項目九 資金管理核算崗位審計課后習題訓練答案

PAGEPAGE9項目九資金管理崗位審計二、單項選擇題1．審查短期借款入賬的完整性，無效的審計程序是（C）。A．審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件B．向被審計單位開戶銀行或其他債權(quán)人詢證C．編制借款明細表并與總賬核對D．分析利息費用賬戶2．審計金融資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)Y公司購入交易性金融資產(chǎn)時，支付的價款為103萬元，其中包含已到期尚未領取的利息3萬元，另支付交易費用2萬元。則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（B）萬元。

A.103B.100C.102D.1053．以下項目中，不屬于資金管理崗位審計的項目是（D）。A．應付債券B．股本 C．長期借款D．主營業(yè)務收入4．函證“應付債券”賬戶期末余額。函證內(nèi)容不包括（D）。A．應付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率B．已付利息期間、年內(nèi)償還的債券C．資產(chǎn)負債日尚未償還的債權(quán)及內(nèi)部審計人員認為應包括的其他重要事項D．公司的主要股東5．內(nèi)部審計人員為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象是（B）。A．金融監(jiān)管機構(gòu)B．銀行或其他有關債權(quán)人C．公司的主要股東D．公司的法人三、多項選擇題1．下列各項中，屬于借款費用的有（ABDE）。A．借款輔助費用B．借款利息C．發(fā)行公司股票的傭金D．發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價本期攤銷金額E．外幣借款發(fā)生的匯兌差額2．下列各項收入中，應計入投資收益的有（BCE）。A．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入B．企業(yè)債券利息收入C．轉(zhuǎn)讓股票收益D．捐贈收E．股息分紅收入3．內(nèi)部審計人員對A公司長期借款的實質(zhì)程序進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ABCD）。A．獲取或編制借款明細表B．函證應付債券的實有數(shù)。C．檢查借款在資產(chǎn)負債表上的列報是否恰當D．計算短期借款、長期借款在各月份的平均余額，并與財務費用核對。4．屬于籌資活動所涉及的主要憑證和會計記錄的有（ABC）。A．股東名冊B．債券契約C．承銷或包銷協(xié)議D．投資協(xié)議5．關于借款的實質(zhì)性測試程序中，（AB）屬于短期借款與長期借款的公共程序。A．向銀行或其他債務人寄發(fā)詢證函B．檢查采用的匯率是否正確C．檢查一年到期的長期借款是否轉(zhuǎn)列為流動負債D．評估被審計單位的信譽狀況和融資能力四、判斷題（正確的打“√”，錯誤的打“×”）1．按照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——投資》的要求，對于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應由其內(nèi)部審計人員或參與投資業(yè)務的有關人員進行定期盤點，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對，以確定賬實的一致性。（×）2．內(nèi)部審計人員在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行股票是否真實、是否已收到股款時，應向主要股東函證。（×）3．投資活動的內(nèi)部控制是指為了規(guī)范公司經(jīng)營運作中的投資行為，保證投資活動符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，優(yōu)化資產(chǎn)配置，降低經(jīng)營風險，提高資產(chǎn)使用效率，提高資產(chǎn)流動性，依據(jù)相關規(guī)范，結(jié)合公司具體情況而制定各項管理制度。（√）4．×5．向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款是審查短期借款的一個不可代替的主要程序。（×）6．某企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用應全部資本化。（×）7．對股本溢價，應取得董事會會議紀要，股東（大）會決議，有關合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關科目的審計，檢查會計處理是否正確。（√）8．與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資等相關項目的審計結(jié)合，才能驗證確定應收股利的計算是否正確，會計處理是否正確。（√）9．由于籌資與投資循環(huán)中業(yè)務的數(shù)量少，而且每筆業(yè)務涉及的金額較大，為籌資業(yè)務與投資業(yè)務的增減變動均已登記入賬，被審計單位應對有關業(yè)務憑證進行連續(xù)編號。（×）10．如果被審計單位低估或漏報負債，注冊會計師對借款類項目實施函證程序?qū)τ诖_定借款的完整性來說是必要的。（×）五、技能訓練訓練一：長期借款審計資料：內(nèi)部審計人員在對ABC有限公司2019年度會計報表的長期借款進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司2017年度有一筆長期借款1200000元，為了進一步審查該企業(yè)借款及使用情況的真實性和會計處理的正確性，審計人員采取審閱了借款原始單據(jù)，如下表所示。招商銀行借款借據(jù)（收款通知）申請日期：2017年10月10日放款日期：2017年11月1日借款單位名稱ABC有限公司放款賬號7-1356結(jié)算賬號123-456借款金額幣種：（大寫）壹佰貳拾萬圓整百拾萬千百拾元角分202017.11.120000000期限：確認償還日期2017年11月1日利率：10%借款用途用于辦公樓的建造上列借款已校準發(fā)放，并已轉(zhuǎn)入您企業(yè)賬戶銀行蓋章辦公樓已于2018年年底交付使用。2019年度的借款利息處理，如下表所示。利息費用計算表2019年12月31日借款種類本金利率利息長期借款1200000.0010%120000.00合計1200000.0010%120000.00記賬憑證2019年12月31日第66號摘要總賬科目明細科目借方貸方長期借款利息在建工程長期借款辦公樓應計利息120000.00120000.00合計120000.00120000.00附件1張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立【要求】根據(jù)上述情況，對該公司的長期借款存在的問題進行分析，并做出審計調(diào)整分錄和會計調(diào)賬分錄。訓練二：應付債券審計資料：內(nèi)部審計人員李明于2020年3月10日審查甲股份有限公司2019年度應付債券時，發(fā)現(xiàn)該公司為建造固定資產(chǎn)2019年年初以10432700元的價格發(fā)行面值為10000000元的5年期按年付息到期一次性還本的債券，票面利率6%，債券發(fā)行時的市場利率為5%。年末計提利息費用，所做的會計處理如下表所示。（假設該固定資產(chǎn)尚未完工）記賬憑證2019年12月31日第88號摘要總賬科目明細科目借方貸方發(fā)行債券利息財務費用應付利息債券利息600000.00600000.00合計600000.00600000.00附件1張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立【要求】（1）指出上述會計記錄中存在的問題，并做出正確的會計分錄；（2）編寫內(nèi)部審計工作底稿。訓練三：長期股權(quán)投資審計資料：內(nèi)部審計人員李明、助理審計人員陳剛于2020年2月16日審查甲股份有限公司2019年長期股權(quán)投資時發(fā)現(xiàn)，該公司2019年7月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款5000萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為26000萬元。公司所得稅稅率為25%。所作的會計處理，如下列所示。記賬憑證2019年1月1日第66號摘要總賬科目明細科目借方貸方進行長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資銀行存款成本50000000.0050000000.00合計50000000.0050000000.00附件1張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立支票號碼NO．37896支票號碼NO．37896xx簽發(fā)日期2019年7月1日收款人：甲有限公司金額：1000000.00用途：存出投資款備注：:單位主管會計復核記賬【要求】指出上述會計記錄中存在的問題，編制長期股權(quán)投資審計工作底稿。訓練四：債權(quán)投資訓練資料：內(nèi)部審計人員李明于2020年3月28日審查甲有限公司2019年債券投資時，發(fā)現(xiàn)該公司2019年7月1日以1000000元購入M公司發(fā)行的5年期債券，票面利率4.72%，市場利率為10%，面值1250000元，到期一次還本付息。所得稅率為25%。業(yè)務處理如下列所示。ABC證券營業(yè)部資金憑條資金賬號22091968姓名甲有限公司流水號發(fā)生金額RMB1000000.00大寫壹佰萬圓整上次余額RMB0.00本次余額RMB1000000.00備注用于買賣證券ABC證券營業(yè)部成交過戶通知單（證券買入）客戶姓名甲有限公司成交日期2019年7月1日股東賬號成交數(shù)量10000資金賬號22091968成交價格100資金余額成交金額1000000.00債券代碼600481發(fā)行日2019年7月1日債券名稱M公司債券傭金申報編號印花稅申報時間收付金額1000000.00付息方式到期一次還本付息記賬憑證2019年7月1日第67號摘要總賬科目明細科目借方貸方購買債券長期持有債權(quán)投資銀行存款債權(quán)投資成本利息調(diào)整1250000.001000000.00250000.00合計1250000.001250000.00附件3張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立ABC證券營業(yè)部成交過戶通知單（債券利息入賬）客戶姓名甲有限公司成交日期2019年12月31日股東賬號成交數(shù)量10000資金賬號22091968成交價格資金余額成交金額29500.00債券代碼600481傭金債券名稱M公司債券印花稅申報編號收付金額29500.00申報時間記賬憑證2019年12月31日第68號摘要總賬科目明細科目借方貸方計算利息費用債權(quán)投資投資收益持有至到期投資應計利息利息調(diào)整29500.0023600.005900.00合計29500.00295000.00附件1張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立【要求】指出上述會計記錄中存在的問題并編寫審計工作底稿。訓練五：交易性金融資產(chǎn)審計資料：內(nèi)部審計人員對A公司2019年度資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目進行審計，該公司僅持有B公司股票短期投資。該股票于2019年10月購入，計50000股，每股面值10.00元，購買價15.00元，支付傭金和手續(xù)費10000.00元，實際付款810000.00元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000.00元。A公司的賬務處理如下表所示。記賬憑證2019年10月12日第68號摘要總賬科目明細科目借方貸方購入B公司股票交易性金融資產(chǎn)投資收益銀行存款成本760000.0050000.00810000.00合計810000.00810000.00附件1張會計主管：李明記賬：鄒立復核：楊揚出納：張寒制單：鄒立2019年年末，B公司股票市價上升為每股18元，A公司資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”列示數(shù)為750000元，如下表所示。中信證券營業(yè)部成交過戶通知單[證券買入]A公司成交日期2019年10月12日股東賬號1042581成交數(shù)量50000資金賬號22091968成交價格15.00股票余額0.00成交金額750000.00資金余額900000.00已宣布股利，每股1.00（3月20日發(fā)放）股票代碼737497傭金6250.00股票名稱B股票印花稅3750.00申報編號收付金額-810000.00申報時間要求：指出上述情況存在的問題，并提出調(diào)整意見。項目九資金管理核算崗位審計答案二、單項1C、2B、3D、4D、5B三、多選1ABDE、2BCE、3ABCD、4ABC、5AB四、判斷1×、2×、3√、4×、5×、6×、7√、8√、9×、10×技能訓練訓練一答案：借款利息2019年度處理不正確，將收益性支出記入了資本性支出，人為虛增廠房價值120000元。建議被審計單位正確計算廠房價值，將2019年度借款利息從在建工程轉(zhuǎn)入財務費用，并對相關賬戶進行調(diào)整。審計調(diào)整分錄如下：借：財務費用120000貸：在建工程120000借：應交稅費——應交所得稅30000貸：所得稅費用30000會計調(diào)賬分錄為：借：以前年度損益調(diào)整120000貸：在建工程120000借：應交稅費——應交所得稅30000貸：以前年度損益調(diào)整30000借：利潤分配——未分配利潤90000貸：以前年度損益調(diào)整90000（報表項目隨之調(diào)整）訓練二答案：（1）該公司違背企業(yè)會計準則的規(guī)定，未將符合資本化條件的債券利息予以資本化。另外，該公司沒有對溢價發(fā)行的債券按實際利率法進行攤銷，該公司直接計入當期損益，虛增費用和虛減利潤。（2）內(nèi)部審計人員做出審計調(diào)整分錄為：表-利息費用一覽表付息日期支付利息（1）=面值×6%利息費用（2）=期初(4)×5%攤銷的利息調(diào)整（3）=（1）—（2）應付債券攤余成本（4）=期初（4）—（3）2017.1.110432700.002017.12.31600000.00521635.0078365.0010354335.002018.12.31600000.00517716.7582283.2510272051.752019.12.31600000.00513602.5986397.4110185654.342020.12.31600000.00509282.7290717.2810094937.062021.12.31600000.00505062.9494937.0610000000.0094937.06=432700-78365-82283.25-86397.41-90717.28正確地會計分錄為：借：在建工程521635應付債券——利息調(diào)整78365貸：應付利息600000建議被審計單位做出的審計調(diào)整分錄為：借：在建工程521635應付債券——利息調(diào)整78365貸：財務費用600000借：所得稅費用150000貸：應交稅費——應交所得稅150000應付債券審計工作底稿索引號：××××××被審計單位甲股份有限公司審計事項應付債券審計期間或截止日期2019.1.1-2019.12.31審計人員李明編制日期2020.03.10審計結(jié)論或基本事實該公司違背企業(yè)會計準則的規(guī)定，未將符合資本化條件的債券利息予以資本化。另外，該公司沒有對溢價發(fā)行的債券按實際利率法進行攤銷，該公司直接計入當期損益，虛增費用和虛減利潤，建議被審計單位予以調(diào)整。審計調(diào)整分錄如下：借：在建工程521635應付債券——利息調(diào)整78365貸：財務費用600000借：所得稅費用150000貸：應交稅費——應交所得稅150000審計依據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》復核意見復核人員復核日期訓練、答案：公司違背《企業(yè)會計準則——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，未將初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當期損益并調(diào)整長期股權(quán)投資成本，導致投資賬面價值的虛減。審計調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資28000000貸：營業(yè)外收入28000000長期股權(quán)投資審計工作底稿索引號：××××××被審計單位甲股份有限公司審計事項長期股權(quán)投資審計期間或截止日期2019.1.1-2019.12.31審計人員李明編制日期2020.02.16審計結(jié)論或基本事實該公司違背《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，未將初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當期損益并調(diào)整長期股權(quán)投資成本，導致投資賬面價值的虛減，建議被審計單位予以調(diào)整。審計調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資28000000貸：營業(yè)外收入28000000審計依據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》復核意見復核人員復核日期訓練四答案：（1）按企業(yè)會計準則的規(guī)定，債權(quán)投資為一次還本付息債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，按持有債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，計入當期損益，按差額計入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。利息費用一覽表付息日期支付利息（1）=面值×4.72%利息利息（2）=上期(5)×10%利息調(diào)整（3）=（2）—（1）剩余利息調(diào)整（4）=上期(4)-（3）攤余成本（5）=上期（5）+（3）2019.7.1250000.001000000.002019.12.3129500.0050000.0020500.00229500.001020500.002019年末正確的會計分錄為：借：債權(quán)投資——利息調(diào)整20500——應計利息29500貸：投資收益50000（2）內(nèi)部審計人員做出審計調(diào)整分錄為：借：債權(quán)投資——利息調(diào)整26400貸：投資收益26400借：所得稅費用6600貸：應交稅費——應交所得稅6600債權(quán)投資審計工作底稿索引號：××××××被審計單位甲有限公司審計事項債權(quán)投資審計期間或截止日期2019.1.1-2019.12.31審計人員李明編制日期2020.03.28審計結(jié)論或基本事實該公司