當(dāng)前騙取出口退稅主要手段剖析

當(dāng)前騙取出口退稅

主要手段剖析圖示介紹當(dāng)前出口騙稅犯罪的作案流程

犯罪分子實施騙稅的主要目的，是為了騙取國家的退稅款，而申請退稅款的必備要件是必須取得“兩單兩票”，即：報關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票及增值稅專用繳款書（2004年6月1日起取消）。報關(guān)單證明貨物已確實出口；出口收匯核銷單證明外銷貨物已確實收款結(jié)匯；增值稅專用發(fā)票證明出口企業(yè)（外貿(mào)公司）確實購進(jìn)了貨物。根據(jù)以往對騙稅犯罪的查處經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，犯罪分子慣用的作案手法有多種，例如：“無貨報關(guān)，空箱騙關(guān)”、“以少報多，虛增數(shù)量”、“以次充好，加價報關(guān)”、“重復(fù)通關(guān)，貨物旅行”、“借貨報關(guān)”、“一單多報，化整為零”等。

按照前述這些騙稅方法，犯罪分子通常必須買通相關(guān)職能部門共同參與或利用造假的手段，才能取得相應(yīng)的退稅單證，從而使騙稅的犯罪目的得逞。但隨著近年來我國出口退稅機制的逐步完善，相關(guān)部門不斷加大對騙稅犯罪的打擊力度以及防范措施的研究，上述幾種騙稅方法的犯罪風(fēng)險逐步增大。因此，當(dāng)前騙取出口退稅犯罪的作案手法及流程呈現(xiàn)出了新的特點。

主要特點分析為以下幾方面：一、逐步向有預(yù)謀、有組織的智能化、網(wǎng)絡(luò)化犯罪發(fā)展，且無需職能部門的直接參與、無需利用虛假的退稅單證，即可完成騙稅犯罪的全過程；二、參與騙稅的各個環(huán)節(jié)的職責(zé)清晰，分工明細(xì)，各施其職，共同參與犯罪；三、當(dāng)前的騙稅犯罪基本上都有真實貨物出口，從表面上看與正規(guī)外貿(mào)業(yè)務(wù)流程幾乎完全一致；“資金流”、“貨物流”、“單證流”均表現(xiàn)為“正常”、“真實”、“合法”，犯罪的隱蔽性得到了極大的增強。通過對犯罪嫌疑人審訊以及相應(yīng)的調(diào)查取證后，初步將當(dāng)前新式的騙稅犯罪作案方法定義為“貨單分離、以貨配單”，即騙稅團(tuán)伙將他人（通常是不能退稅的小規(guī)模納稅人）的出口貨物，配換上由自己虛構(gòu)的全套“合法”的退稅手續(xù)后，大肆騙取國家的退稅款。總之，新式的騙稅流程及手段極大的增強了隱蔽性，減小了犯罪的風(fēng)險，給國家退稅管理體制及對騙稅案件的偵破查處工作帶來了更新、更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。下面首先就騙取出口退稅犯罪的具體流程進(jìn)行圖例的分析騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)在幻燈的顯示屏上出現(xiàn)了七個環(huán)節(jié)，它們分別是：騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)在這里，將騙稅犯罪團(tuán)伙的幕后組織者、策劃操縱者定義為“騙稅主謀”。騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)以上七個環(huán)節(jié)基本可以結(jié)成“以貨配單”方式騙稅的完整犯罪鏈條。具體流程如下：⑴⑴假設(shè)貨源方有貨物需出口（通常為小規(guī)模納稅人不能享受退稅政策的出口貨物），此時貨源方找到貨運報關(guān)代理要求代辦出口業(yè)務(wù)。騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑵通常騙稅主謀會與貨運報關(guān)代理之間保持長期的聯(lián)系，在得知貨運代理處有大量不能享受退稅政策的出口貨物后，騙稅主謀即開始運作“以貨配單、貨單分離”的具體騙稅操作過程。⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑶⑶騙稅主謀首先找到負(fù)責(zé)虛開增值稅專用發(fā)票的出口供貨企業(yè)，要求出口供貨企業(yè)為其虛開增值稅發(fā)票⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑷⑷騙稅主謀與出口供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議后,再找到與其相勾結(jié)的外貿(mào)公司，并從外貿(mào)公司取得空白的報關(guān)單證。⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑸騙稅主謀將從外貿(mào)公司取得的相關(guān)報關(guān)單證交給貨運報關(guān)代理⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)貨物運輸報關(guān)⑹⑹貨運代理拿到由騙稅主謀提供的空白報關(guān)單證后，即與小規(guī)模納稅人的出口貨物進(jìn)行“嫁接配單”，并將貨物報關(guān)出口。到了這個環(huán)節(jié)騙稅團(tuán)伙即已騙取了海關(guān)驗核的報關(guān)單（退稅必須憑證之一），同時將報關(guān)單又交回外貿(mào)公司。貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)（在實際操作中，騙稅主謀為了使騙稅利益最大化，在貨物的報關(guān)環(huán)節(jié)還可能涉及在海關(guān)規(guī)定的出口價格限額內(nèi)進(jìn)行“加價報關(guān)”的問題）⑺⑺騙稅主謀再通過地下錢莊將“境外購貨款”從境外的虛假企業(yè)轉(zhuǎn)到外貿(mào)公司賬上，并要求雙方虛構(gòu)外貿(mào)合同，照成外銷及結(jié)匯假象。貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑻⑻外貿(mào)公司在確認(rèn)收到銀行的結(jié)匯水單后，即可在外匯管理部門辦理收匯核銷手續(xù)，到這個環(huán)節(jié)騙稅團(tuán)伙即已騙取了驗核的“出口收匯核銷單”（退稅必須憑證之一）。⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑼⑼騙稅主謀此時通知負(fù)責(zé)虛開的出口供貨企業(yè)，要求其與外貿(mào)公司簽定虛假的內(nèi)貿(mào)購銷合同，外貿(mào)公司再將“購貨款”轉(zhuǎn)入出口供貨企業(yè)的賬戶。⑻⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑽出口供貨企業(yè)在確認(rèn)收到外貿(mào)公司的轉(zhuǎn)款后，即將增值稅專用發(fā)票虛開給外貿(mào)公司。至此，外貿(mào)公司手中就已經(jīng)集齊了用于退稅的所有“合法”單證，即可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。⑽⑼⑻⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)申請退稅⑾出口供貨企業(yè)再從收到的“購貨款”中，扣除與騙稅主謀協(xié)商好的開票費后，將剩余的金額匯入騙稅主謀指定的私人賬戶。⑾⑽⑼⑻⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑿⑿出口供貨企業(yè)為了保證自己少繳稅款，也必須從票販子手中購買自己用于抵扣的增值稅進(jìn)項發(fā)票,或者自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證等抵扣稅款。⑽⑼⑻⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理票販子貨源方⑾⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)⑽⑼⑻⑺貨物運輸報關(guān)⑹貨物出關(guān)⑸⑷⑵⑴騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理貨源方⑾⑶虛假境外企業(yè)出口供貨企業(yè)圖示中加深顏色部分是騙稅的六個環(huán)節(jié)，而黃色的箭頭顯示的是騙稅團(tuán)伙的資金流向出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理【說明】在前述騙稅流程的圖表中可以看出實施騙稅的六個環(huán)節(jié)，是以“騙稅主謀”為核心，由騙稅主謀具體聯(lián)絡(luò)操縱，其余環(huán)節(jié)各行其職，共同搭建的騙稅犯罪網(wǎng)絡(luò)。但在實際騙稅過程中，并非說每個環(huán)節(jié)都必須或是只能對應(yīng)一個人或單位，很有可能存在著“一對多”的關(guān)系。比如說：騙稅主謀有可能承包了某個外貿(mào)公司，同時還成立了一個專門用來虛開發(fā)票的出口供貨企業(yè)，或是騙稅主謀能夠直接或間接的控制境外企業(yè)、貨運報關(guān)代理等多種情況。虛假境外企業(yè)

通過初步了解騙稅團(tuán)伙的“配單流程”后，進(jìn)一步分析“貨單分離”中“貨物”的具體取得方式可以分為以下三種情況：

一、利用他人的貨物進(jìn)行配單騙稅二、騙稅主謀自己聯(lián)系客商進(jìn)行配單騙稅三、利用沒有客商的垃圾貨物進(jìn)行配單騙稅

第一種騙稅方法利用他人的貨物進(jìn)行配單騙稅出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)中間人境外購貨人貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)中間人境外購貨人報關(guān)出口騙稅流程貨物流程貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)中間人境外購貨人報關(guān)出口貨物流程(1)境外購貨人通過中間人購買出口貨物，中間人為結(jié)省成本，將貨物發(fā)給境內(nèi)的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)，小規(guī)模納稅人生產(chǎn)好后，交給貨運報關(guān)代理代辦出口，貨運代理通過前述參與騙稅的方法，將貨物報關(guān)出口，境外購貨人收到貨物后，通過中間人或地下錢莊將貨款支付給小規(guī)模納稅人。出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)中間人境外購貨人報關(guān)出口(2)通過第一步的操作，在貨運代理處就集中了大量的沒有手續(xù)的待出口貨物，騙稅主謀就可以按前述的騙稅流程將小規(guī)模納稅人的貨物進(jìn)行配單出口，并向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。申請退稅騙稅流程出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)中間人境外購貨人報關(guān)出口貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：騙稅流程貨物流程

第二種騙稅方法：騙稅主謀自己聯(lián)系客商進(jìn)行配單騙稅出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商報關(guān)出口貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：騙稅流程貨物流程出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(1)騙稅主謀通過各種途徑接到國外客戶的購貨訂單(訂單上確定了出口貨物的單價、數(shù)量、交貨時限及質(zhì)量等相關(guān)要求)；

出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(2)騙稅主謀將貨物訂單發(fā)給國內(nèi)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)；（騙稅主謀找小規(guī)模納稅人生產(chǎn)出口貨物的主要目的我們分析有以下兩個方面，首先是由于出口貨物的價格已經(jīng)與國外客戶商訂好了，在確保貨物質(zhì)量的前提下，由小規(guī)模納稅人進(jìn)行生產(chǎn)，能夠最大限度的降低成本，獲取更多利潤；其次，也是最關(guān)鍵的因素，由于小規(guī)模納稅人不能享受國家的退稅政策，騙稅主謀還可利用這批出口貨物來騙取國家的退稅款）出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(3)騙稅主謀找到外貿(mào)公司，與外貿(mào)公司商定用于騙稅的結(jié)匯率，并利用外貿(mào)公司的名義，與國外客戶簽訂外貿(mào)合同，同時取得由外貿(mào)公司提供的空白報關(guān)單證；出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(4)騙稅主謀將空白報關(guān)單填好后交給貨運代理,由貨運代理將小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物報關(guān)出口，并將海關(guān)已加蓋“驗訖章”的報關(guān)單等交還給外貿(mào)公司；報關(guān)出口出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(5)國外客戶在收到貨物后，將購貨款（美元）匯入外貿(mào)公司賬戶，外貿(mào)公司即可從外匯管理局取得收匯核銷證明；

出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(6)騙稅主謀再讓相勾結(jié)的出口供貨企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂虛假內(nèi)貿(mào)合同，并按約定的結(jié)匯率開具增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)公司；出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(7)外貿(mào)公司此時已經(jīng)集齊了退稅所需的所有單證，向國家申請退稅款；（對外貿(mào)公司而言，應(yīng)屬于典型的假自營、真代理的“四自三不見”出口業(yè)務(wù)）申請退稅出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(8)外貿(mào)公司按增值稅發(fā)票上注明的金額將“貨款”匯入出口供貨企業(yè)賬戶，出口供貨企業(yè)在扣除應(yīng)得的開票費后將余款匯入騙稅主謀指定的個人賬戶。出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商(9)

騙稅主謀收到余款后，將貨款支付給小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)。出口供貨企業(yè)騙稅主謀外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外購貨客商境外購貨客商報關(guān)出口騙稅流程貨物流程貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：

第三種騙稅方法：利用沒有客商的垃圾貨物進(jìn)行配單騙稅出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)貨物流資金流票單流發(fā)單圖示說明：報關(guān)出口后就倒入公海或無人認(rèn)領(lǐng)出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)(1)騙稅主謀為了操作騙稅通過相互勾結(jié)的出口供貨企業(yè)少量生產(chǎn)或是從小規(guī)模納稅人處購買一些品質(zhì)低劣的垃圾貨物。出口供貨企業(yè)騙稅主謀地下錢莊外貿(mào)公司貨運報關(guān)代理小規(guī)模納稅人境外虛假企業(yè)(2)垃圾貨物生產(chǎn)好后，直接