公樓（自用）換取丙企業(yè)擁有的乙企業(yè)的股權投資。相關資料以下：該辦公樓的原價是1000萬元，已計提折舊200萬元（包括了2017年6月份的折舊），2017年6月30日的公允價值是1500萬元；丙企業(yè)擁有乙企業(yè)20%的股權，能夠對乙企業(yè)的生產經營活動產生重要影響，2017年6月30日該項股權投資的賬面價值是1200萬元，公允價值是1500萬元。丙企業(yè)對甲企業(yè)股權投資的賬面價值為初始投資成本，丙企業(yè)擁有股權時期乙企業(yè)未發(fā)生全部者權益的變動。2017年6月30日相關手續(xù)辦理達成，當日乙企業(yè)的可辨別凈財富公允價值與賬面價值均為6000萬元。假設該項非錢幣性財富交換擁有商業(yè)實質，雙方對換入財富均不改變其用途，甲企業(yè)能夠對乙企業(yè)的生產經營活動產生重要影響。不考慮相關稅費的影響，則丙企業(yè)的以下辦理中不正確的有（）。A.丙企業(yè)換入辦公樓的入賬價值是1200萬元B.丙企業(yè)換出股權投財富生的損益是300萬元丙企業(yè)換出股權投資不產生損益丙企業(yè)換出股權投財富生的損益應該計入到營業(yè)外收入7.以下各項屬于確定投資單位對被投資單位可否施加重要影響時應試慮的因素有（）。投資企業(yè)擁有的被投資單位當期可變換企業(yè)債券投資企業(yè)擁有的被投資單位當期可執(zhí)行的認股權證D.投資企業(yè)擁有的被投資單位3年后可執(zhí)行的認股權證8.甲企業(yè)與乙企業(yè)共同出資成立A企業(yè)，經甲企業(yè)、乙企業(yè)雙方協(xié)議，A企業(yè)的總經原因甲企業(yè)委派，且甲公司出資60%；甲企業(yè)、乙企業(yè)雙方按出資比率執(zhí)行表決權。不考慮其他因素，則以下說法中，表述不正確的有（）。甲企業(yè)應采用權益法核算其長遠股權投資，乙企業(yè)應采用成本法核算其長遠股權投資甲企業(yè)應采用成本法核算其長遠股權投資，乙企業(yè)應采用權益法核算其長遠股權投資甲企業(yè)和乙企業(yè)均應采用成本法核算其各自的長遠股權投資甲企業(yè)和乙企業(yè)均應采用權益法核算其各自的長遠股權投資9.以下各項中會引起長遠股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。采用成本法核算的長遠股權投資，擁有時期被投資單位宣告分配現金股利采用權益法核算的長遠股權投資，擁有時期被投資單位宣告分配現金股利采用權益法核算的長遠股權投資，被投資單位實現凈收益采用權益法核算的長遠股權投資，被投資單位確認可供銷售金融財富的公允價值變動10.以下關于成本法核算的長遠股權投資的會計辦理的說法中，表述正確的有（）。被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，投資方應確認投資收益被投資單位實現凈收益時，投資方需要調整長遠股權投資的賬面價值被投資單位可供銷售金融財富發(fā)生公允價值變動時，投資方不需要調整長遠股權投資的賬面價值長遠股權投資發(fā)生減值時，需要計提長遠股權投資減值準備采用權益法核算的長遠股權投資，不考慮內部交易的情況下，投資企業(yè)能夠以被投資單位賬面凈收益為基礎計算確認投資收益的情況包括（）。投資企業(yè)無法合理確定獲取投資時被投資單位各項可辨別財富等的公允價值投資時被投資單位可辨別財富的公允價值與賬面價值對照，兩者之間的差額不具重要性其他原因以致無法獲取被投資單位的相關資料，不能夠依照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調整獲取投資時被投資單位固定財富的公允價值與賬面價值不相同，且該差額擁有重要性12.甲企業(yè)將擁有的乙企業(yè)20%有表決權的股份作為長遠股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲企業(yè)2016年購入，獲取投資當日，乙企業(yè)各項可辨別財富、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2017年12月25日，甲企業(yè)以銀行存款1000萬元從乙企業(yè)購入一批產品，作為存貨核算，至12月31日還沒有銷售。乙企業(yè)生產該批產品的實質成本為800萬元，2017年度乙企業(yè)收益表列示的凈收益為3000萬元。甲企業(yè)在2017年度因存在全資子企業(yè)丙企業(yè)需要編制合并財務報表，假設不考慮其他因素，以下關于甲企業(yè)會計辦理的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表中抵銷存貨40萬元B.個別財務報表中確認投資收益560萬元C.合并財務報表中抵銷營業(yè)成本160萬元D.合并財務報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元三、判斷題除企業(yè)合并以外其他方式獲取的長遠股權投資，若為投資者投入的，必然依照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。（）在確定可否對被投資單位施加重要影響時，應該考慮投資企業(yè)和其他方擁有的被投資單位當期及未來時期的可變換企業(yè)債券、當期及未來時期可執(zhí)行的認股權證等潛藏表決官僚素的影響。（）企業(yè)無論以何種方式獲取長遠股權投資，獲取投資時，關于投資成本中包括的應享有被投資單位已經宣告但還沒有發(fā)放的現金股利或收益應作為應收項目單獨核算，不構成獲取長遠股權投資的初始投資成本。（）同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并形成的長遠股權投資，后續(xù)計量均采用成本法核算；成本法核算時，無論是投資當年還是投資今后，被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，均計入“投資收益”，不能夠沖減長遠股權投資的賬面價值。（）長遠股權投資采用權益法核算，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨別凈財富公允價值份額的差額，應確認為商譽，并調整長遠股權投資的初始投資成本。（）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓財富發(fā)生減值損失的，相關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。（）在權益法下，當被投資企業(yè)發(fā)生損失機，投資企業(yè)一般不做賬務辦理；當被投資企業(yè)盈利時，投資企業(yè)應按持股比率計算應享有的份額并確認為投資收益。（）長遠股權投資采用權益法核算時，被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及收益分配以外的全部者權益的其他變動，投資方應該在調整長遠股權投資賬面價值的同時，調整資本公積（資本溢價或股本溢價）。（）部分辦理權益法核算的長遠股權投資節(jié)余部分仍依照權益法核算時，實質獲取價款與其賬面價值的差額，應該計入當期損益，采用權益法核算的長遠股權投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及收益分配以外全部者權益的其他變動而計入“資本公積-其他資本公積”的，辦理該項投資時應該將原計入“資本公積其他資本公積”的部分按相應辦理比率真接轉入保留收益。（）企業(yè)經過多次交易分步辦理對子企業(yè)股權投資直至喪失控制權，若是上述交易屬于一攬子交易的，應該將各項交易作為一項辦理子企業(yè)股權投資并喪失控制權的交易進行會計辦理。（）未經過單獨主體達成的合營安排應該劃分為共同經營；經過單獨主體達成的合營安排應該劃分為合營企業(yè)。（）合營方自共同經營購買財富等（該財富構成業(yè)務的除外），在將該財富等銷售給第三方以前，應該僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參加方的部分。（）四、計算解析題1.長江股份有限企業(yè)（以下簡稱“長江企業(yè)”）為上市企業(yè)，2017年與股權投資相關資料以下：（1）2017年1月1日，長江企業(yè)向A企業(yè)定向刊行2000萬股一般股（每股面值1元，每股市價10元）作為對價，獲取A企業(yè)擁有的甲企業(yè)80%的股權，并于當日獲取對甲企業(yè)的控制權。在本次并購前，A企業(yè)與長江企業(yè)屬于同一控制下的兩個企業(yè)。為進行本次并購，長江企業(yè)發(fā)生評估費、審計費以及律師費100萬元，為定向刊行股票，長江企業(yè)支付了券商傭金、手續(xù)費200萬元。2017年1月1日，相關于最后控制方而言的甲企業(yè)全部者權益賬面價值為24000萬元，經評估后甲企業(yè)全部者權益公允價值為25000萬元。合并日，甲企業(yè)全部者權益的公允價值與賬面價值差異系一批存貨產生，至本期末甲企業(yè)未銷售該批存貨。長江企業(yè)在合并日，確認長遠股權投資初始投資成本為20000萬元。（2）2017年度甲企業(yè)發(fā)生損失3000萬元，長江企業(yè)在個別財務報表中確認投資損失2400萬元。（3）長江企業(yè)于2017年7月1日以2540萬元從證券市場上購入乙企業(yè)（系上市企業(yè)）100萬股股票，支付價款中包括已宣告但還沒有發(fā)放的現金股利40萬元，別的支付相關稅金和手續(xù)費2萬元。購入股票后，長江公司擁有乙企業(yè)1%有表決權股份，對乙企業(yè)生產經營決策不擁有重要影響。長江企業(yè)擬長遠擁有該股票，將其作為長遠股權投資核算，確定的初始投資成本為2502萬元。要求：1）依照資料（1），解析、判斷長江企業(yè)并購甲企業(yè)屬于何種合并種類，并說明原因。2）依照資料（1），解析、判斷長江企業(yè)確定的長遠股權投資初始投資成本可否正確，如不正確，請指出正確的辦理方法。3）依照資料（1）、（2），解析、判斷長江企業(yè)對甲企業(yè)的股權投資應采用何種后續(xù)計量方法，并指出長江企業(yè)對甲企業(yè)確認投資損失的辦理可否正確。4）依照資料（3），解析、判斷長江企業(yè)對擁有的乙企業(yè)股權投資會計辦理可否正確，并說明原因。甲企業(yè)2015年至2016年與長遠股權投資相關的資料以下：（1）2015年度①1月1日，以銀行存款3200萬元購入乙企業(yè)40%股權，對乙企業(yè)擁有重要影響。獲取投資當日乙企業(yè)可辨別凈財富的公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙企業(yè)其他可辨別財富、負債的公允價值與賬面價值相同。單位：萬元項目賬面原價已提折舊公允價值乙企業(yè)原預計甲企業(yè)獲取投資后或攤銷使用年限節(jié)余使用年限存貨500900固定財富270010802340106無形財富800160960108②2015年7月，乙企業(yè)將本企業(yè)生產的一批產品銷售給甲企業(yè)，售價為200萬元，成本為160萬元，未計提存貨跌價準備。至2015年12月31日，甲企業(yè)該批產品仍未對外面獨立第三方銷售。③12月31日，乙企業(yè)因本期購入的可供銷售金融財富公允價值上升確認其他綜合收益800萬元。④乙企業(yè)2015年度實現凈收益1500萬元，計提盈利公積150萬元。乙企業(yè)年初擁有的存貨在今年全部實現對外銷售。除上述事項外，乙企業(yè)2015年度未發(fā)生其他影響全部者權益變動的交易和事項。（2）2016年度①2016年1月，甲企業(yè)將乙企業(yè)2015年7月銷售給本企業(yè)的產品全部實現對外面獨立第三方銷售。②2016年1月1日至12月31日，乙企業(yè)實現凈收益2920萬元。除實現凈損益外，乙企業(yè)未發(fā)生其他影響全部者權益變動的交易和事項。3）其他相關資料以下：①乙企業(yè)固定財富采用年限平均法計提折舊，無形財富采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。②假設不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：1）計算2015年1月1日投資時對甲企業(yè)損益的影響金額，并編制相關的會計分錄；（2）計算甲企業(yè)2015年應確認的投資收益，并編制2015年年關甲企業(yè)調整對乙企業(yè)長遠股權投資賬面價值的相關會計分錄；（3）計算甲企業(yè)2016年應確認的投資收益，并編制2016年年關甲企業(yè)調整對乙企業(yè)長遠股權投資賬面價值的相關會計分錄。五、綜合題1.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%。2016年1月1日，雙方進行以下財富交換：甲企業(yè)以其生產的一批產品和一項專利技術換取乙企業(yè)擁有的對丙企業(yè)的長遠股權投資。甲企業(yè)產品的成本為2000萬元，未計提存貨跌價準備，當日的公允價值為2400萬元；專利技術的賬面原價為1500萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為1200萬元，該專利技術吻合免稅規(guī)定。乙企業(yè)擁有的對丙企業(yè)的長遠股權投資的賬面余額為3000萬元，擁有丙企業(yè)30%的股權，能夠對丙企業(yè)的生產經營決策產生重要影響，該部分股權的公允價值為4008萬元。當日丙企業(yè)可辨別凈財富的公允價值為12000萬元（與賬面價值相等）。該項交換擁有商業(yè)實質，交易雙方均不改變財富的用途，甲企業(yè)換入丙企業(yè)的股權后，能夠對丙企業(yè)的生產經營決策產生重要影響。相關手續(xù)于當日辦理達成。2016年度丙企業(yè)實現凈收益1000萬元，無其他全部者權益變動。2017年1月1日，甲企業(yè)以銀行存款4000萬元從丙企業(yè)的其他股東處再次獲取丙企業(yè)30%的股權，追加投資后，能夠控制丙企業(yè)。當日丙企業(yè)可辨別凈財富的公允價值為13000萬元（與賬面價值相等）。其他相關資料：（1）甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)在交易以前不擁相關系方關系；（2）不考慮其他相關因素的影響。要求：（1）計算甲企業(yè)換入長遠股權投資的初始投資成本，判斷甲企業(yè)2016年度對該項長遠股權投資應采用的后續(xù)計量方法，并編制相關的會計分錄。2）計算甲企業(yè)2016年度應確認的投資收益的金額，并編制相關的會計分錄。3）計算2017年1月1日追加投資后，甲企業(yè)個別財務報表中長遠股權投資的賬面價值，并編制甲企業(yè)追加投資在個別財務報表中的會計辦理。（答案中的金額單位用萬元表示）甲企業(yè)2015年至2017年相關投資業(yè)務的資料以下：（1）甲企業(yè)于2015年1月1日以銀行存款5000萬元從非關系方獲取乙企業(yè)30%的股權，能夠對乙企業(yè)推行重要影響，采用權益法核算。

2015

年1月

1日乙企業(yè)可辨別凈財富的公允價值為

17000

萬元，除一項管理用固定財富外，其他可辨別財富、負債的賬面價值與公允價值相等，該固定財富賬面價值

1600

萬元，公允價值2400萬元，預計節(jié)余使用年限為8年，預計凈殘值為零，依照年限平均法計提折舊，甲企業(yè)和乙企業(yè)的會計政策、會計時期均相同。（2）2015年6月15日甲企業(yè)將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)獲取商品作為管理用固定財富核算，預計使用年限為

5年，預計凈殘值為零，依照年限平均法計提折舊；

2015

年度乙企業(yè)實現凈收益

3208

萬元。（3）2016

年

3月

5日乙企業(yè)股東大會贊同

2015

年收益分配方案，依照

2015年實現凈收益的

10%提取盈利公積，宣告發(fā)放現金股利

400萬元。

2016年度乙企業(yè)實現凈收益為

4076萬元，

2016年乙企業(yè)其他綜合收益增加50萬元（均為乙企業(yè)可供銷售金融財富累計公允價值變動所產生），其他全部者權益增加

50萬元。（4）2017

年

1月

10日甲企業(yè)銷售對乙企業(yè)

20%的股權，銷售價款為

5600

萬元；銷售后甲企業(yè)對乙企業(yè)的持股比率變?yōu)?/p>

10%，且對乙企業(yè)不再推行重要影響，改按可供銷售金融財富進行會計核算；節(jié)余

10%的股權投資的公允價值為2800萬元。5）其他資料：假設不考慮所得稅等其他因素。要求：1）依照資料（1），編制2015年1月1日獲取投資時的會計分錄；2）依照資料（1）和資料（2），計算甲企業(yè)2015年應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄；3）依照資料（3），計算甲企業(yè)2016年應確認的投資收益和長遠股權投資期末賬面價值，并編制相關的會計分錄；（4）依照資料（4），計算銷售部分投資對甲企業(yè)2017年損益的影響，并編制相關的會計分錄(會計分錄需要寫出長遠股權投資的二級明細科目)。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】無論同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介花銷以及其他相關花銷，應于發(fā)生時計入當期管理花銷?！窘忸}思路】此題要點點“同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關花銷的辦理”梳理做題思路：企業(yè)合并方式獲取長遠股權投資（不用劃分是同一還是非同一），若是發(fā)生的花銷屬于與獲取該投資直接相關的花銷，比方用于預計被投資企業(yè)公允價值所發(fā)生的審計、咨詢、服務費等應計入管理花銷；若是是刊行股票相關的直接花銷，比方刊行方為刊行證券而支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價刊行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈利公積和未分配收益?！咎崾尽砍跏即_認時相關交易花銷的核算總結以下：直接相關刊行權益性證券支刊行債務性證券支項目的花銷、稅付的手續(xù)費、傭金付的手續(xù)費、傭金金等等應自權益性證券的計入應付債券初始確認金額，其中債溢價刊行收入中扣券如為折價刊行企業(yè)合并形成的長遠計入管理除，溢價收入不足的，該部分花銷增股權投資花銷沖減的，應依次沖加折價的金額；如減盈利公積和未分為溢價刊行的，應配收益減少溢價的金額2.【答案】A【解析】甲企業(yè)對乙企業(yè)長遠股權投資的初始投資成本=3200×60%=1920（萬元）。借：長遠股權投資1920貸：股本1000（1000×1）資本公積——股本溢價920【解題思路】此題要點點“同一控制下企業(yè)合并長遠股權投資初始投資成本的確定”梳理做題思路：此題屬于同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并“長遠股權投資的初始投資成本=相關于最后控制方而言的被合并方全部者權益賬面價值的份額+最后控制方收買被合并方形成的商譽”。此題中，給出了相關于最后控制方而言的凈財富（即全部者權益總數）賬面價值為3200萬元，甲企業(yè)的持股比率是60%，沒有給出可否形成商譽的信息，可是明確了不考慮其他因素，因此長遠股權投資的初始投資成本=3200×60%+0=1920（萬元）。3.【答案】A【解析】甲企業(yè)該項股權投資的初始投資成本=500×3+300-70=1730（萬元）?！窘忸}思路】此題要點點“非同一控制下企業(yè)合并長遠股權投資初始投資成本的計算”梳理做題思路：依照“甲企業(yè)獲取乙企業(yè)70%的股權，能夠對乙企業(yè)的生產經營決策推行控制，假設獲取投資前甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在任何關系方關系”判斷，此題屬于非同一控制下企業(yè)合并；其次，非同一控制下企業(yè)合并，以付出對價的公允價值為基礎確定長遠股權投資初始投資成本，為企業(yè)合并發(fā)生的審計費、法律服務、咨詢花銷等計入管理花銷，為刊行股票發(fā)生的相關花銷沖減溢價收入。此題中甲企業(yè)作為對價的股票的公允價值=500×3=1500（萬元），擔當的負債的公允價值為300萬元，別的購買股權時，乙企業(yè)股東大會已經過收益分配方案，甲企業(yè)可獲取現金股利70萬元，說明需要確認應收股利70萬元，即甲企業(yè)獲取對乙企業(yè)投資的同時獲取了一項收款權益，

因此長遠股權投資的初始投資成本=1500+300-70=1730（萬元）。由于個別報表采用成本法核算，因此不需要考慮與應享有被購買方可辨別凈資產公允價值份額的比較。參照會計分錄：①借：長遠股權投資1730應收股利70貸：股本500資本公積——股本溢價1000[500×（3-1）]其他應付款等300②借：資本公積——股本溢價40貸：銀行存款40③借：管理花銷20貸：銀行存款20【提示】企業(yè)合并方式獲取長遠股權投資（不用劃分是同一還是非同一），若是發(fā)生的花銷屬于與獲取該投資直接相關的花銷，比方用于預計被投資企業(yè)可辨別凈財富公允價值所發(fā)生的審計、咨詢、服務費等應計入管理花銷；若是是刊行股票相關的直接花銷，比方刊行人為刊行證券而支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈利公積和未分配收益。4.【答案】B【解析】新華企業(yè)獲取該項長遠股權投資時對當期損益的影響金額=1300-（1200-100）+500-450-13=237（萬元）。【解題思路】此題要點點“非同一控制下企業(yè)合并獲取投資時對當期損益的影響”梳理做題思路：第一，依照“新華企業(yè)向黃河企業(yè)投資，占黃河企業(yè)有表決權股份的65%，并于當日起能夠對黃河企業(yè)推行控制，假設獲取投資前新華企業(yè)與黃河企業(yè)不存在任何關系方關系”判斷，此題屬于非同一控制下企業(yè)合并；其次，非同一控制下企業(yè)合并，以付出對價的公允價值為基礎確定長遠股權投資初始投資成本，作為對價付出的非錢幣財富視同銷售辦理，會影響到當期損益。此題中作為對價的庫存商品的公允價值為1300萬元，賬面價值為1100萬元，視同銷售增加當期營業(yè)收益200萬元，作為對價的交易性金融財富公允價值為500萬元，賬面價值為450萬元，視同銷售計入投資收益50萬元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計費、法律服務、咨詢花銷等計入管理花銷13萬元，因此新華企業(yè)獲取該項長遠股權投資時影響當期損益的金額=200+50-13=237（萬元）。參照會計分錄：①借：長遠股權投資2021（1300×1.17+500）交易性金融財富——公允價值變動20貸：主營業(yè)務收入1300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）221交易性金融財富——成本470投資收益50②借：主營業(yè)務成本1100存貨跌價準備100貸：庫存商品1200③借：投資收益20貸：公允價值變動損益20④借：管理花銷13貸：銀行存款13【提示】為獲取股權發(fā)生的審計費、法律服務費、咨詢花銷等，要分情況確認，同一控制企業(yè)合并及非同一控制企業(yè)合并發(fā)生的該類花銷，計入管理花銷，不形成合并的（重要影響、共同控制）情況下，該類花銷計入長遠股權投資初始投資成本。5.【答案】D【解析】經過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的，購買日初始投資成本=購買日以前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本=350+1600×（1+17%）=2222（萬元）。【解題思路】此題要點點“公允價值計量轉為成本法（非同一控制下企業(yè)合并）初始投資成本的確認”梳理做題思路：第一，依照“新華企業(yè)于

2016年

1月

1日獲取

M企業(yè)

10%的股權，

2017

年

5月

1日新華企業(yè)又自

C企業(yè)獲取M企業(yè)別的

50%的股權，獲取進一步投資后，新華企業(yè)能夠對

M企業(yè)推行控制，別的給出新華企業(yè)與

C企業(yè)在此以前不存在任何關系方關系”判斷，此題屬于多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并。購買日初始投資成本

=購買日以前所持被購買方的股權投資的賬面價值

+購買日新增投資成本此題中，原來獲取的

10%投資作為可供銷售金融財富核算，購買日的公允價值為

350萬元（原投資作為可供出售金融財富核算，是以公允價值計量的，因此購買日的賬面價值應該調整為該日的公允價值），新獲取投資付出對價的公允價值1872萬元（1600×1.17），因此2017年5月1日增加投資后長遠股權投資的初始投資成本2222萬元（350+1872）。參照會計分錄：2016年1月1日借：可供銷售金融財富——成本300貸：銀行存款3002016年12月31日借：應收股利20（200×10%）貸：投資收益20（題目中沒有給出2016年12月31日原10%投資的公允價值，視同公允價值沒有發(fā)生變動）2017年5月1日借：長遠股權投資2222貸：可供銷售金融財富——成本300投資收益50主營業(yè)務收入1600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）272借：主營業(yè)務成本1300貸：庫存商品13006.【答案】A【解析】購買日A企業(yè)個別財務報表中對B企業(yè)長遠股權投資的賬面價值=[9000+（40000×25%-9000）+800]+12000=22800（萬元）?！窘忸}思路】此題要點點“權益法轉為成本法（非同一控制下企業(yè)合并）長遠股權投資賬面價值的確認”梳理做題思路：依照“A企業(yè)于2016年1月1日獲取B企業(yè)25%的股權，2017年1月1日A企業(yè)又自C企業(yè)獲取B企業(yè)別的30%的股權，獲取進一步投資后，A企業(yè)能夠對B企業(yè)推行控制，A企業(yè)與C企業(yè)在此以前不存在任何關系方關系”判斷，此題屬于多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并。購買日初始投資成本=購買日以前所持被購買方的長遠股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本此題中，原來獲取的25%投資作為權益法核算的長遠股權投資，獲取時初始投資成本為9000萬元，權益法后續(xù)計量需要將初始投資成本（9000萬元）與應享有的被投資方可辨別凈財富公允價值的份額[10000(40000×25%)]進行比較，前者小于后者，需要調增加久股權投資成本1000萬元；別的由于2016年確認投資收益時，確認了“長遠股權投資——損益調整”800萬元，因此購買日原投資的賬面價值=9000+1000+800=10800萬元，新獲取投資付出對價12000萬元，因此2017年1月1日增加投資后長遠股權投資的初始投資成本=10800+12000=22800（萬元）。參照會計分錄：2016年1月1日借：長遠股權投資——投資成本9000貸：銀行存款9000借：長遠股權投資——投資成本1000（40000×25%-9000）貸：營業(yè)外收入10002016年12月31日借：長遠股權投資——損益調整800貸：投資收益8002017年1月1日借：長遠股權投資22800貸：長遠股權投資——投資成本10000——損益調整800銀行存款120007.【答案】C【解析】長遠股權投資的初始投資成本=159000+1000-10000=150000（元）；后續(xù)采用權益法核算，需要比較初始投資成本（150000元）與投資時應享有被投資單位可辨別凈財富公允價值份額[180000元（600000×30%）]，前者小于后者，應該將差額記入“長遠股權投資——投資成本”，并確認營業(yè)外收入，調整后所購入的長遠股權投資的賬面余額（賬面價值）=150000+30000=180000（元），因該調整屬于長遠股權投資后續(xù)計量的調整，因此影響的是長遠股權投資的賬面價值，不影響初始投資成本。分錄：借：長遠股權投資——投資成本150000應收股利10000貸：銀行存款160000借：長遠股權投資——投資成本30000貸：營業(yè)外收入30000【解題思路】此題要點點“權益法核算長遠股權投資的初始計量”梳理做題思路：權益法核算的長遠股權投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關花銷，此題中支付的價款為159000元，可是其中包括已宣告但還沒有發(fā)放的現金股利10000元，即甲企業(yè)支付價款的同時獲取了一項收款權益，甲企業(yè)可獲取現金股利10000元，說明需要確認應收股利10000元，即付出對價的公允價值中包括的應收股利需要從長遠股權投資的價值中剔除。因此長遠股權投資初始投資成本=159000-10000+1000=150000（元）。若是初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨別凈財富公允價值份額，不調整長遠股權投資；初始投資成本若是小于享有的份額，應該調增加久股權投資價值，可是這個調整影響長遠股權投資賬面價值，不影響其初始投資成本。以此題為例，無論可否調整，初始投資成本都是150000元。【提示】注意劃分獲取長遠股權投資發(fā)生的直接相關花銷和刊行股票支付的手續(xù)費傭金，權益法核算的長遠股權投資，獲取長遠股權投資發(fā)生的直接相關花銷計入長遠股權投資初始投資成本，與刊行股票相關的手續(xù)費等沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈利公積和未分配收益。8.【答案】B【解析】甲企業(yè)獲取該項長遠股權投資的初始投資成本為2108萬元（1800×1.17+2）大于投資時應享有被投資單位可辨別凈財富的公允價值份額2100萬元（7000×30%），不需要對長遠股權投資的初始投資成本進行調整，獲取該項投資對甲企業(yè)2016年度收益總數的影響金額=1800-（2000-300）=100（萬元）?！窘忸}思路】此題要點點“獲取權益法核算長遠股權投資對收益總數影響”梳理做題思路：①甲企業(yè)獲取了乙企業(yè)30%的股權，獲取投資后即派人參加了乙企業(yè)的生產經營決策，無法對乙企業(yè)推行控制，但能夠對乙企業(yè)施加重要影響，屬于以合并以外的方式獲取長遠股權投資并且后續(xù)需要采用權益法進行核算的情況。②合并以外的方式獲取的長遠股權投資，以付出對價的公允價值為基礎計算長遠股權投資的初始投資成本，此題中付出的對價為公允價值為1800萬元的管理用設備，別的為獲取該項投資甲企業(yè)另支付審計咨詢等花銷2萬元，因此長遠股權投資的初始投資成本為2108萬元[1800+1800×17%（若是對出門售增值稅會對應引起現金流入，屬于付出對價中的一部分）

+2]。權益法核算的長遠股權投資股權投資，需要將長遠股權投資的初始投資成本

2108

萬元，與應享有的被投資單位可辨別凈財富的公允價值份額2100萬元（7000×30%）進行比較，前者大于后者，不需要對長遠股權投資的初始投資成本進行調整；若是前者小于后者，需要將該差額調增加久股權投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入。由于付出的實物財富視同銷售辦理，作為對價的管理用設備，賬面價值為

1700

萬元（

2000-300

），公允價值為1800萬元，需要確認固定財富辦理利得100萬元計入營業(yè)外收入；③別的注意劃分與獲取長遠股權投資相關的初始直接花銷企業(yè)合并以外其他方式獲取的長遠股權投資，與獲取長遠股權投資相關的初始直接花銷計入長遠股權投資初始投資成本；企業(yè)合并方式獲取的長遠股權投資，為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關花銷計入“管理花銷”；與刊行股票相關的手續(xù)費等無論是何種方式獲取的長遠股權投資，都是先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈利公積和未分配收益。此題發(fā)生的審計咨詢等花銷需要計入長遠股權投資初始投資成本中，不影響損益。參照會計分錄：借：固定財富清理1700累計折舊300貸：固定財富2000借：長遠股權投資——投資成本2108貸：固定財富清理1800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306銀行存款2借：固定財富清理100貸：營業(yè)外收入1009.【答案】B【解析】新華企業(yè)對獲取的M企業(yè)的長遠股權投資采用權益法核算，2017年應確認投資收益的金額=[500-350-200）×40%]×30%=132（萬元）?！窘忸}思路】此題要點點“投資時存貨公允價值和賬面價值不一致對投資收益的影響”梳理做題思路：此題涉及的是投資時點被投資方存在一批存貨的公允價值與賬面價值不相同的情況。投資時點，投資方認可的是被投資方可辨別凈財富的公允價值，被投資方自己是依照可辨別凈財富的賬面價值連續(xù)核算。因此當被投資方將投資時點賬面價值與公允價值不一致的存貨對外銷售時，被投資方是依照該存貨的賬面價值結轉成本；但投資方認可的成本是依照投資時點的公允價值結轉的。銷售商品時，被投資方角度和投資方的角度結轉的成本是不相同的，因此銷售部分需要對凈收益進行調整。此題中，投資時點存在的該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，對出門售了40%，被投資方賬面上結轉的成本為80萬元（200×40%），而投資方角度，銷售40%對應結轉的成本為140萬元（350×40%），投資方認為被投資方少結轉了主營業(yè)務成本60萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會虛增凈收益60萬元，因此在調整凈收益時應調減60萬元。因此，調整后投資方認可的被投資方凈收益=500-60=440（萬元），持股比率為30%，確認的投資收益=440×30%=132（萬元）。參照分錄以下：借：長遠股權投資——損益調整

132貸：投資收益

13210.【答案】

B【解析】甲企業(yè)

2×14年確認的投資收益

=[5120-

（1000-600）×（1-60%）×（1-25%）]×30%=1500（萬元）?！窘忸}思路】此題要點點“權益法核算投資收益的計算（涉及內部交易）”梳理做題思路：①甲企業(yè)獲取了乙企業(yè)30%的股權，能夠對乙企業(yè)施加重要影響，屬于以合并以外的方式獲取并且后續(xù)需要采用權益法進行核算的長遠股權投資。②權益法核算的長遠股權投資需要依照被投資方全部者權益的變動，做出相應的辦理。乙企業(yè)2×14年實現凈收益5120萬元，由于投資時乙企業(yè)的可辨別凈財富的公允價值與賬面價值相同，因此關于這一項就不需要調整被投資單位實現的凈收益?？墒怯捎诮衲甓戎幸移髽I(yè)向甲企業(yè)銷售了一批商品，對于甲企業(yè)擁有乙企業(yè)30%股權的部分，乙企業(yè)向甲企業(yè)銷售的商品在未對外銷售以前屬于自己與自己進行的交易，因此針對這部分涉及的未實現損益，需要在投資方確認投資收益的時候調減被投資方的凈收益。考慮所得稅影響的情況下，在計算調整后的被投資方的凈收益的時候，需要調減凈收益=（1000-600）×（1-60%）×1-25%）=120（萬元），則調整后的凈收益=5120-120=5000（萬元），期末應該確認的投資收益=5000×30%=1500（萬元）。11.【答案】C【解析】甲企業(yè)個別報表中確認的投資收益=[1500-（1000-800）×（1-30%）]×35%=476（萬元），合并報表調增的投資收益=（1000-800）×35%=70（萬元），因此合并報表中列示的投資收益=476+70=546（萬元）。合并報表調整分錄以下：借：營業(yè)收入350（1000×35%）貸：營業(yè)成本280（800×35%）投資收益70（差額）【解題思路】此題要點點“權益法核算存在順流交易合并報表中的辦理”梳理做題思路：①權益法核算存在順流交易，即投資方向被投資方銷售財富，未實現的內部交易表現在投資方的賬面上，投資方持股比率對應的部分視同為自己和自己進行交易，因此在計算被投資方調整后的凈收益的時候，需要把未實現的內部交易損益剔除。而投資方存在其他子企業(yè)需要編制合并報表，在合并報表中，我們需要真實表現這個交易影響的結果，比方投資方銷售存貨給被投資方，被投資方也作為存貨核算，由于這個存貨是內部交易涉及的，存貨中存在虛增的部分，即未實現的內部交易損益。因此合并報表中，原則上應該調減存貨，可是個別報表中已經抵銷了長遠股權投資，因此把個別報表抵銷的長遠股權投資恢復?？墒怯捎谶@個存貨在被投資方個別報表中，而被投資方不納入合并報表中，因此合并報表中不能夠夠調整被投資方存貨的價值，應該用投資方的長遠股權投資代替被投資方的存貨項目，因此合并報表中表現的結果是調減長遠股權投資賬面價值。②此題涉及的存貨針對該順流交易個別報表中的分錄是：借：投資收益貸：長遠股權投資——損益調整合并報表中應該表現的結果是，借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本長遠股權投資——損益調整因此合并報表中的調整分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益【提示】此題目中是順流交易，那么存貨是在被投資方個別報表中。被投資方不是子企業(yè)，它的存貨我們不能夠調整，只能調整長遠股權投資和投資收益?？墒窃诤喜蟊碇?，這個存貨的內部交易的未實現損益相關于甲企業(yè)擁有的部分是不能夠確認的，因此要抵銷掉。交易當年是需要編制抵銷分錄的，交易此后存貨在被投資方，今后對出門售確認的損益在被投資方，可是被投資方不納入合并報表，今后對外銷售實現的損益與合并報表沒關，因此今后年度合并報表不調整，既然今后時期的合并報表與該內部交易都沒相關系了，因此說我們需要在交易當年編制合并報表時，將這個內部交易損益70萬元[（1000-800）×35%]全部抵銷，也就是說交易當年的合并報表的抵銷分錄不用考慮銷售的比率。12.【答案】D【解析】A企業(yè)確認辦理損益的賬務辦理為：借：銀行存款1410貸：長遠股權投資——投資成本——B企業(yè)900——損益調整240——其他權益變動150投資收益120借：資本公積——其他資本公積——B企業(yè)150貸：投資收益150【解題思路】此題要點點“長遠股權投資的辦理（權益法下降為權益法）”梳理做題思路：此題要求計算的是辦理長遠股權投資時點確認的投資收益，由于節(jié)余投資依舊作為權益法核算的長遠股權投資，因此辦理時投資收益的確認包括兩部分，一是銷售股權的售價與結轉辦理部分的賬面價值的差額確認的投資收益；二是原來計入資本公積——其他資本公積中的金額需要依照辦理比率結轉到投資收益。①售價為

1410

萬元，辦理時

40%股權的賬面價值

=投資成本

+損益調整

+其他綜合收益調整

+其他權益變動調整=3600+960+0+600=5160

萬元，銷售了

25%，那么需要結轉的長遠股權投資的賬面價值為

1290

萬元（5160×25%），確認投資收益

120萬元（1410-1290

）；②由于節(jié)余股權依舊作為權益法核算，因此原權益法確認的“資本公積——其他資本公積”依照辦理比率結轉至投資收益，即需要轉入投資收益

150萬元（

600×25%）?！咎崾尽抗?jié)余股權依舊作為長遠股權投資依照權益法核算，因此原權益法確認的其他綜合收益

（可轉損益）和“資本公-其他資本公積”需要依照辦理比率結轉至投資收益，若是節(jié)余部分重分類為以公允價值計量的金融財富，由于節(jié)余部分財富性質發(fā)生改變，視同把原來的投資都賣了，再依照公允價值將節(jié)余投資買回來，因此原權益法確認的其他綜合收益（可轉損益）和“資本公積——其他資本公積”需要全部結轉至投資收益。二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】對被投資單位不擁有控制、共同控制或重要影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應劃分情況作為交易性金融財富或可供銷售金融財富核算，選項D不正確。2.【答案】BC【解析】同一控制下企業(yè)合并，應該以合并日獲取相關于最后控制方而言的被合并方全部者權益賬面價值的份額作為長遠股權投資初始投資成本的計量基礎，應將所刊行的權益性證券的面值計入“股本”科目，將長遠股權投資的初始投資成本與股本之間的差額計入“資本公積——股本溢價”科目。3.【答案】CD【解析】選項A，非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計及法律咨詢等中介花銷，應計入管理花銷；選項B，以刊行權益性證券作為合并對價的，為刊行權益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費應該沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的，沖減保留收益，不計入長遠股權投資的初始投資成本。4.【答案】ABC【解析】多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并，若是原來的股權投資是作為長遠股權投資核算的，那么需要依照賬面價值計量，購買日無需調整到公允價值?？墒切枰⒁猓羰鞘呛喜蟊斫嵌瓤紤]，由于獲取控制權了，合并報表中視同把原來的股權投資都賣了，再依照公允價值買回來，因此合并報表層面需要將原投資調整到公允價值。5.【答案】ACD【解析】甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資，因能夠對乙企業(yè)的生產經營活動產生重要影響，無論該項投資在活躍的市場中可否存在公允價值，都應看作為長遠股權投資核算，因此選項B不正確?！窘忸}思路】此題要點點“權益法核算長遠股權投資的初始確認”梳理做題思路：此題給出甲企業(yè)獲取了乙企業(yè)20%的股權，并且能夠對乙企業(yè)的生產經營活動產生重要影響，因此應看作為以權益法進行后續(xù)核算的長遠股權投資進行辦理。權益法核算的長遠股權投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關花銷，因此長遠股權投資初始投資成本=3000+10=3010（萬元）。若是初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨別凈財富公允價值份額，不調整長遠股權投資；初始投資成本若是小于享有的份額，應該調增加久股權投資價值，可是這個調整影響長遠股權投資賬面價值，不影響其初始投資成本。以此題為例，無論可否調整，初始投資成本都是3010萬元。參照會計分錄：借：長遠股權投資——投資成本3010貸：銀行存款3010【提示】注意劃分與獲取長遠股權投資相關的初始直接花銷和刊行股票支付的手續(xù)費傭金，權益法核算的長遠股權投資，與獲取長遠股權投資相關的初始直接花銷計入長遠股權投資初始投資成本，與刊行股票相關的手續(xù)費等沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈利公積和未分配收益。6.【答案】ACD【解析】此題應該注意與“非錢幣性財富交換”章節(jié)結合，由于交換擁有商業(yè)實質，雙方交換的財富的公允價值均能夠可靠的計量，因此應該以換出財富的公允價值為基礎確定換入財富的入賬價值。丙企業(yè)換入辦公樓的入賬價值應該是換出股權的公允價值1500萬元，選項A不正確；丙企業(yè)換出對乙企業(yè)的股權投資，應該視同辦理長遠股權投資，因此應該將該項股權投資的公允價值1500萬元與賬面價值1200萬元之間的差額300萬元計入到當期損益（投資收益），因此選項B正確，選項C和D不正確?！窘忸}思路】此題要點點“非錢幣性財富交換換出的權益法核算長遠股權投資的相關辦理”梳理做題思路：此題中甲企業(yè)以一棟辦公樓（自用）換取丙企業(yè)擁有的乙企業(yè)的股權投資，題目要求是針對丙企業(yè)做出的，所以此題主要涉及的是換入財富入賬價值的確定和長遠股權投資視同辦理時的辦理。別的此題中涉及到了非錢幣性財富交換，因該交換擁有商業(yè)實質，并且換入財富和換出財富的公允價值都能夠合理獲取，因此屬于公允價值計量的非錢幣性財富交換。換出財富視同銷售辦理。換入財富的入賬價值需要以換出財富的公允價值為基礎確定，因此丙企業(yè)換入辦公樓的入賬價值=換出財富的公允價值1500+直接相關花銷0=1500（萬元）。換出長遠股權投資的公允價值為1500萬元，賬面價值為1200萬元，因此視同銷售確認投資收益300萬元。參照會計分錄：甲企業(yè)：借：固定財富清理800累計折舊200貸：固定財富1000借：長遠股權投資——投資成本1500貸：固定財富清理1500借：固定財富清理700貸：營業(yè)外收入700丙企業(yè)：借：固定財富1500貸：長遠股權投資——投資成本1200投資收益3007.【答案】AC【解析】在確定可否對被投資單位施加重要影響時，應該考慮投資方和其他方擁有的被投資單位當期可變換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛藏表決官僚素。8.【答案】ACD【解析】甲企業(yè)能夠控制A企業(yè)，對其投資應采用成本法核算；乙企業(yè)能夠對A企業(yè)推行重要影響，應將其投資確認為長遠股權投資并采用權益法核算。9.【答案】BCD【解析】成本法核算的長遠股權投資，擁有時期被投資單位宣告發(fā)放現金股利，投資企業(yè)應該進行的辦理是：借記“應收股利”，貸記“投資收益”，不會引起長遠股權投資賬面價值發(fā)生增減變動。【解題思路】此題要點點“引起長遠股權投資賬面價值發(fā)生變化的因素”梳理做題思路：①成本法核算的長遠股權投資，被投資單位宣告分配現金股利時，投資單位依照顧享有的份額計入應收股利和投資收益，不影響長遠股權投資的賬面價值。②權益法核算的長遠股權投資，擁有時期需要依照被投資方全部者權益的變化對應調整長遠股權投資的賬面價值。擁有時期依照被投資方實現的凈收益，投資方的辦理是，“借：長遠股權投資——損益調整，貸：投資收益”，會增加長遠股權投資的賬面價值；后續(xù)若是被投資方分配現金股利，會減少被投資單位的全部者權益，投資方的辦理是，“借：應收股利，貸：長遠股權投資——損益調整”，會減少長遠股權投資的賬面價值；被投資單位確認可供銷售金融財富公允價值變動，會對應確認其他綜合收益，全部者權益發(fā)生變化，投資方的辦理是，“借：長遠股權投資——其他綜合收益，貸：其他綜合收益（也許相反分錄）”，會影響到長遠股權投資的賬面價值。10.【答案】ACD【解析】成本法下，被投資單位實現凈收益時，投資方不需要進行會計辦理，即不需要依照被投資單位實現的凈收益調整長遠股權投資的賬面價值，選項B不正確。11.【答案】ABC【解析】獲取投資時被投資單位固定財富的公允價值與賬面價值不相同，且該差額擁有重要性，需要對被投資單位的凈收益進行調整，選項D錯誤。【解題思路】此題要點點“投資企業(yè)能夠以被投資單位賬面凈收益為基礎計算確認投資收益的情況”梳理做題思路：權益法核算的長遠股權投資，投資方認可的是投資時點被投資方可辨別凈財富的公允價值，后續(xù)企業(yè)實現的凈收益，也是以投資時點可辨別凈財富的公允價值為基礎連續(xù)計算的?？墒侨羰谴嬖谙旅嫒N情況的投資企業(yè)能夠以被投資單位賬面凈收益為基礎計算確認投資收益：①投資企業(yè)無法合理確定獲取投資時被投資單位各項可辨別財富等的公允價值；②投資時被投資單位可辨別財富的公允價值與賬面價值對照，兩者之間的差額不具重要性；③其他原因以致無法獲取被投資單位的相關資料，不能夠依照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調整。12.【答案】AB【解析】個別報表：借：長遠股權投資——損益調整560［（3000-200）×20%］貸：投資收益560合并報表：借：長遠股權投資40貸：存貨40（200×20%）【解題思路】此題要點點“權益法核算存在逆流交易個別報表和合并報表中的考慮”梳理做題思路：1）權益法核算存在逆流交易，即被投資方向投資方銷售財富等，未實現的內部交易表現在被投資方的賬面上，對投資方持股比率的部分視同為自己和自己進行的交易，因此在計算被投資方調整后的凈收益的時候，需要把未實現的內部交易損益剔除。此題中個別報表中，未實現的內部交易損益200萬元[（1000-800）×100%]需要調減凈收益，調整后的凈收益為2800萬元(3000-200）。個別報表：借：長遠股權投資——損益調整560［（3000-200）×20%］貸：投資收益5602）而投資方存在其他子企業(yè)需要編制合并報表，在合并報表中，需要真實表現這個交易影響的結果，被投資方銷售存貨給投資方，投資方也作為存貨核算，由于這個存貨是內部交易涉及的，存貨中存在虛增的部分，即未實現的內部交易損益。因此合并報表中，應該調減存貨，但在個別報表中做了長遠股權投資的抵銷，因此應在合并報表中恢復個別報表中抵銷的長遠股權投資。合并報表中應該表現的結果是：借：投資收益40[（1000-800）×100%×20%]貸：存貨40因此合并報表中的調整分錄為：借：長遠股權投資40貸：存貨40三、判斷題1.【答案】×【解析】除企業(yè)合并以外其他方式獲取的長遠股權投資，若為投資者投入的，應該依照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘忸}思路】此題要點點“合并以外方式獲取的長遠股權投資，投資者投入時的辦理原則”梳理做題思路：投資者投入的長遠股權投資，應該依照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長遠股權投資，是指投資者以其擁有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所獲取的長遠股權投資的成本時，原則上應依照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本。例外的情況是，若是投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長遠股權投資的初始投資成本，由該項出資構成實收資本（或股本）的部分與確認的長遠股權投資初始投資成本之間的差額，相應調整資本公積（資本溢價）。2.【答案】×【解析】在確定可否對被投資單位施加重要影響時，應試慮投資企業(yè)和其他方擁有的被投資單位當期可變換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛藏表決官僚素的影響。3.【答案】√【解題思路】此題要點點“長遠股權投資的初始計量（涉及應收股利）”梳理做題思路：無論是何種方式獲取的長遠股權投資，若是付出對價的同時，享有了被投資方已經宣告但還沒有發(fā)放的現金股利或收益，說明投資方付出對價的同時，確認了一項收款權益，關于這個收款權益應計入應收股利，即企業(yè)付出對價的一部分，是針對獲取的應收股利而支付的，應收股利和長遠股權投資都是投資方的財富，那么確認為應收股利了，這部分就不應該在長遠股權投資的成本中確認了，否則就重復了。4.【答案】√5.【答案】×【解析】長遠股權投資采用權益法核算，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨別凈財富公允價值份額的差額，不需要調整長遠股權投資的初始投資成本。6.【答案】√7.【答案】×【解析】權益法下，當被投資企業(yè)發(fā)生損失機，投資企業(yè)也需要進行相應的辦理?！窘忸}思路】此題要點點“權益法核算的長遠股權投資涉及超額損失的后續(xù)辦理”梳理做題思路：在權益法核算下，被投資單位發(fā)生損失，平時投資單位的會計辦理為：借：投資收益貸：長遠股權投資——損益調整當被投資單位發(fā)生超額損失機，投資單位的會計辦理為：借：投資收益貸：長遠股權投資——損益調整長遠應收款（若是有對被投資企業(yè)的長遠應收項目）預計負債（若是需要擔當額外損失）依照上述序次已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外做備查登記，不再予以確認。被投資單位今后時期實現盈利的，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長遠債權及長遠股權投資的賬面價值，同時確認投資收益?！咎崾尽啃枰⒁獾氖菍_減“長遠股權投資——損益調整”要以長遠股權投資賬面價值為限的理解。①貸方沖減的長遠股權投資只用“長遠股權投資——損益調整”明細科目表示，可是沖減的金額其實不是“長遠股權投資——損益調整”明細科目的金額，而是長遠股權投資全部明細科目的總數（長遠股權投資的賬面價值）。②這里的為限是指擔當損失后長遠股權投資的賬面價值反響為零，可是明細科目余額不用然為零，即長遠股權投資并沒有注銷，還在賬簿中反響，可是其賬面價值已經為零。8.【答案】×【解析】投資方應該在調整期股權投資賬面價值的同時，調整資本公積（其他資本公積）科目的金額。9.【答案】×【解析】企業(yè)部分辦理采用權益法核算的長遠股權投資節(jié)余部分仍采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及收益分配以外全部者權益的其他變動而計入“資本公積——其他資本公積”的，辦理該項投資時應該將原計入“資本公積——其他資本公積”的部分按相應辦理比率轉入當期投資收益。10.【答案】√11.【答案】×【解析】經過單獨主體達成的合營安排，平時應該劃分為合營企業(yè)。但有的確憑據表告滿足特定條件并且吻合共同經營相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應該劃分為共同經營?！窘忸}思路】此題要點點“共同經營和合營企業(yè)的判斷”梳理做題思路：當合營安排未經過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營。若是合營安排經過單獨主體達成，該合營安排可能是共同經營也可能是合營企業(yè)。共同經營和合營企業(yè)比較表：比較項共同經營合營企業(yè)目參加方對與合營安排相關的凈合營安參加方對合營安排的相關財富享有財富享有權益，即單獨主體（而排的條不是參加方），享有與安排相關權益并對相關負債擔當義務款財富的權益，并擔當與安排相關負債的義務對財富參加方依照約定的比率分享合營安財富屬于合營安排，參加方并排的相關財富的全部利益（比方，的權益不對財富享有權益權益、權屬或全部權等）合營安排對自己的債務或義務參加方依照約定的比率分擔合營安擔當責任。參加方僅以其各自對負債排的成本、花銷、債務及義務。第對該安排認繳的投資額為限對的義務三方對該安排提出的索賠要求，參該安排擔當相應的義務。合營與方作為義務人擔當索賠責任安排的債權方無權就該安排的債務對參加方進行追索合營安排成立了各參加方依照約定的比率（比方依照各自所耗用的產能比率）分配收入和花銷的體系。收入、費某些情況下，參加方按約定的份額各參加方依照約定的份額比率用及損比率享有合營安排產生的凈損益不享有合營安排產生的凈損益益會必然使其被分類為合營企業(yè)，仍應該解析參加方對該安排相關財富的權益以及對該安排相關負債的義務參加方為合營安排供應擔保（或供應擔保的承諾）的行為自己其實不擔保直接以致一項安排被分類為共同經營12.【答案】√四、計算解析題1.【答案】1）長江企業(yè)并購甲企業(yè)屬于同一控制下企業(yè)合并。原因：在本次并購前，A企業(yè)與長江企業(yè)屬于同一控制下的兩個企業(yè)。2）長江企業(yè)確認的對甲企業(yè)長遠股權投資初始投資成本不正確。原因：因本次并購屬于同一控制下企業(yè)合并，長遠股權投資的初始投資成本=應享有的相關于最后控制方而言的被合并方全部者權益賬面價值份額+最后控制方收買被合并方形成的商譽。正確的辦理，應確認長遠股權投資成本=24000×80%+0=19200（萬元）；長江企業(yè)發(fā)生的評估費、審計費以及律師費100萬元，應于發(fā)生時計入當期損益；為定向刊行股票，長江企業(yè)支付券商傭金、手續(xù)費200萬元應沖減資本公積（股本溢價）。3）因甲企業(yè)為長江企業(yè)的子企業(yè)，長江企業(yè)對甲企業(yè)股權投資應采用成本法進行后續(xù)計量，長江企業(yè)確認投資損失的辦理不正確。原因：成本法下投資方不需要依照被投資方實現的凈損益確認投資收益也許投資損失。4）長江企業(yè)對擁有的乙企業(yè)股權投資會計辦理不正確。原因：長江企業(yè)擁有乙企業(yè)的股權投資有公允價值，在對乙企業(yè)投資不擁有控制、共同控制和重要影響且擬長遠擁有的情況下，應將該股票劃分為可供銷售金融財富。該可供銷售金融財富的入賬價值為2502萬元（2540-40+2）?！窘忸}思路】此題要點點“同一控制下的企業(yè)合并長遠股權投資的相關核算、可供銷售金融財富的初始計量”梳理做題思路：綜合題資料很多，能夠第一看題目給出的其他資料，爾后看一下要求中涉及的問題都是哪些，最后結合問題回到資料中優(yōu)選所需信息。此題的問題都是針對某個資料給出的，因此逐一針對某個資料解決對應的問題即可。資料（1）中給出了A企業(yè)與長江企業(yè)屬于同一控制下的兩個企業(yè)。因此說明長江企業(yè)獲取甲企業(yè)80%的股權形成的是同一控制下企業(yè)合并；同一控制下企業(yè)合并，長遠股權投資的初始投資成本=相關于最后控制方而言的被合并方全部者權益賬面價值×持股比率+最后控制方收買被合并方時確認的商譽，因此長遠股權投資的初始投資成本為19200萬元（24000×80%+0），別的需要注意劃分與企業(yè)合并相關的直接花銷和刊行股票支付的手續(xù)費傭金，為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關花銷計入“管理花銷”，與刊行股票相關的手續(xù)費等沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈利公積和未分配收益。正確分錄以下：①借：長遠股權投資19200貸：股本2000資本公積——股本溢價17200②借：管理花銷100貸：銀行存款100③借：資本公積——股本溢價200貸：銀行存款200資料（2）中給出了投資年度子企業(yè)的損失情況。由于屬于同一控制下企業(yè)合并，形成控制的情況下，應該按照成本法后續(xù)計量。成本法核算下，不需要依照子企業(yè)實現的損益情況確認投資損益，長江企業(yè)的辦理是不正確的。資料（3）中給出了長江企業(yè)獲取了乙企業(yè)1%的表決權，對乙企業(yè)生產經營決策不擁有重要影響，因此不能夠作為長遠股權投資核算，又由于長江企業(yè)擬長遠擁有該股票，因此應看作為可供銷售金融財富核算，關于可供銷售金融財富，獲取時發(fā)生的相關稅費需要計入財富成本中。別的關于獲取時支付價款中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利作為應收股利核算，不計入可供銷售金融財富的入賬價值，因此可供銷售金融財富的入賬價值=2540-40+2=2502（萬元）。正確分錄以下：借：可供銷售金融財富——成本2502應收股利40貸：銀行存款25422.【答案】（1）2015年甲企業(yè)購入乙企業(yè)股權：2015年1月1日投資時對甲企業(yè)損益的影響金額=9000×40%-3200=400（萬元）。借：長遠股權投資——投資成本3200貸：銀行存款3200借：長遠股權投資——投資成本400貸：營業(yè)外收入400（2）甲企業(yè)2015年應確認的投資收益：存貨賬面價值與公允價值的差額應調減凈收益=900-500=400（萬元）；固定財富公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（萬元）；無形財富公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=960÷8-（800-160）÷8=40（萬元）；抵銷未實現內部交易損益應調減凈收益=200-160=40（萬元）調整后的凈收益=1500-400-120-40-40=900（萬元）；甲企業(yè)應確認投資收益=900×40%=360（萬元）。會計分錄：借：長遠股權投資——損益調整360貸：投資收益360借：長遠股權投資——其他綜合收益320（800×40%）貸：其他綜合收益3203）甲企業(yè)2016年應確認的投資收益：固定財富公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（萬元）；無形財富公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=960÷8-（800-160）÷8=40（萬元）；2016年，甲企業(yè)將內部交易的商品全部對外面獨立第三方銷售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業(yè)在確認應享有乙企業(yè)2016年凈損益時，應將原未確認的該部分內部交易損益40萬元予以確認；乙企業(yè)調整后的凈收益=2920-120-40+40=2800（萬元）；甲企業(yè)應確認的投資收益=2800×40%=1120（萬元）。會計分錄：借：長遠股權投資——損益調整1120貸：投資收益1120【解題思路】此題要點點“獲取投資時被投資方可辨別凈財富公允價值與賬面價值存在不相同，并且涉及內部交易的權益法核算長遠股權投資的辦理”梳理做題思路：此題涉及到的是權益法核算的長遠股權投資，察看的內容涉及權益法核算對投資成本的調整，投資時點被投資方可辨別凈財富的