2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第34講-應(yīng)交稅費(fèi)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)1：應(yīng)交稅費(fèi)概述（★）企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅 等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算 不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。1）印花稅借：稅金及附加增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資貸：銀行存款源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)（2）耕地占用稅稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、借：無形資產(chǎn) /開發(fā)成本等礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等貸：銀行存款【提示】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，（3）契稅也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。借：無形資產(chǎn) /固定資產(chǎn)等貸：銀行存款4）車輛購置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題·多選題】（ 2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。交納的印花稅增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)員工代扣代繳的個(gè)人所得稅交納的耕地占用稅【答案】BC【解析】選項(xiàng) BC通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?！纠}·判斷題】（ 2017年）企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（ ）【答案】×【解析】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目進(jìn)行核算?？键c(diǎn)2：應(yīng)交增值稅（★★★）（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的 增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi) 銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第1頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =銷售額×增值稅稅率其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；2）從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工 13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；【鏈接】一般納稅人采用的稅率分為 13%、9%、6%和零稅率。稅率 一般納稅人增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目13% 銷售或者進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售或者進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、9% 音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物；提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、銷售無形6%資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等其他應(yīng)稅行為零稅率 出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。【提示】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔 2016〕36號(hào)）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。（5）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的 通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（ 1+征收率）第2頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債【提示】銷售額不包括其應(yīng)納稅額， 如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的， 應(yīng)按公式還原為不含稅銷售額計(jì)算征收率：一般為 3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為【例題·判斷題】（ 2018年）小規(guī)模納稅人銷售貨物采用銷售額和應(yīng)納增值稅合并定價(jià)的方法向客戶結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照不含稅銷售額確認(rèn)收入。（ ）【答案】√【解析】小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法并向客戶結(jié)算款項(xiàng)， 銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，確定不含稅的銷售額。【例題·判斷題】（2018年）增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。 （ ）【答案】√（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)1）一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)借：材料采購、在途物資原材料、庫存商品生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【當(dāng)月已認(rèn)證】應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 【當(dāng)月未認(rèn)證】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【提示】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【憑票抵扣、計(jì)算抵扣 9%或10%】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款【教材例 3-24】甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 13%，原材料按實(shí)際成本核算， 銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。 2×19年6月份發(fā)生交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：①5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 120000元，增值稅稅額為 15600元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資 120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15600貸：銀行存款 135600第3頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第三章+負(fù)債②10日，收到5日購入的原材料并驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5000元，增值稅稅額為450元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料125000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450貸：銀行存款5450在途物資120000③15日，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：應(yīng)付賬款33900④20日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為9%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。借：在途物資182000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000貸：銀行存款200000進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率=200000×9%=18000（元）⑤25日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為20000元，增值稅稅額為2600元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款2260025日，該公司購進(jìn)一幢簡(jiǎn)易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并于當(dāng)月投入使用。已取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1500000元，增值稅稅額為135000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。借：固定資產(chǎn) 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 135000貸：銀行存款 1635000（2）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證【提示】“貨到單未到”，第二章已講解，此處不再贅述。①收到貨物時(shí)暫估入庫：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款②下月初用紅字沖銷上述分錄。③取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后 改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），或 發(fā)生非正常損失 ，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！咎崾尽窟@里所說的“非正常損失”，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，是指因 管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn) 被依法沒收、銷毀、拆除 的情形。而非指自然災(zāi)害。①改變用途，如原生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第4頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債②發(fā)生非正常損失，即因管理不善或被依法沒收等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例 3-26】承【例3-24】2×19年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：①10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元。甲公司將毀損庫存材料作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢22600貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600②18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利，該批原材料的實(shí)際成本為60000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為7800元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)67800貸：原材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800【提示】一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等：購入時(shí)：借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款、應(yīng)付賬款經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：××成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例3-27】承【例3-24】2×19年6月28日，甲公司外購空調(diào)扇300臺(tái)作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150000元、增值稅稅額為19500元。以銀行存款支付了購買空調(diào)扇的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。甲公司應(yīng)編制