固定資產(chǎn)投資審計案例分析課件

固定資產(chǎn)投資審計案例分析[案例一]

背景2003年8月至2004年5月，某審計小組對長江堤防隱蔽工程（因該工程都由國債投入建設(shè)，該工程也稱長江國債項目，該工程跨湖北、湖南、江西、安徽四省，岸線長度近2000公里，共分28個單項工程、400多個標(biāo)段，工程概算投資為64.94億元）進(jìn)行審計。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，長江堤防隱蔽工程等部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)存在隱患和效益不高問題，在長江堤防隱蔽工程建設(shè)中，部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護(hù)岸拋石少拋多計，水上護(hù)坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔(dān)憂。抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結(jié)工程款1000多萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護(hù)坡工程不合格的標(biāo)段達(dá)50％以上。在這一工程建設(shè)管理中，有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私、大肆受賄。此案上報國務(wù)院后，有關(guān)部門立案查處，目前已逮捕21人。問題：1、從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應(yīng)該是誰，為什么？2、如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進(jìn)行審計？3、隱蔽工程的審計風(fēng)險一般都比較大，審計人員如何規(guī)避隱蔽工程的審計風(fēng)險？4、建設(shè)項目設(shè)計概算的費用構(gòu)成是什么？[案例一][案例一]參考答案：1、該項目的審計主體應(yīng)該是國家審計機(jī)關(guān)，因為該項目屬于國債項目，使用的資金是國債資金，屬于政府投資的項目。2、從三個方面對此隱蔽工程進(jìn)行審計的，第一，查買石頭，比方說審計拋石量是否足夠這一塊，先看發(fā)票，石頭是在哪兒買的？發(fā)票上有公章，我們找采石場，發(fā)現(xiàn)有的是假發(fā)票，有的是假公章?？扇绻┕挝缓筒墒瘓龉唇Y(jié)，買了8000方，發(fā)票上寫1萬方，這又是問題。石頭要靠船運，我們就找港監(jiān)部門查運輸記錄，哪天哪條船運的？船的噸位是多少？船運了多少趟？把時間、數(shù)量、單價一算，我們就能發(fā)現(xiàn)施工單位到底買了多少石頭。參考答案：第二，查拋石頭，也就是查施工時的拋石日志，這中間就有很多漏洞，甚至很多時候根本就沒有記拋石日志。此外，我們還可以查氣象日志。看拋石頭的那天是否適合拋石頭，有的時候下著傾盆大雨，施工人員還在長江拋石頭，這顯然是造假。第三，查運石頭，運輸記錄和拋石記錄也不相符，船主說我今天沒有運石頭，可施工方說我們今天拋了多少多少石頭，石頭都沒運來，哪兒有石頭拋？3、為了回避和防范這種審計風(fēng)險，審計人員最好進(jìn)行跟蹤審計，隱蔽工程施工時，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督并簽字確認(rèn)。[案例一][案例二]背景審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進(jìn)行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標(biāo)、工程管理中一些做法如下：1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進(jìn)行邀請招標(biāo)，標(biāo)底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當(dāng)月，福建省漁港建設(shè)工程公司以3031萬元的投標(biāo)價格中標(biāo)，中標(biāo)價格比工程概算高出398萬元。[案例二]隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設(shè)備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標(biāo)的2.5％向中標(biāo)單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術(shù)工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。評標(biāo)委員會由招標(biāo)人直接確定，共由7人組成，其中招標(biāo)人代表2人，本系統(tǒng)技術(shù)專家2人，經(jīng)濟(jì)專家1人，外系統(tǒng)技術(shù)專家1人、經(jīng)濟(jì)專家1人。開標(biāo)會由市招投標(biāo)辦的工作人員主持，市公證處有關(guān)人員到會，各投標(biāo)單位均到場。開標(biāo)前，市公證人員對各投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對所有投標(biāo)文件進(jìn)行審查，確認(rèn)所有投標(biāo)文件均有效后，正式開標(biāo)。[案例二]參考答案：1、①請招標(biāo)最少應(yīng)邀請3家及以上施工單位來投標(biāo)；②標(biāo)前必須向招投標(biāo)管理部門申請招標(biāo)；③底價格一般不應(yīng)超工程概算；④標(biāo)單位不能將工程轉(zhuǎn)包給另外施工單位；⑤標(biāo)單位也不能將主體和關(guān)鍵性的工程分包出去；⑥工單位的資質(zhì)不符合要求；⑦標(biāo)單位不應(yīng)向中標(biāo)單位收取管理費；⑧標(biāo)委員會不應(yīng)由招標(biāo)人直接確定；⑨標(biāo)會不應(yīng)由招投標(biāo)辦主持，而應(yīng)有招標(biāo)人主持；⑩標(biāo)單位的資質(zhì)應(yīng)由招標(biāo)單位審查。[案例二]參考答案：2、四價之間的區(qū)別與聯(lián)系標(biāo)底價格是指由建設(shè)單位經(jīng)批準(zhǔn)自行編制或委托有編制標(biāo)底資格和能力的咨詢、監(jiān)理單位代理編制，并經(jīng)當(dāng)?shù)卣型稑?biāo)管理部門或工程造價管理部門核準(zhǔn)審定的發(fā)包造價。標(biāo)底價格是招標(biāo)工程的預(yù)期造價，是建設(shè)單位對招標(biāo)工程所需費用的測算和控制，也是判斷投標(biāo)報價合理性的依據(jù)。投標(biāo)報價是指使指施工單位根據(jù)招標(biāo)文件及有關(guān)計算工程造價的資料，計算工程預(yù)算總造價，在工程預(yù)算總造價的基礎(chǔ)上，再考慮投標(biāo)策略以及各種影響工程造價的因素，然后提出投標(biāo)報價。中標(biāo)價是經(jīng)過開標(biāo)、評標(biāo)、決標(biāo)最后確定的中標(biāo)單位的投標(biāo)報價。合同價是甲乙雙方最后簽訂的合同的價款，合同價原則上應(yīng)該等于中標(biāo)價

[案例二]參考答案：3、招投標(biāo)審計的主要內(nèi)容為：①計招投標(biāo)條件是否具備；②計招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)規(guī)定是否合規(guī)；③計標(biāo)底和投標(biāo)報價是否真實、準(zhǔn)確；④投標(biāo)程序是否合規(guī)；⑤計招投標(biāo)管理工作是否規(guī)范。4、由于該項目審計屬于事后審計，該項目的招投標(biāo)工作已經(jīng)完成，因此，審計人員只能向被審單位提供一些建議和意見，以及今后在招投標(biāo)過程中要注意規(guī)范的地方，不能對招投標(biāo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更改。[案例三]問題：1、如果該案例中的施工單位對該審計決定不服，它可以采取什么措施來維護(hù)自己的利益？2、請分析工程決算審計的思路。3、在工程決算審計中，需要審計設(shè)計變更，請問設(shè)計變更審計的要點是什么？參考答案：1、兩種選擇：一是選擇行政復(fù)議，通過行政復(fù)議和行政訴訟維護(hù)自己的合法權(quán)益；二是直接訴諸人民法院進(jìn)入民事審判程序。[案例三]參考答案：2、工程決算審計的思路①計工程的施工合同；②計施工圖預(yù)算；③計設(shè)計變更；④計現(xiàn)場簽證；⑤計施工進(jìn)度；⑥計工程管理行為。3、審計變更審計的要點：①計設(shè)計變更手續(xù)是否合理合規(guī)。②計設(shè)計變更及其數(shù)量的真實性。要點在于：審計設(shè)計變更部位的工程量增減是否正確；審計變更部位的定額套用是否合理；審計設(shè)計變更部位的增減是否得到了如實反映；審計設(shè)計變更計算過程是否規(guī)范。[案例四]（4）開標(biāo)前，市公證處人員對各投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對所有投標(biāo)文件進(jìn)行審查，確認(rèn)所有投標(biāo)文件均有效后，正式開標(biāo)。（5）該項目評標(biāo)時，以最低投標(biāo)報價為優(yōu)選條件。審計小組在審計標(biāo)底時，還發(fā)現(xiàn)該項目工程量計算不實、定額套錯，費用計算不合理。問題：1、如果你是審計人員，你認(rèn)為該項目的招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定是否合理？如果不合理請說出你的理由。2、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)該如何處理？3、分析跟蹤審計與事后審計的優(yōu)缺點。[案例四]參考答案：1、（1）不應(yīng)編制兩個標(biāo)底，因為根據(jù)規(guī)定，一個工程只能編制一個標(biāo)底，不能對不同的投標(biāo)單位采用不用的標(biāo)底進(jìn)行評標(biāo)。（2）招標(biāo)文件對本地區(qū)與外地區(qū)投標(biāo)單位制定不同規(guī)定，不符合招投標(biāo)的公正原則。開標(biāo)會應(yīng)由招標(biāo)人（招標(biāo)單位）支持，并宣讀投標(biāo)單位名稱、投標(biāo)價格等內(nèi)容，而不應(yīng)由市招投標(biāo)辦工作人員支持和宣讀。（3）資格審查應(yīng)在投標(biāo)之前進(jìn)行的，公證處人員無權(quán)對承包商資格進(jìn)行審查，其到場的作用在于確認(rèn)開標(biāo)的公正性和合法性。[案例四]（4）評標(biāo)時，以最低投標(biāo)報價為優(yōu)選條件，違背了公平競爭的原則，有誘使投標(biāo)人竟相壓標(biāo)的傾向。2、由于該項目的招投標(biāo)審計是跟蹤審計，因此審計人員可以就審計中發(fā)現(xiàn)的問題向被審單位反映，建議對不合理的條款進(jìn)行更正。3、跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行更正，具有較強(qiáng)的主動性；而事后審計雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，但問題已經(jīng)發(fā)生，無法進(jìn)行更正，具有一定的被動性。但跟蹤審計較之事后審計風(fēng)險較大，且審計成本也較高，對審計人員的要求也較高。[案例五]

背景工程項目經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)采取公開招標(biāo)的形式確定了一個中標(biāo)單位并準(zhǔn)備簽訂施工合同。該工程在施工圖設(shè)計沒有完成前，業(yè)主通過招標(biāo)選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務(wù)。由于設(shè)計工作尚未完成，承包范圍內(nèi)待實施的工程雖性質(zhì)明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風(fēng)險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進(jìn)行了事前審計，審計發(fā)現(xiàn)合同部分條款規(guī)定如下：（1）乙方按業(yè)主代表批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計（或施工方案）組織施工，乙方不應(yīng)承擔(dān)因此引起的工期延誤和費用增加的責(zé)任。[案例五]（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管網(wǎng)線路資料，供乙方參考使用。（3）乙方不能將工程轉(zhuǎn)包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。（4）工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：達(dá)到甲方規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（5）乙方承諾的質(zhì)量保修：在該項目設(shè)計規(guī)定的使用年限（50年）內(nèi)，乙方承擔(dān)全部保修責(zé)任。[案例五]問題：

1、該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？2、審計人員在合同簽訂之后，對該合同進(jìn)行審計，請問合同的條款有哪些不妥當(dāng)之處？請逐一指出。3、審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款的不妥當(dāng)之處，如何處理？4、分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。[案例五]參考答案：（4）第2條中“供乙方參考使用”提法不當(dāng)，應(yīng)改正為保證資料（數(shù)據(jù)）真實、準(zhǔn)確，最為乙方現(xiàn)場施工的依據(jù)。（5）第3條中不妥，不允許分包單位再次分包。3、由于是事前審計，審計人員應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議有關(guān)部門進(jìn)行糾正。以免合同實施以后帶來更多的問題。4、施工合同簽訂前審計，能夠及時對合同中不合理的條款進(jìn)行修改，以達(dá)到事前控制，具有主動性。但會增加審計人員的風(fēng)險。施工合同簽訂之后審計，對審出的問題，只能向有關(guān)部門反映，不能否定合同的內(nèi)容，具有被動性，但能夠為以后簽訂合同提供經(jīng)驗的教訓(xùn)，審計人員的風(fēng)險相對較小。[案例六]背景河南省華亞自來水廠是河南省M市新建的一項基礎(chǔ)設(shè)施工程，建設(shè)期3年，項目總投資11493.56萬元，，其中，市政府籌集4500萬元；市公用局和市自來水公司集資解決6993.56萬元。項目正在建設(shè)中，審計人員現(xiàn)對該項目實行財務(wù)收支審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：概算投資缺口計3557.91萬元，其中：概算漏項，少列投資874.69萬元，計算錯誤少計333.4萬元，實際材料設(shè)備漲價扣除漲價預(yù)備費后增加投資2349.82萬元，三項合計3557.91萬元。財務(wù)核算不合規(guī)，建設(shè)單位將生產(chǎn)工人培訓(xùn)費用共12000元，計入待攤費用。[案例六]參考答案：1、（1）對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實情況進(jìn)行審計監(jiān)督；（2）對建設(shè)項目建設(shè)資金來源、到位與使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督；（3）對建設(shè)項目準(zhǔn)備階段資金運用情況進(jìn)行審計監(jiān)督；（4）設(shè)項目建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算進(jìn)行審計監(jiān)督；[案例六]參考答案：（5）對建設(shè)項目設(shè)備、材料采購及管理進(jìn)行審計監(jiān)督；（6）對建設(shè)項目稅費計繳情況進(jìn)行審計監(jiān)督。2、對于概算投資缺口3577.91萬元，應(yīng)如實向各主管部門匯報，反映超概算的原因以及各要素的詳細(xì)計算過程，請示調(diào)整項目概算，并尋求解決資金的途徑，確保工程早日完工、發(fā)揮投資效益。財務(wù)核算不合規(guī)的地方，應(yīng)按建設(shè)單位會計制度進(jìn)行調(diào)整。第一，生產(chǎn)工人的培訓(xùn)費應(yīng)計入其他投資——遞延資產(chǎn)科目，因此調(diào)減待攤費用12000元，調(diào)增其他投資——遞延資產(chǎn)12000元。[案例六]參考答案：第二，建設(shè)單位工程管理部購買的作為工程管理的小轎車25萬元，不應(yīng)一次性全部計入該工程項目，應(yīng)按小轎車在建設(shè)期的折舊費計入待攤費用——建設(shè)單位管理費。第三，由于設(shè)備安裝的圖紙沒有完成，沒有同時滿足“正式開始安裝”三個條件，不能計算設(shè)備投資完成額，應(yīng)辦理假退庫，調(diào)減設(shè)備投資500萬元，調(diào)增庫存設(shè)備500萬元。3、由于該項目是國家投資的項目，應(yīng)該以國家審計機(jī)關(guān)審計為主，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配合審計。[案例七]

背景某住宅工程決算審計一、工程概況某單位住宅工程，位于A市大橋西南側(cè)，橋梁管理處院內(nèi)。該工程為磚混結(jié)構(gòu)，共8層，2～8層層高均為2.9m，l層為2.2m的架空層。工程檐口為23m，樁基礎(chǔ)。內(nèi)墻系仿瓷涂料，外墻圍干枯石，總建筑面積為4460m2,電氣工程的進(jìn)戶線由距離170m處的配電間牽入,采用VV22—4×94cm2電纜埋地，每戶設(shè)用戶開關(guān)箱一個，室內(nèi)均為銅芯塑料現(xiàn)暗敷，給排水工程分生活用水和消防用水，兩個獨立系統(tǒng)，兩個獨立系統(tǒng)，采用鍍鋅鋼管，屋頂無水箱。其中，排水工程地下采用鑄鐵管，地上采用U—PVC管，室外采用鋼筋混凝土管。[案例七]該工程的開工日期為1988年6月4日，竣工日期為1999年4月16日。二、審計原則和依據(jù)（l）審計原則獨立性、客觀性、科學(xué)性相結(jié)合的原則進(jìn)行審核，實事求是地反映審計結(jié)果，做出審計評價。（2）審計依據(jù)三、審計范圍及內(nèi)容（1）審計范圍對該工程的全部土建工程，包括主體裝飾和室外附屬工程、電氣和排水工程。（2）審計的主要內(nèi)容[案例七]四、審計過程及方法（1）審計過程1）準(zhǔn)備階段2）實施階段（2）審計方法本次工程采用實地勘測、全面核對、重點抽查的方法進(jìn)行。五、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題（1）為了爭取項目，施工單位在編制預(yù)算時，有意少計工程量、少報工程造價，其少報工程造價22.88萬元。[案例七]（2）違反工程量計算規(guī)則多計工程量，如零星砌體、綜合腳手架、現(xiàn)澆過梁、預(yù)應(yīng)力空心板、構(gòu)件運輸、水泥砂漿找平層等。（3）錯套高套定額，如現(xiàn)有澆筑梁板、預(yù)制構(gòu)件安裝、水泥爐渣墊層、地面防滑磚、外墻干粘石等。（4）材料調(diào)差，單價取定錯誤。如10號鋼筋、粗凈砂、磚石、瓷磚、腳手架鋼管等。（5）由于施工工程中，設(shè)計變更較多，形成工程造價高于預(yù)算，建設(shè)方和施工方分歧很大，協(xié)調(diào)欠妥，施工進(jìn)度和工程款項的支付過度存在一定問題，因此導(dǎo)致延誤工期。[案例七]六、審計結(jié)果和建議（1）審計結(jié)果本次審計包括職工住宅工程的土建部分、裝飾部分、電氣、給排水全部工程。送審額為398.60萬元，審定額為341.10萬元，核減82.83萬元，核減率20.78%，核增25.33萬元，凈核減57.50萬元，凈核減率14.43%。其中，土建工程送審額為344.36萬元，審定額296.62萬元，核減68.19萬元，核減率19.80%。核增20.45萬元，凈核減47.74萬元，凈核減率13.86%；電氣給排水工程送審額為54.24萬，元，審定額為44.48萬元，核減14.64萬元，核減率26.99%，核增4.88萬元，凈核減9.76萬元，凈核減率17.99%。[案例七]（2）審計建議①以上審計結(jié)果由受托方審計事務(wù)所審定，經(jīng)建設(shè)方、施工方簽字認(rèn)可，請建設(shè)方施工方根據(jù)審計結(jié)果及合同有關(guān)條款進(jìn)行結(jié)算。②通過本次審計，建設(shè)方在以后的工程選標(biāo)工程中，要以工程施工組織設(shè)計規(guī)范（或施工組織方案精細(xì)）及施工質(zhì)量、企業(yè)信譽為第一選擇對象，并對施工單位報送的預(yù)算進(jìn)行審計，以利于組織資金和有計劃的支付工程款，從而縮短建造工期，降低投資成本。③承建方應(yīng)實事求是地報送預(yù)算，以質(zhì)量取勝，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好契機(jī)，不應(yīng)為了爭取市場，壓價競爭，以免影響企業(yè)信譽，導(dǎo)致預(yù)期效益受損。[案例七]

問題：1、如果你是一名審計人員，在對該住宅工程進(jìn)行工程決算審計時審計的重點是什么？2、工程決算審計的主要依據(jù)有哪些？3、在進(jìn)行工程決算審計準(zhǔn)備階段，需要做哪些方面工作？4.根據(jù)最后審定的結(jié)果，寫出一份審計報告。[案例七]參考答案：1、重點審計如下內(nèi)容：根據(jù)建設(shè)方提供的資料，工程預(yù)算與決算造價差距很大，建造時間拖得較長，工期延誤原因很多，給審計人員帶來一定的難度。根據(jù)以上情況，審計人員進(jìn)行了詳盡的分析，收集了相關(guān)資料，根據(jù)該工程的實際狀況一致認(rèn)為本次審計重點在定額直接費，特別是工程量的審查更是重中之重。我們知道，建設(shè)工程造價由工程直接費、間接費和計劃利潤組成，其中直接費占工程造價的比重較大，定額直接費用的計算基礎(chǔ)是工程量，工程量的計算準(zhǔn)確與否是本次審計的關(guān)鍵，因此對該工程工程量的計算審查是本次審計的重點。[案例七]參考答案：（1）工程量計算的審查，主要審查計算方法的合規(guī)性和數(shù)字計算的準(zhǔn)確性。①審查工程量計算中應(yīng)用的數(shù)據(jù)是否和圖紙所示的尺寸相符；②運用的數(shù)據(jù)是否符合工程量計算規(guī)則的規(guī)定。重點注意：a.墻體基礎(chǔ)、墊層和地槽的長度；b.墻體基礎(chǔ)、墊層和地槽的斷面尺寸：c.樁基基礎(chǔ)的長度和接樁的接頭數(shù)量；d.基礎(chǔ)和墻身的分界線；e.墻體的高度及應(yīng)扣除的體積；[案例七]參考答案：f.混凝土構(gòu)件相連時的分界；g.內(nèi)外墻裝修的長度、高度及應(yīng)增減的面積（如門洞、窗戶等）；h.屋面保溫層和平均厚度及體積。③電氣照明工程量的審查。主要審查燈具的種類、型號、數(shù)量以及排氣扇是否與施工圖上的設(shè)備器材明細(xì)表相符，線路鋪設(shè)的方法，線材品種是否達(dá)到設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，線路長度計算是否準(zhǔn)確，各種零配件有無多計、重計，有無重復(fù)計算預(yù)留線工程量。[案例七]參考答案：

④水電工程量計算的審查。主要審查室內(nèi)、外給排水管道的劃分是否清楚，衛(wèi)生設(shè)施的數(shù)量是否與設(shè)計一致，管道鋪設(shè)的各種管材品種規(guī)格是否與圖紙相符，管道鋪設(shè)長度的計算是否準(zhǔn)確，注意要與定額核