ch04復(fù)式記帳的應(yīng)用

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬法的具體應(yīng)用

——制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算學(xué)習(xí)重點(diǎn)：一、籌資過程的核算二、供應(yīng)過程的核算三、生產(chǎn)過程的核算四、銷售過程的核算五、財(cái)務(wù)成果的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2第三章復(fù)式記賬法的具體應(yīng)用

——制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核一、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程，就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的過程。（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)（二）會(huì)計(jì)計(jì)量3一、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程，就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)1．會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義2．會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)3．會(huì)計(jì)事項(xiàng)4（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)1．會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義41．會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念會(huì)計(jì)確認(rèn)是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行明確和認(rèn)定的過程。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)有：可用貨幣進(jìn)行計(jì)量；符合會(huì)計(jì)對(duì)象要素的定義。（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)的作用會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)工作的第一步，它對(duì)于單位做好會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面都發(fā)揮著重要的作用。51．會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念52．會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行明確和認(rèn)定的過程。資產(chǎn)的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)收入的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)利潤的確認(rèn)62．會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)是指按照一定的標(biāo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的概念企業(yè)、事業(yè)和其他單位在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他活動(dòng)中，發(fā)生各種各樣的事項(xiàng)需要進(jìn)行處理。由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)：能用貨幣進(jìn)行度量；能夠引起資金數(shù)量的增減變化；7經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)事項(xiàng)的概念7交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易：(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；事項(xiàng)：(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國習(xí)慣將交易與事項(xiàng)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。8交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易：(Accountingtrans經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如：購買設(shè)備；償還到期債務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫；計(jì)提折舊等非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。9經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)（3）會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制：也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是指以實(shí)收實(shí)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。只要實(shí)際收到款項(xiàng)的收入，就算本期的收入；只要實(shí)際付出就算本期的費(fèi)用，不論該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生在什么時(shí)間。權(quán)責(zé)發(fā)生制：也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生，即應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，就相應(yīng)地獲得一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)益或承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是應(yīng)收的或應(yīng)付的，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都要進(jìn)行計(jì)算，列入本期的收入或費(fèi)用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。10（3）會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制：也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，（二）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是指運(yùn)用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)量屬性）和計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金運(yùn)動(dòng)）加以衡量、計(jì)算和確定的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量是貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)核算和管理全過程的一項(xiàng)工作，它對(duì)于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理等方面都起著重要的作用。11（二）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是指運(yùn)用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)量屬性）和計(jì)一、籌資過程的核算（一）籌資過程的主要業(yè)務(wù)（二）籌資核算的賬戶（三）籌資核算的帳務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債12一、籌資過程的核算（一）籌資過程的主要業(yè)務(wù)資金投入資金使用（（一）籌資過程的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌資的主要來源：投資人投入企業(yè)投資人（包括國家、其他法人單位、個(gè)人、外商）可以以各種資產(chǎn)投入企業(yè)，企業(yè)收到投資，一方面資產(chǎn)會(huì)增加，另一方面資本金也增加債權(quán)人借入企業(yè)債權(quán)人借給企業(yè)的資金是需要還本付息的，形成企業(yè)的負(fù)債。根據(jù)借款期限的長短，企業(yè)借入資金分為短期借款和長期借款企業(yè)收到借款，一方面資產(chǎn)增加，另一方面負(fù)債也增加13（一）籌資過程的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌資的主要來源：13（二）籌資核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本”：所有者權(quán)益類賬戶，用于核算企業(yè)實(shí)際收到投資人投入的資本金。2、“資本公積”：所有者權(quán)益類賬戶，用于核算企業(yè)因接受投資資本溢價(jià)等產(chǎn)生的資本公積金。3、“短期借款”：負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款的本金4、“長期借款”：負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)借入的償還期在一年以上的各種借款的本金及利息14（二）籌資核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本”：所有者權(quán)益類（三）籌資的帳務(wù)處理企業(yè)收到籌來的資金時(shí)：借：銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 無形資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸：實(shí)收資本（投資者投入的） 短期借款（借入期限一年以內(nèi)的） 長期借款（借入期限超過一年的） 資本公積（資本溢價(jià)部分）應(yīng)付債券借方賬戶根據(jù)收到資產(chǎn)的內(nèi)容而定貸方賬戶根據(jù)籌到資金的性質(zhì)而定15（三）籌資的帳務(wù)處理企業(yè)收到籌來的資金時(shí)：借方賬戶根據(jù)收到資（四）籌資業(yè)務(wù)核算舉例1、收到國家投入資本500000元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本5000002、收到大宏公司投入的機(jī)器設(shè)備，雙方協(xié)議按設(shè)備的賬面原始價(jià)值200000元作為投入資本入帳。借：固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本20000016（四）籌資業(yè)務(wù)核算舉例1、收到國家投入資本500000元，存（四）籌資業(yè)務(wù)核算舉例4、從銀行借入期限六個(gè)月的借款50000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款50000貸：短期借款500005、從銀行借入期限為三年，利率為6％的借款100000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款100000貸：長期借款1000006、用存款償還期限為三個(gè)月的到期借款20000元。借：短期借款20000貸：銀行存款2000017（四）籌資業(yè)務(wù)核算舉例4、從銀行借入期限六個(gè)月的借款5000二、供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時(shí)，要進(jìn)行貨款的結(jié)算。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費(fèi)用并計(jì)算有關(guān)材料的的采購成本。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債18二、供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供（一）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購員出差，預(yù)借、結(jié)算差旅費(fèi)；購買材料，結(jié)算貨款；歸還前欠的購貨款；支付購買材料發(fā)生的采購費(fèi)用；材料驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。收貨19（一）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購員出差，預(yù)借、結(jié)算差旅費(fèi)（二）供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以確定物資采購成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方“在途物資”貸方買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫采購費(fèi)用材料的采購成本余額：在途材料該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。20（二）供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）2、“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算各種庫存材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)備資金的占用情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方“原材料”貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫存材料的實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。212、“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算各種庫存材料收入、發(fā)出及3、“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付賬款”貸方已償還的已發(fā)生的應(yīng)付應(yīng)付購貨款供應(yīng)單位的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。223、“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）用來核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付票據(jù)”貸方登記已經(jīng)支付的登記開出或承兌的匯票應(yīng)付票據(jù)數(shù)額以及用以承兌的匯票抵付貨款的數(shù)額余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額234、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開（三）供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理1、采購材料未入庫時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（用支票、存款支付貨款的） 應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票）應(yīng)付賬款（尚未付款賒購的） 預(yù)付帳款等有關(guān)賬戶2、支付購買材料時(shí)所發(fā)生的采購費(fèi)用借：在途物資貸：現(xiàn)金或銀行存款3、結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本借：原材料貸：在途物資貸方賬戶根據(jù)貨款結(jié)算情況而定材料采購成本包括買價(jià)及采購費(fèi)用等24（三）供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理1、采購材料未入庫時(shí)：貸方賬戶根4、支付前欠購貨款時(shí)： 借；應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（用存款支付的） 應(yīng)付票據(jù)（用匯票抵付的）5、采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款——xx采購員 貸：現(xiàn)金（用現(xiàn)金支付的） 銀行存款（用支票支付的）6、采購員出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用（允許報(bào)銷部分） 貸：其他應(yīng)收款（原預(yù)借的金額）借貸方差額，多退少補(bǔ)，用“現(xiàn)金”賬戶補(bǔ)平。報(bào)銷＞預(yù)借財(cái)務(wù)科補(bǔ)現(xiàn)預(yù)借＞報(bào)銷采購員退現(xiàn)254、支付前欠購貨款時(shí)：報(bào)銷＞預(yù)借25例： 1、采購員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 2、李明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1200元。 3、采購員黎明出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元。 4、黎明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1300元。借：其他應(yīng)收款1000貸：現(xiàn)金1000借：管理費(fèi)用1200貸：其他應(yīng)收款1000現(xiàn)金200借：其他應(yīng)收款1500貸：現(xiàn)金1500借：管理費(fèi)用1300現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款150026例： 1、采購員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。借：其他應(yīng)收款（四）材料采購成本的計(jì)算成本的概念成本：是一種對(duì)象化的費(fèi)用，歸集到某個(gè)成本對(duì)象上的費(fèi)用之和就是該成本對(duì)象的成本。材料采購成本就是為采購該材料直到驗(yàn)收入庫所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用之和。采購成本的構(gòu)成買價(jià)（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）外地運(yùn)雜費(fèi)途中合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用增值稅以外的稅費(fèi)注：采購成本不包括采購員的差旅費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、倉庫保管費(fèi)等難以具體分清歸屬對(duì)象的零星費(fèi)用。27（四）材料采購成本的計(jì)算成本的概念買價(jià)（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）成本計(jì)算的原理凡是能分清具體歸屬對(duì)象的費(fèi)用，直接記入該對(duì)象的成本，如材料的買價(jià)；凡是不能具體分清、由幾種成本對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用（如幾種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)），需按一定的分配辦法分清后再分別記入各對(duì)象的成本。共同費(fèi)用的分配步驟 ●先看兩個(gè)案例：假如現(xiàn)在從天上掉個(gè)大餡餅下來，我們應(yīng)如何分配？再比如現(xiàn)在我們班獲得1000元獎(jiǎng)金，每人分一份，應(yīng)該如何分？28成本計(jì)算的原理28第一步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：就是作為分配費(fèi)用的依據(jù)。分配標(biāo)準(zhǔn)可以有多種，如重量、體積、買價(jià)等，關(guān)鍵是要選擇與分配的費(fèi)用要密切相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)才是最好的。第二步：計(jì)算分配率分配率：就是單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配數(shù)額費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總量第三步：計(jì)算各對(duì)象應(yīng)分配的數(shù)額某對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該種對(duì)象的分類標(biāo)準(zhǔn)額× 分配率29第一步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)29例：企業(yè)購入甲乙兩種材料，共支付外地運(yùn)雜費(fèi)1200元，其中，甲材料400kg，3元，乙材料600kg，2元，要求計(jì)算甲乙兩種材料的實(shí)際成本。解：1、分配運(yùn)雜費(fèi) ①確定分配標(biāo)準(zhǔn)：重量 ②計(jì)算分配率 分配率＝1200÷（400＋600）＝1.2 ③計(jì)算各材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)： 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)＝400×1.2＝480元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)＝600×1.2＝720元2、計(jì)算甲乙材料的實(shí)際成本 ①甲材料的實(shí)際成本＝400×3＋480＝1680元 ②乙材料的實(shí)際成本＝600×2＋720＝1920元如果按買價(jià)分配運(yùn)雜費(fèi)呢？30例：企業(yè)購入甲乙兩種材料，共支付外地運(yùn)雜費(fèi)1200元，其中，三、生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，人們借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、制成產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，包括：材料費(fèi)用：勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用折舊費(fèi)用：勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用人工費(fèi)用：活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用其他費(fèi)用：如辦公費(fèi)、水電費(fèi)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)31三、生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料結(jié)算并支付職工工資提取職工福利費(fèi)支付各項(xiàng)管理費(fèi)用及其他費(fèi)用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提跨期攤配費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本32（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料32（二）生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)入庫的產(chǎn)成品生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。33（二）生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（成（2）“制造費(fèi)用”賬戶（成本費(fèi)用類賬戶）用來核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，即企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“制造費(fèi)用”貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項(xiàng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的成本項(xiàng)目或車間以及部門設(shè)置明細(xì)賬戶。34（2）“制造費(fèi)用”賬戶（成本費(fèi)用類賬戶）用來核算企業(yè)在生產(chǎn)過（3）“管理費(fèi)用”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如：企業(yè)管理部門人員的工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“管理費(fèi)用”貸方發(fā)生的各項(xiàng)管結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年理費(fèi)用數(shù)額利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬。35（3）“管理費(fèi)用”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）用來核算企業(yè)行政管理制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別36制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別36（4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如利息支出、手續(xù)費(fèi)等，也包括存款利息收入。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方各項(xiàng)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利發(fā)生數(shù)額潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。37（4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）用來核算企業(yè)為籌集資（5）“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)庫存的各種庫存商品的實(shí)際成本。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“庫存商品”貸方已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)發(fā)出的庫存商品成本的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種庫存商品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。38（5）“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)庫存的各種庫存商（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付職工薪酬”貸方本期內(nèi)實(shí)際支付按薪酬支出用給職工的全部工途分配記入有關(guān)資及福利費(fèi)數(shù)額成本費(fèi)用的數(shù)額該賬戶分配后一般無余額39（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的（8）“待攤費(fèi)用”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“待攤費(fèi)用”貸方已經(jīng)支付或已經(jīng)分?jǐn)偟膽?yīng)由本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷完的費(fèi)用數(shù)額該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。40（8）“待攤費(fèi)用”賬戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由4141（9）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“預(yù)提費(fèi)用”貸方實(shí)際支付的按照計(jì)劃預(yù)先提取數(shù)額計(jì)入產(chǎn)品當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額余額：已經(jīng)提取， 但尚未支付的數(shù)額該賬戶按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。與待攤費(fèi)用相反，待攤費(fèi)用支付在前，攤?cè)胭M(fèi)用在后；預(yù)提費(fèi)用預(yù)先計(jì)入費(fèi)用，以后再支付。42（9）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支（10）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶）用來核算企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)提取的折舊數(shù)。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“累計(jì)折舊”貸方出售、報(bào)廢等原因按月提取的固定減少固定資產(chǎn)已提資產(chǎn)折舊額取的累計(jì)折舊額余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊數(shù)額固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，記賬方向相反43（10）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶）用來核算企業(yè)現(xiàn)“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明44“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明44（三）生產(chǎn)過程核算的帳務(wù)處理（1）生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接用料） 制造費(fèi)用（車間間接用料）管理費(fèi)用（行政管理部門用料）貸：原材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資a.借：現(xiàn)金b.借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：現(xiàn)金借方賬戶根據(jù)材料用途而定借方賬戶根據(jù)工資用途而定45（三）生產(chǎn)過程核算的帳務(wù)處理（1）生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門一般（4）按工資總額的14%計(jì)提本期的福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)）制造費(fèi)用（車間管理人員工資提取的福利費(fèi)）管理費(fèi)用（行政管理人員工資提取的福利費(fèi)）貸：應(yīng)付職工薪酬（5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等賬戶（視折舊用途而定）貸：累計(jì)折舊（6）支付各項(xiàng)管理費(fèi)用（如購置辦公用品等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借方賬戶根據(jù)工資用途而定46（4）按工資總額的14%計(jì)提本期的福利費(fèi)借方賬戶根據(jù)工資用途（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用（如報(bào)刊訂閱費(fèi)）借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（8）攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用等賬戶（視費(fèi)用用途而定）貸：待攤費(fèi)用（9）按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用借：制造(管理)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用47（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用（如報(bào)刊訂閱費(fèi)）4（10）實(shí)際支付已預(yù)先提取的預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（11）期末將本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（12）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本4848（四）生產(chǎn)過程核算舉例1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用下列材料，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)：A產(chǎn)品耗用甲材料20000元；乙材料10000元，B產(chǎn)品耗用甲材料30000元；乙材料12000元，車間一般耗用甲材料5000元，行政管理部門耗用乙材料3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000 ——B產(chǎn)品42000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 3000貸：原材料——甲材料 55000 ——乙材料 250002、生產(chǎn)車間為維修設(shè)備領(lǐng)用零件一批，價(jià)值3000元。借：制造費(fèi)用3000貸：原材料300049（四）生產(chǎn)過程核算舉例1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用下列材料，其中用于產(chǎn)品3、以現(xiàn)金50元支付車間主任市內(nèi)交通費(fèi)借：制造費(fèi)用50貸：現(xiàn)金 504、以銀行存款支付車間水電費(fèi)4000元，公司管理部門水電費(fèi)900元。借：制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用900貸：銀行存款4900503、以現(xiàn)金50元支付車間主任市內(nèi)交通費(fèi)505、從銀行提取現(xiàn)金20000元.借：現(xiàn)金20000貸：銀行存款200006、發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：現(xiàn)金200007、分配本月工資，其中：生產(chǎn)工人工資10000元；車間管理人員工資4000元；公司管理人員6000元。并按工資總額14%提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本10000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：生產(chǎn)成本1400制造費(fèi)用560管理費(fèi)用840貸：應(yīng)付職工薪酬2800515、從銀行提取現(xiàn)金20000元.借：生產(chǎn)成本1400518、支付車間設(shè)備大修理費(fèi)用12000元，分10個(gè)月分?jǐn)?。①支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000②每月末攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用1200貸：待攤費(fèi)用12009、提取固定資產(chǎn)折舊1000元，其中車間800元，行政管理部門200元。借：制造費(fèi)用800管理費(fèi)用200 貸：累計(jì)折舊1000528、支付車間設(shè)備大修理費(fèi)用12000元，分10個(gè)月分?jǐn)偂?210、計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元借：管理費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息100011、支付本季度銀行借款利息3000元借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款30005310、計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元5312、月末將本月制造費(fèi)用18610元分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本（其中A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)10000元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)8610元）。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10000 ——B產(chǎn)品8610貸：制造費(fèi)用1861013、本月完工產(chǎn)品成本50000元。借：庫存商品50000貸：生產(chǎn)成本500005412、月末將本月制造費(fèi)用18610元分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本（其（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念、內(nèi)容成本是對(duì)象化的費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本就是為制造一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用之和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括：直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用注：產(chǎn)品生產(chǎn)成本不包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用55（四）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念、內(nèi)容注：產(chǎn)品

2、產(chǎn)品成本計(jì)算步驟第一步：凡能區(qū)分屬于何種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。第二步：凡是生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間分配后，再計(jì)入各產(chǎn)品成本。（分配方法與材料采購費(fèi)用的分配類似）第三步：為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，月終再分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益，不能記入產(chǎn)品成本）562、產(chǎn)品成本計(jì)算步驟第一步：凡能區(qū)分屬5757四、銷售過程的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和由此引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計(jì)算出銷售成本（即已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）和應(yīng)交納的銷售稅金，以確定產(chǎn)品的銷售利潤。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)58四、銷售過程的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)1．銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)銷售收入；結(jié)算銷售貨款；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）；計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。591．銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)銷售收入；592．銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類收入帳戶）用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。該帳戶的結(jié)構(gòu)：借方“主營業(yè)務(wù)收入”貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”出售產(chǎn)品取得的賬戶中的收入數(shù)銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。602．銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益（2）“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“主營業(yè)務(wù)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入“本年利潤”生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。61（2）“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算企業(yè)銷售（3）“銷售費(fèi)用”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“銷售費(fèi)用”貸方發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。62（3）“銷售費(fèi)用”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算在銷售過程中（4）“營業(yè)稅金及附加”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加（不含增值稅）。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)稅金及附加”貸方計(jì)算出的應(yīng)交納轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金賬戶的數(shù)額期末無余額63（4）“營業(yè)稅金及附加”帳戶（損益類費(fèi)用帳戶）用來核算企業(yè)由（5）“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)各種應(yīng)交稅費(fèi)的交納情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方已經(jīng)繳納計(jì)算出的應(yīng)繳的稅金數(shù)納的稅金數(shù)余額：欠繳的稅金數(shù)64（5）“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)各種應(yīng)交稅費(fèi)的交（6）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)收賬款”貸方應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：應(yīng)收而尚未收回的款項(xiàng)該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。65（6）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料3．銷售過程核算的帳務(wù)處理（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收回尚未收到的貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品663．銷售過程核算的帳務(wù)處理（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到6（5）支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（6）計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（7）實(shí)際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款67（5）支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用67（四）銷售過程的帳務(wù)處理舉例1、零星銷售產(chǎn)品一批，收到現(xiàn)金2340元，其中價(jià)款2000元，增值稅340元借：現(xiàn)金2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3402、銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，其中收到支票13400元，余款尚欠。借：銀行存款13400應(yīng)收帳款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340068（四）銷售過程的帳務(wù)處理舉例1、零星銷售產(chǎn)品一批，收到現(xiàn)金23、收到購貨商匯來前欠購貨款10000元。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收帳款100004、計(jì)算出本月所銷產(chǎn)品應(yīng)交城建稅共1000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加200元。借：營業(yè)稅金及附加1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅1000——教育費(fèi)附加200693、收到購貨商匯來前欠購貨款10000元。695、用銀行存款繳納增值稅2000元、城建稅1000元、教育費(fèi)附加200元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)2000——應(yīng)交城建稅1000——教育費(fèi)附加200貸：銀行存款32006、用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)5000元借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款50007、結(jié)轉(zhuǎn)本月所銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000705、用銀行存款繳納增值稅2000元、城建稅1000元、教育費(fèi)課外作業(yè)目的：練習(xí)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入業(yè)務(wù)的核算資料：20××年10月份，華麗工廠銷售甲產(chǎn)品每件售價(jià)450元，單位實(shí)際成本為320元；乙產(chǎn)品單價(jià)1000元，單位是實(shí)際成本為800元。月末一次結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售收入的產(chǎn)品實(shí)際成本。（1）2日，銷售甲產(chǎn)品1000件給飛燕廠，總價(jià)款450000元，銷項(xiàng)稅額76500元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥托收承付手續(xù)，款項(xiàng)尚未收到。（2）5日，向星火公司出售乙產(chǎn)品250件，價(jià)款共250000元，銷項(xiàng)稅額為42500元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到星火公司不帶息的商業(yè)匯票，面值為292500元。（3）10日，接到銀行通知，飛燕廠的貨款已收到計(jì)入存款賬戶。（4）15日，上月銷給宏運(yùn)廠的乙產(chǎn)品因不符合合同要求，退回5件交回倉庫。共計(jì)價(jià)款5000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷項(xiàng)稅額850元，退回的貨物上月已作為銷售收入入賬，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，但貨款至今尚未收到。（5）15日，企業(yè)有一張不附息的商業(yè)額匯票已到期，即按票面金額15000元向銀行辦妥收款手續(xù)。（6）18日，以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)5000元，支付產(chǎn)品展覽費(fèi)1000元。（7）企業(yè)的機(jī)修車間為外單位提供修理業(yè)務(wù)，收回修理費(fèi)28000元，增值稅額4760元，款項(xiàng)已收存銀行。（8）結(jié)轉(zhuǎn)上述修理業(yè)務(wù)的實(shí)際成本21000元。（9）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品250件的實(shí)際成本。（10）月末，計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額為36800元，銷項(xiàng)稅額為122910元，兩項(xiàng)相抵后本月應(yīng)交增值稅額為86110元，分別按7%和3%計(jì)算本月應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)為6027.70元，教育附加費(fèi)為2583.30元。（11）以銀行存款繳納上月的增值稅50000元，上交城市建設(shè)費(fèi)3500元，教育附加費(fèi)1500元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。對(duì)“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)收入收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶列出明細(xì)科目。71課外作業(yè)目的：練習(xí)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入業(yè)務(wù)的核算71（1）借：應(yīng)收賬款——飛燕廠528500貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500銀行存款2000（2）借：應(yīng)收票據(jù)292500貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500（3）借:銀行存款528500貸：應(yīng)收賬款——飛燕廠528500（4）借：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——宏運(yùn)廠5850借：庫存商品——乙產(chǎn)品4000貸：主營業(yè)務(wù)成本——乙產(chǎn)品400072（1）借：應(yīng)收賬款——飛燕廠（5）借：銀行存款15000貸：應(yīng)收票據(jù)15000（6）借：銷售費(fèi)用6000貸：銀行存款6000（7）借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760（8）借：其他業(yè)務(wù)成本21000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2100073（5）借：銀行存款1500073（9）借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品320000——乙產(chǎn)品200000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品320000——乙產(chǎn)品200000（10）借：營業(yè)稅金及附加8611貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅6027.70——教育費(fèi)附加2583.30（11）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金）50000——應(yīng)交城建稅3500——教育費(fèi)附加1500貸：銀行存款5500074（9）借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品3五、財(cái)務(wù)成果的核算1.財(cái)務(wù)成果的確定與分配2.財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3.財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)75五、財(cái)務(wù)成果的核算1.財(cái)務(wù)成果的確定與分配資金投入資金使用（一）財(cái)務(wù)成果的確定與分配財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤或發(fā)生的虧損。營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，首先要交所得稅，稅后凈利潤要進(jìn)行分配，包括提取盈余公積、向投資者分配等76（一）財(cái)務(wù)成果的確定與分配財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營（二）財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類）主要用來核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“本年利潤”貸方 （1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）銷售費(fèi)用（3）投資收益（4）其他業(yè)務(wù)成本（4）營業(yè)外收入（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用余額：凈虧損數(shù)額余額：凈利潤數(shù)額年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。從損益類費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來從損益類收入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來77（二）財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“本年利潤”賬戶（所有者（2）“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益類）主要用來核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“利潤分配——未分配利潤”貸方（1）年終由“本年利潤”年終由“本年利潤” 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損賬戶轉(zhuǎn)入的利潤（2）分配的利潤及提取的盈余公積 余額：表示未分配 的利潤數(shù)額該賬戶按利潤分配內(nèi)容設(shè)明細(xì)帳。年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。如果借方有余額表示未彌補(bǔ)的虧損78（2）“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益類）主要用來核算企業(yè)利潤的（3）“所得稅”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）主要用來核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“所得稅費(fèi)用”貸方按規(guī)定計(jì)算出來轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額期末無余額

79（3）“所得稅”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）主要用來核算企業(yè)按照規(guī)（4）“營業(yè)外收入”賬戶（損益類收入賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)外收入”貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

期末無余額80（4）“營業(yè)外收入”賬戶（損益類收入賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)（5）“營業(yè)外支出”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“營業(yè)外支出”貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額期末無余額81（5）“營業(yè)外支出”賬戶（損益類費(fèi)用賬戶）主要用來核算企業(yè)發(fā)（6）“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）主要用來核算企業(yè)從利潤中提取的法定盈余公積金、公益金和任意盈余公積金。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“盈余公積”貸方盈余公積的盈余公積的減少數(shù)額提存數(shù)額

余額：表示結(jié)存的盈余公積數(shù)額82（6）“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）主要用來核算企業(yè)從（7）“應(yīng)付利潤”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的利潤。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付利潤(或股利)”貸方實(shí)際支付的確定分配給投利潤數(shù)額 資者的利潤數(shù)

余額：表示結(jié)存的應(yīng)付未付數(shù)額83（7）“應(yīng)付利潤”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的（三）財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理1．期末，將損益類收入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤’’科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤2.期末，將損益類成本費(fèi)用科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用84（三）財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理1．期末，將損益類收入科目的余額3、提取盈余公積和法定公益金借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積4、應(yīng)當(dāng)分配給投資者的利潤借：利潤分配——應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤853、提取盈余公積和法定公益金855、年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為凈虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。6、同時(shí)，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取盈余公積——應(yīng)付利潤865、年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤（四）財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理舉例（1）發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)例1：因自然災(zāi)害損失的已報(bào)批材料價(jià)值200元，現(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)，作非常損失處理。借：營業(yè)外支出200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益200例2：經(jīng)確認(rèn)欠某工廠應(yīng)付賬款1000元的確無法支付，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，作營業(yè)外收入處理。借：應(yīng)付賬款1000貸：營業(yè)外收入100087（四）財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理舉例（1）發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)87（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù)例3：期末將“主營業(yè)務(wù)收入”15000元、“營業(yè)外收入”1000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入15000營業(yè)外收入1000貸：本年利潤1600088（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù)88例4：期末將“主營業(yè)務(wù)成本”12000元、“營業(yè)稅金及附加”750元、“營業(yè)外支出”250元、“管理費(fèi)用”400元、“銷售費(fèi)用”300元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤14000貸：主營業(yè)務(wù)成本12000營業(yè)稅金及附加750營業(yè)外支出250銷售費(fèi)用300管理費(fèi)用400財(cái)務(wù)費(fèi)用30089例4：期末將“主營業(yè)務(wù)成本”12000元、“營業(yè)稅金及附加”（3）計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù)例5：以例3、例4為依據(jù)計(jì)算應(yīng)交納的所得稅（所得稅稅率按33%計(jì)算）。首先應(yīng)計(jì)算所得稅前利潤=16000-14000=2000（元）其次計(jì)算應(yīng)交納的所得稅=2000×33%=660（元）借：所得稅費(fèi)用660貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅66090（3）計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù)90（4）發(fā)生實(shí)際繳納所得稅的業(yè)務(wù)例6：以銀行存款660元繳納本期的所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅660貸：銀行存款660（5）發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù)例7：將本期的“所得稅”660元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：本年利潤660貸：所得稅費(fèi)用66091（4）發(fā)生實(shí)際繳納所得稅的業(yè)務(wù)91（6）年度終了，發(fā)生將本期的稅后利潤，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的業(yè)務(wù)。例8：年終，將本期的稅后利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶。稅后利潤=2000-660=1340（元）借：本年利潤1340貸：利潤分配——未分配利潤134092（6）年度終了，發(fā)生將本期的稅后利潤，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬（7）利潤分配業(yè)務(wù)例9.按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金借：利潤分配——提取盈余公積134貸：盈余公積——法定盈余公積134例10：企業(yè)董事會(huì)確定向投資者分配利潤500元； 借：利潤分配——應(yīng)付利潤500 貸：應(yīng)付利潤500例11：用銀行存款向投資者支付應(yīng)分配的利潤500元時(shí)： 借：應(yīng)付利潤500 貸：銀行存款500例12：結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤或結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬借：利潤分配——未分配利潤634貸：利潤分配——提取盈余公積134——應(yīng)付利潤50093（7）利潤分配業(yè)務(wù)93借方 本年利潤 貸方例414000 例316000例7 660 余：1340借方 利潤分配 貸方例9134 例8 1340例10500 余：706凈利潤未分配利潤94借方 本年利潤 貸方凈利潤未分配利潤94課堂練習(xí)目的：練習(xí)年終利潤及利潤分配的結(jié)轉(zhuǎn)資料：宏發(fā)工廠200×年12月31日有關(guān)賬戶本年累計(jì)余額如下：本年利潤貸方余額：3000000利潤分配——提取盈余公積借方余額：300000——應(yīng)付利潤借方余額：500000要求：年終，將“本年利潤”和“利潤分配”賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。95課堂練習(xí)目的：練習(xí)年終利潤及利潤分配的結(jié)轉(zhuǎn)95（1）借：利潤分配——未分配利潤800000貸：利潤分配——提取盈余公積金300000——應(yīng)付利潤500000（2）借：本年利潤3000000貸：利潤分配——未分配利潤300000096（1）借：利潤分配——未分配利潤課外作業(yè)練習(xí)工業(yè)企業(yè)利潤總額的計(jì)算及收入、利潤業(yè)務(wù)的核算。資料：宏發(fā)工廠19××年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，向紅星廠售出甲產(chǎn)品1500件，每件售價(jià)80元，計(jì)價(jià)款120000元，銷售稅額20400元，同時(shí)另以現(xiàn)金代買方墊付運(yùn)費(fèi)200元，全部款項(xiàng)尚未收到。（2）5日，向金光農(nóng)場(chǎng)售出乙產(chǎn)品500件，每件售價(jià)55元，計(jì)價(jià)款27500元，銷項(xiàng)稅額4675元，款項(xiàng)已收存銀行。，同時(shí)又以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)800元。合同約定運(yùn)費(fèi)由供貨單位負(fù)責(zé)。（3）8日，企業(yè)用銀行存款10000元，捐贈(zèng)給“希望工程”用于發(fā)展教育事業(yè)。（4）10日，企業(yè)參加全國物資交流會(huì)，共支付展覽費(fèi)10000元。其中：以銀行存款付8000元，以現(xiàn)金支付2000元。（5）12日，收到紅星廠付來的銷貨欠款140600元存入銀行。（6）15日，向紅星廠出售件產(chǎn)品500件，每件售價(jià)80元，價(jià)款計(jì)40000元，銷項(xiàng)稅額6800元，紅星廠如數(shù)簽發(fā)期限為六個(gè)月的不附息的商業(yè)承兌匯票一張。（7）20日，轉(zhuǎn)讓A材料給利民工廠，收取價(jià)款12000元，銷項(xiàng)稅額2040元，款存銀行。（8）上述已售A材料的實(shí)際成本為10000元，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。（9）30日，以銀行存款劃付本月流動(dòng)資金借款利息3000元。（10）30日，收取短期債券投資利息5000元，款項(xiàng)存入銀行。（11）30日，按有關(guān)合同規(guī)定，將紅星廠逾期未退回的包裝物押金6500元沒收作為營業(yè)外收入。（12）攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值4500元。（13）30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)成品的實(shí)際成本。其中：甲產(chǎn)品的實(shí)際總成本為105000元，乙產(chǎn)品的實(shí)際總成本為25000元。（14）月末，計(jì)算本月應(yīng)交的城建稅9100元，應(yīng)交教育附加費(fèi)3900元。（15）月末，根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶。97課外作業(yè)練習(xí)工業(yè)企業(yè)利潤總額的計(jì)算及收入、利潤業(yè)務(wù)的核算。9（1）借：應(yīng)收賬款——紅星工廠140600貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400現(xiàn)金200（2）借：銀行存款32175貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品27500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4675借：銷售費(fèi)用800貸：現(xiàn)金800（3）借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000（4）借：銷售費(fèi)用10000貸：銀行存款8000現(xiàn)金2000（5）借：銀行存款140600貸：應(yīng)收賬款——紅星廠14060098（1）借：應(yīng)收賬款——紅星工廠（6）借：應(yīng)收票據(jù)46800貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800（7）借：銀行存款14040貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040（8）借：其他業(yè)務(wù)成本10000