農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)

農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)xxx公司農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與應(yīng)對(duì)近年來，農(nóng)業(yè)類公司IPO受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。同時(shí)，此類上市公司出現(xiàn)了不少諸如綠大地、新大地和萬福生科以及最近得遼寧振隆等舞弊、財(cái)務(wù)造假的事件。對(duì)此我們根據(jù)相關(guān)資料整理農(nóng)業(yè)類公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的甄別與規(guī)避措施。農(nóng)業(yè)類IPO公司特點(diǎn)一般情況下，農(nóng)業(yè)類IPO公司具有如下的特點(diǎn)：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與自然環(huán)境密切相關(guān)，有一定地域性；2、具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)，產(chǎn)能有一定規(guī)律；3、存貨分布廣、盤點(diǎn)過程復(fù)雜，尤其水里的；4、現(xiàn)金交易量大、交易對(duì)象分散、業(yè)績(jī)不穩(wěn)定；5、固有風(fēng)險(xiǎn)較高，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)得財(cái)務(wù)造假案例眾多；6、現(xiàn)金交易，稅務(wù)成本低造就業(yè)績(jī)?cè)旒倏臻g大。針對(duì)如上的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)我們需要謹(jǐn)慎承接，尤其是登陸資本市場(chǎng)得農(nóng)業(yè)企業(yè)或者融資得農(nóng)業(yè)企業(yè)類業(yè)務(wù)，因?yàn)槠髽I(yè)主有充足得舞弊動(dòng)機(jī)，又要較大得造假空間，農(nóng)業(yè)類上市公司得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和監(jiān)控。如果一定要承接需委派具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，結(jié)合公司特點(diǎn)，針對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)尤其是管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施有針對(duì)性的特別審計(jì)程序。我們首先看一下農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假得通常手段：一、遼寧振隆1、通過采購(gòu)成品瓜子仁，虛增產(chǎn)能（南瓜子產(chǎn)能利用率100%）；2、依靠虛增存貨（大批量存貨盤虧），虛增利潤(rùn)；3、虛增國(guó)外銷售（虛假合同）；二、新大地1、虛增茶油及有機(jī)肥的產(chǎn)量（夸大產(chǎn)油率，夸大豆粕產(chǎn)有機(jī)肥的比例）；2、通過隱匿關(guān)聯(lián)方虛增銷售和利潤(rùn)；3、虛構(gòu)產(chǎn)出率（投入產(chǎn)出超過正常技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)）。三、綠大地1、虛增資產(chǎn)（虛增苗木采購(gòu)價(jià)格，虛增土地購(gòu)買價(jià)格）；2、虛增收入（通過虛假公章，提供虛假的合同，完工進(jìn)度等資料）；3、玩弄現(xiàn)金流（通過隱匿關(guān)聯(lián)方資金周轉(zhuǎn)，虛造現(xiàn)金流）。四、萬福生科1、自由資金體外循環(huán)（通過隱匿關(guān)聯(lián)方虛增銷售和采購(gòu)，偽造銀行單據(jù)，私刻公章）；2、成本倒算（財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)虛增后的各產(chǎn)品銷售收入、毛利率以及生產(chǎn)消耗率直接倒算相關(guān)生產(chǎn)財(cái)務(wù)成本，達(dá)到了產(chǎn)銷平衡）；3、虛構(gòu)產(chǎn)量（對(duì)于一般的制造業(yè)還可以通過“供應(yīng)鏈”入手來發(fā)現(xiàn)虛增產(chǎn)量問題，如通過水費(fèi)、電費(fèi)等生產(chǎn)指標(biāo)，而萬福生科有自己的水廠，無法通過水費(fèi)發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；又由于該公司滿負(fù)荷生產(chǎn)和半負(fù)荷生產(chǎn)用電量差異不大，故從電費(fèi)也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量；萬福生科不但虛構(gòu)主要原材料，還虛構(gòu)相關(guān)的生產(chǎn)輔料、人工成本和包裝物成本，故從輔料、人工和包裝物也無法發(fā)現(xiàn)其虛增產(chǎn)量。）。根據(jù)據(jù)中注協(xié)發(fā)布得指引，尤其需要關(guān)注如下事項(xiàng)：1、要了解生物資產(chǎn)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)以及與現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，尤其要關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，相關(guān)內(nèi)部控制是否能達(dá)到相應(yīng)的控制目標(biāo)并得到執(zhí)行，必要時(shí)進(jìn)行控制有效性測(cè)試。（1）核查客戶、供應(yīng)商，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪，以及工商的調(diào)檔核查，防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方或者隱匿關(guān)聯(lián)方的利益輸送，尤其關(guān)注銷售金額大，價(jià)格高，毛利高的客戶；（2）關(guān)注現(xiàn)金交易情況，現(xiàn)金交易的比例，控制程序，觀察現(xiàn)金交易是否是必須的程序，如果非必須程序關(guān)注為何沒有避免現(xiàn)金交易；（3）被審計(jì)單位內(nèi)部對(duì)識(shí)別、記錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方交易的職責(zé)分工；（4）管理層和治理層就超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易及時(shí)進(jìn)行的討論和披露，包括治理層是否通過向外部專業(yè)人員咨詢等方式恰當(dāng)質(zhì)疑商業(yè)理由的合理性；（5）關(guān)注異常高的增長(zhǎng)和異常高的毛利率，合理懷疑是否存在虛假關(guān)聯(lián)銷售。2、要充分考慮存貨的特殊性，注意利用專家的工作，充分關(guān)注存貨的存在性，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤計(jì)劃，適當(dāng)擴(kuò)大抽盤范圍，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，充分運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。審計(jì)由于生物資產(chǎn)的特殊性，以及對(duì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，一般應(yīng)將存貨確定為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)存貨監(jiān)盤予以特殊考慮。（1）鑒于歷來農(nóng)業(yè)企業(yè)造假都存在一定程度的存貨虛增，所以首先應(yīng)該制定盤點(diǎn)計(jì)劃，將所有的存貨納入盤點(diǎn)范圍，獲取企業(yè)的盤點(diǎn)計(jì)劃，根據(jù)具體存貨情況制定監(jiān)盤計(jì)劃；（2）合理利用專家的工作；由于生物資產(chǎn)所固有的特性，其盤點(diǎn)過程比一般制造業(yè)企業(yè)更為復(fù)雜，技術(shù)上存在一定難度，對(duì)于存貨和營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及價(jià)值的認(rèn)定等相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響也更大。例如，養(yǎng)殖在水中的魚、珍珠和海參、種植在園林中的苗木、儲(chǔ)存在倉庫里的羊絨，有的數(shù)量不容易清點(diǎn)，有的價(jià)值難以確定。因此，在監(jiān)盤過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要利用專家的工作。但是引用有風(fēng)險(xiǎn)，不引用更有風(fēng)險(xiǎn)，因此我們需要判斷專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：1．專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式；4．對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作恰當(dāng)性評(píng)價(jià)，包括三個(gè)方面：一是專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；二是如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；三是如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。3、要密切關(guān)注生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象，分析減值準(zhǔn)備是否反映資產(chǎn)的真實(shí)信息，進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)各項(xiàng)關(guān)鍵假設(shè)是否合理，各項(xiàng)估計(jì)是否存在管理層偏向，因資產(chǎn)減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是否合理。審計(jì)提示生物資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，通常包括：（1）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長(zhǎng)或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力；（2）因遭受病蟲害或動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（3）因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（4）因企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。4、要關(guān)注收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性，相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，警惕通過自我交易實(shí)現(xiàn)收入增長(zhǎng)，或者延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間虛構(gòu)利潤(rùn)等情況。審計(jì)提示通常而言，被審計(jì)單位采用的收入確認(rèn)的舞弊手段主要有：（1）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入；（2）為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入。在收入確認(rèn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施的分析程序如下：（1）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；（2）分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)；（3）將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；（4）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其它企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；（5）分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；（6）分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分部等。5、要對(duì)公司的主要供應(yīng)商及客戶進(jìn)行了解，關(guān)注重大或異常交易的對(duì)方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，交易價(jià)格是否公允，以及是否存在通過“體外”資金循環(huán)虛構(gòu)交易等情況。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致的五類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是鄰近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的，在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大交易，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)；（2）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中支配性影響可能表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策，或者重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)，或者對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論，或者對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)；（3）管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通過條款執(zhí)行而可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要包括：（1）關(guān)聯(lián)方交易是真實(shí)的，但管理層有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn)、計(jì)量和披露；（2）利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)交易；（3）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露；（4）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易。6、農(nóng)業(yè)企業(yè)特別程序，現(xiàn)金流得核查。農(nóng)業(yè)企業(yè)顯著特性是存在個(gè)人卡或者現(xiàn)金收支，因此給財(cái)務(wù)造假提供了可能性，因此我們需要對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行核查：（1）獲取全部銀行得資金流水，打