2018年初級會計實務(wù)應(yīng)試指南(部分)

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)初級會計實務(wù)第一章資產(chǎn)一、貨幣資金1.現(xiàn)金清查（1）通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算（2）無法查明原因的溢余計入“營業(yè)外收入”（3）無法查明原因的短缺計入“管理費用”2.銀行存款的核對（1）未達賬項（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制3.其他貨幣資金的內(nèi)容支付結(jié)算方式：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款。二、應(yīng)收及預(yù)付款項1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理取得、收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)，結(jié)合收入分錄。2.應(yīng)收賬款（1）內(nèi)容（入賬價值）包括：銷售商品的價款、稅款和代墊的運雜費、包裝費等。（2）應(yīng)收賬款的財務(wù)處理（取得、收回）3.預(yù)付賬款4.其他應(yīng)收賬款的內(nèi)容（1）應(yīng)收的出租包裝物租金；（2）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（3）存出保證金；（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（5）其它各種應(yīng)收、暫付款項。5.應(yīng)收款項減值期末應(yīng)計提的壞賬準備=按應(yīng)收款項計算的壞賬準備應(yīng)有的貸方余額-“壞賬準備”在計提前已有的貸方余額，如果大于零，為補提的；如果小于零，則為轉(zhuǎn)回的。（如果計提前已有的壞賬準備借方余額，則減去的是負數(shù)，那么相當于加上“壞賬準備”在計提前已有的借方余額）確認壞賬：只要發(fā)生壞賬，就應(yīng)借記壞賬準備，貸記應(yīng)收賬款。已確認的壞賬又收回，做一筆或兩筆分錄都可以。三、交易性金融資產(chǎn)1.設(shè)置的科目在交易性金融資產(chǎn)總賬科目下設(shè)成本和公允價值變動兩個明細科目，另外還要設(shè)“公允價值變動損益”的損益類科目。2.交易性金融資產(chǎn)取得的核算取得時按公允價值入賬，交易費用直接計入“投資收益”，注意，如果支付的交易款項中有代墊的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)分別計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。3.現(xiàn)金股利和債券利息的處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或到了計息日，作為持有方應(yīng)確認投資收益，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸記投資收益。收到時直接借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。4.期末按公允價值計量，且其變動計入“當期損益”，公允價值上升或下跌，一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面的余額，同時將變動的損益計入公允價值變動損益。5.交易性金融資產(chǎn)的處置（1）確認投資收益原則：出售時的公允價值與取得時的初始金額的差額最終計入投資收益。（2）相應(yīng)的會計處理四、存貨

1.成本的確定

包括：采購成本（買價、運費等以及可以歸屬于存貨采購成本的費用）、加工成本和其他成本。

2.發(fā)出存貨的計價方法：實際成本和計劃成本。

實際成本：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。

3.原材料的核算

（1）實際成本下原材料的核算

（2）按計劃成本核算

4.包裝物

5.委托加工物資

（1）委托加工物資的成本確定

（2）委托加工物資的會計處理

6.庫存商品

（1）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算

（2）商品流通企業(yè)庫存商品采用毛利率法和售價金額核算法的核算

7.存貨清查

（1）盤盈的存貨沖減管理費用

（2）盤虧的存貨經(jīng)批準后一般的經(jīng)營損失計入管理費用；過失人的賠償或者保險公司的賠償計入到其他應(yīng)收款；非常損失的凈損失計入到營業(yè)外支出。

8.存貨減值

五、持有至到期投資

1.持有至到期投資的特點和內(nèi)容

特點：（1）到期日固定（2）回收金額固定或可確定（3）有明確意圖和能力持有至到期內(nèi)容：通常包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。2.持有至到期投資的賬務(wù)處理（1）核算應(yīng)設(shè)置的會計科目“持有至到期投資”科目核算該資產(chǎn)的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。（2）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。注意：企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。（3）持有至到期投資的利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。（4）持有至到期投資減值第一，減值的判定：資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；第二，減值損失的處理：計入資產(chǎn)減值損失；第三，轉(zhuǎn)回：在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（5）持有至到期投資的出售六、長期股權(quán)投資1.含義2.核算方法的確定3.成本法核算（1）取得長期股權(quán)投資（2）持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理（確認投資收益）4.權(quán)益法核算帶明細核算：在權(quán)益法下長期股權(quán)投資總賬科目下要設(shè)投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動明細。（1）取得（2）初始投資成本和應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額對比，如果成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整；如果小于，則差額應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——投資成本”，貸記“營業(yè)外收入”。（3）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損（4）其他綜合收益（5）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資5.長期股權(quán)投資的減值減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。七、可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容2.可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（1）設(shè)置的會計科目設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目。（2）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。（3）企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。（4）在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。（5）資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。注意：第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認發(fā)生了減值；第二，減值的一般會計處理為，按確認的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準備”；第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將原計入其他綜合收益的累計損失金額轉(zhuǎn)出，計入當期損益；第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應(yīng)在已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入其他綜合收益。（6）可供出售金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。八、固定資產(chǎn)1.概念和特征2.取得固定資產(chǎn)的核算（1）外購的固定資產(chǎn)需要安裝的通過“在建工程”科目核算（2）建造固定資產(chǎn)：出包、自營3.固定資產(chǎn)折舊（1）折舊影響因素（2）計提折舊的范圍（3）折舊的方法4.后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件進行資本化，不符合確認條件的進行費用化。5.固定資產(chǎn)處置6.固定資產(chǎn)清查九、投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的范圍2.投資性房地產(chǎn)的取得（1）入賬價值：按成本計量（2）外購、自建、內(nèi)部轉(zhuǎn)換3.后續(xù)計量（1）成本模式（計提折舊或攤銷、減值）（2）公允價值模式（不計提折舊或攤銷，不減值，期末公允價值變動計入公允價值變動損益）（3）后續(xù)計量模式的變更成本模式轉(zhuǎn)成公允價值模式按會計政策變更處理；公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式。4.投資性房地產(chǎn)的處置（成本模式、公允價值模式）（1）取得的處置收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”（2）投資性房地產(chǎn)賬面價值計入“其他業(yè)務(wù)成本”十、無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的內(nèi)容2.取得、攤銷和處置的核算無形資產(chǎn)取得時自行研發(fā)的入賬價值確定；攤銷使用壽命是否確定；處置凈損益計入“營業(yè)外收支”?？记榉治鲋卣吆阒?，《初級會計實務(wù)》考試每年的重點內(nèi)容是基本固定的。本章作為《初級會計實務(wù)》中的重中之重，在歷年的考試中均占到了約30%的分值，覆蓋了包括單選、多選、判斷、不定項在內(nèi)的所有題型。此外，本章綜合性較強，與其他章節(jié)聯(lián)系緊密，考生應(yīng)學(xué)會融會貫通，才能從容應(yīng)對。第一章知識點資產(chǎn)的概念與分類一、概念資產(chǎn)——企業(yè)過去的交易或事項形成的（①）、由企業(yè)擁有或控制的（②）、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（③）。特點②舉例：融資租入的固定資產(chǎn)屬于租入企業(yè)的資產(chǎn)。因為融資租入的固定資產(chǎn)，對承租方而言，盡管其并不擁有該項資產(chǎn)的所有權(quán)，但租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該項資產(chǎn)的使用壽命，承租方實際控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益，所以承租方應(yīng)將其作為資產(chǎn)確認。不屬于資產(chǎn)的幾種情況：1.計劃購入的資產(chǎn)2.經(jīng)營租入的資產(chǎn)和融資租出的資產(chǎn)3.盤虧或毀損的資產(chǎn)【例題·多選題】（2009）下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)『正確答案』ABD『答案解析』委托加工物資、尚待加工的半成品和融資租入的固定資產(chǎn)都屬于資產(chǎn)負債表中的存貨項目，即屬于資產(chǎn)的一部分；受托代銷商品不符合資產(chǎn)的定義，不屬于資產(chǎn)。二、分類【例題·單選題】下列各項中，屬于非流動資產(chǎn)的是（）。A.存貨B.交易性金融資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.貨幣資金『正確答案』C『答案解析』選項A、B、D均屬于流動資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金一、概念貨幣資金——企業(yè)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。知識點庫存現(xiàn)金一、概念庫存現(xiàn)金——存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。二、現(xiàn)金管理制度項目相關(guān)規(guī)定使用范圍1.工資、津貼、個人勞務(wù)報酬；2.個人獎金；3.勞保、福利費用等對個人的支出；4.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品等的支出；5.差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出現(xiàn)金限額3～5天日常零星開支所需（特殊地區(qū)：5～15天）收支規(guī)定1.現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存銀行；2.不得坐支；3.提取現(xiàn)金時，應(yīng)寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準，予以支付；4.特殊情況急需使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核批準后方可予以支付【例題·單選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一般不應(yīng)用現(xiàn)金支付的是（）。A.支付職工獎金800元B.支付零星辦公用品購置費900元C.支付物資采購貨款2300元D.支付出差人員必須隨身攜帶的差旅費5000元『正確答案』C『答案解析』根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，現(xiàn)金的使用范圍不包括支付物資采購貨款。【例題·多選題】以下對現(xiàn)金收支規(guī)定的說法，正確的有（）。A.因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付B.開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付C.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，還可以從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付D.不準用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不準謊報用途套取現(xiàn)金『正確答案』ABD『答案解析』選項C違背了不得坐支的規(guī)定。三、庫存現(xiàn)金的財務(wù)處理借：庫存現(xiàn)金（增加）貸：庫存現(xiàn)金（減少）“備用金”不通過“庫存現(xiàn)金”核算，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”核算。每日終了：現(xiàn)金日記賬余額要與實際庫存現(xiàn)金額進行核對。月度終了：現(xiàn)金日記賬余額要與現(xiàn)金總賬余額進行核對。四、庫存現(xiàn)金的清查1.假設(shè)對庫存現(xiàn)金進行清查，查出賬面余額為1000元，保險柜金額為800，為現(xiàn)金短缺。賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200根據(jù)查明的原因，處理如下：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢2.假設(shè)對庫存現(xiàn)金進行清查，查出賬面余額為800元，保險柜金額為1000，為現(xiàn)金溢余。賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200根據(jù)查明的原因，處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付款項）營業(yè)外收入（無法查明原因）【例題·單選題】（2017）下列各項中，關(guān)于企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后會計處理表述正確的是（）。A.沖減財務(wù)費用B.計入其他應(yīng)付款C.沖減管理費用D.計入營業(yè)外收入『正確答案』D『答案解析』企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入?！纠}·單選題】（2017）2016年12月31日，某企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款300元。經(jīng)批準，應(yīng)由出納員賠償180元，其余120元無法查明原因，由企業(yè)承擔損失。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對企業(yè)當期營業(yè)利潤的影響金額為（）元。A.0B.120『正確答案』B『答案解析』企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金短缺，在報經(jīng)批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300報經(jīng)批準處理后：借：管理費用120其他應(yīng)收款180貸：待處理財產(chǎn)損溢300以上處理中，借方管理費用120元將導(dǎo)致營業(yè)利潤減少120元。知識點銀行存款

一、概念

銀行存款——企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

二、財務(wù)處理

三、核對

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額由于企業(yè)與銀行取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項，即“未達賬項”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不屬于原始憑證，不得用于調(diào)整銀行存款賬面余額。只有等實際結(jié)算憑證到達后，才能進行調(diào)整。

【例題·多選題】下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是（）。

A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知

C.企業(yè)收到購貨方轉(zhuǎn)賬支票一張，送存銀行，銀行尚未入賬

D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下的結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，企業(yè)開出支票而對方未到銀行兌現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額；選項D，銀行收到委托收款結(jié)算方式下的結(jié)算款項而企業(yè)尚未收到通知，導(dǎo)致銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬余額。

【例題·判斷題】（2016）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的記賬依據(jù)。（）

『正確答案』√

知識點其他貨幣資金一、銀行匯票

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

注意：收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人；銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準；銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行將不予受理。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250

000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款。根據(jù)銀行蓋章返回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行匯票250

000

貸：銀行存款250

000

甲公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為

200

000元，增值稅稅額為34

000元，己用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項

16

000元返回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。甲公司編制如下會計分錄：

（1）用銀行匯票結(jié)算材料價款和增值稅款時：

借：原材料200

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

34

000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票234

000

（2）收到退回的銀行匯票多余款項時：

借：銀行存款16

000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票16

000

二、銀行本票

銀行本票是指是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

注意：收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人；銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不得超過兩個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行將不予受理。

【例題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10

000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章返回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證。

企業(yè)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行本票10

000

貸：銀行存款10

000

甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品

10

000元，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會計分錄：

借：管理費用10

000

貸：其他貨幣資金——銀行本票10

000

三、信用卡存款

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。

注意：凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡；單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

【例題】甲公司于2×12年3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存50

000元。

借：其他貨幣資金——信用卡50

000

貸：銀行存款50

000

2×12年4月10日，該公司用信用卡支付購買辦公用品價款3

000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用3

000

貸：其他貨幣資金——信用卡3

000

四、信用證保證金存款

信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。

【例題】甲公司向銀行申請開具信用證2

000

000元，用于支付境外采購材料價款，公司已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)。甲公司應(yīng)編制會計分錄：

借：其他貨幣資金——信用證保證金2

000

000

貸：銀行存款2

000

000

甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅專用繳納書等有關(guān)憑證，材料價款1

500

000元，增值稅稅額為255

000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料1500

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）255

000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金1

755

000

甲公司收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245

000元已轉(zhuǎn)回銀行賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款245

000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金245

000

五、存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

【例題】2016年8月1日，甲公司向證券公司劃出投資款100萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入證券公司投資款賬戶。甲公司編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款1000

000

貸：銀行存款1000

000

六、外埠存款

外埠存款——企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

注意：該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

【例題】甲公司派采購員到異地采購原材料，2×12年8

月

10

日公司委托開戶銀行匯款100

000元到采購地設(shè)立采購專戶。根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)，甲公司編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——外埠存款100

000

貸：銀行存款100

000

2×12年8月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80

000元，增值稅稅額為13

600元，甲公司編制如下會計分錄：

借：原材料80

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13

600

貸：其他貨幣資金——外埠存款93

600

2×12年8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。根據(jù)收賬通知，甲公司編制如下會計分錄：

借：銀行存款6

400

貸：其他貨幣資金——外埠存款6

400

【例題·單選題】下列各項中，企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，應(yīng)借記的會計科目是（）。

A.材料采購

B.在途物資

C.預(yù)付賬款

D.其他貨幣資金

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)匯往外地開立采購專用賬戶的款項屬于外埠存款，應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。

【例題·多選題】（2017）下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.存入證券公司指定銀行的存出投資款

B.申請銀行匯票劃轉(zhuǎn)出票銀行的款項

C.開具信用證存入銀行的保證金款項

D.匯往采購地銀行開立采購專戶的款項

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A，屬于存出投資款；選項B，屬于銀行匯票存款；選項C，屬于信用證保證金存款；選項D，屬于外埠存款，均屬于其他貨幣資金。

【例題·單選題】（2012）下列各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。

A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

B.企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

『正確答案』D

『答案解析』選項A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款；選項C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓。故答案選D。

高頻考點總結(jié)

*1個表

*2個科目

*1個內(nèi)容

1個表——銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

2個科目——管理費用、營業(yè)外收入；

1個內(nèi)容——其他貨幣資金的核算內(nèi)容。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項本節(jié)涉及到的應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，它們屬于企業(yè)的債權(quán)，以后期間會發(fā)生相應(yīng)的減值。知識點應(yīng)收票據(jù)一、概念（一）應(yīng)收票據(jù)——企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；（二）商業(yè)匯票——由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。付款期限最長不得超過六個月?！纠}·判斷題】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過三個月。（）『正確答案』×『答案解析』商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業(yè)匯票按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。1.商業(yè)承兌匯票：收到付款通知的當日通知銀行付款；接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定節(jié)假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款；賬戶不足支付的，填制付款人未付票款通知書。2.銀行承兌匯票：按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費；出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行無條件付款，并按票面金額的萬分之五計收利息?！纠}·多選題】按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，不能用應(yīng)收票據(jù)核算的包括（）。A.銀行匯票存款B.銀行承兌匯票C.銀行本票存款D.商業(yè)承兌匯票『正確答案』AC『答案解析』企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)核算。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。選項AC，通過其他貨幣資金核算?！纠}·判斷題】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，承兌銀行不需向持票人支付款項。（）『正確答案』×『答案解析』銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。二、賬務(wù)處理（一）取得1.假設(shè)A公司銷售一批商品給B公司，收到B公司簽發(fā)的一張商業(yè)匯票，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.假設(shè)A公司銷售一批商品給B公司，B公司尚未付款，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.一周后，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【例題】甲公司2×12年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品,價款為1500000元,尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550002×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的銀行承兌匯票，面值為1755000元，抵付所銷售產(chǎn)品的價款和增值稅款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款1755000（二）轉(zhuǎn)讓1.假設(shè)A公司從C公司購入一批材料，將B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給C公司抵償材料款，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額）【例題】甲公司于2×12年4月15日將票面金額為1755000的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000【例題·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅稅率17%，當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司的商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）。A.借方1000元B.貸方1000元C.借方7500元D.貸方7500元『正確答案』D『答案解析』購料總價款＝1000×50＋1000×50×17%＝58500（元）；票據(jù)的金額為51000元，所以還需支付銀行存款58500－51000＝7500（元），故貸記銀行存款7500元。（三）貼現(xiàn)1.假設(shè)C公司急需資金，拿著A公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，那么C公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款（實際收到的款項）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)2.假設(shè)甲4月1日取得一張90天到期的，面值為10000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，甲企業(yè)于5月31日向銀行申請貼現(xiàn)，已知銀行的年貼現(xiàn)率為10%，那么甲企業(yè)應(yīng)該支付給銀行的貼現(xiàn)息為多少？『答案解析』甲企業(yè)應(yīng)該支付給銀行的貼現(xiàn)息＝10000×10%×30÷360＝83.33（元）【例題·單選題】因資金周轉(zhuǎn)需要，甲企業(yè)于2017年5月20日將一張本年4月23日簽發(fā)的，面值為10000元，期限90天的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%，不考慮其他因素，則下列處理不正確的是（）。（一年按360天計算）A.貼現(xiàn)息應(yīng)計入管理費用科目B.貼現(xiàn)息為175元C.實際收到的銀行存款為9825元D.貼現(xiàn)時應(yīng)減少應(yīng)收票據(jù)面值10000元『正確答案』A『答案解析』貼現(xiàn)期=90－27（已持有天數(shù)）＝63（天）；貼現(xiàn)息＝10000×10%÷360×63＝175（元）借：銀行存款9825財務(wù)費用175貸：應(yīng)收票據(jù)10000（四）到期1.假設(shè)A公司銷售一批材料給B公司，B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票給A公司，該款項到期能夠收回，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.假設(shè)A公司銷售一批材料給B公司，B公司簽發(fā)的商業(yè)匯票給A公司，該款項到期無法收回，那么A公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)高頻考點總結(jié)*1堆數(shù)字：商業(yè)匯票的最長付款期為6個月；銀行承兌匯票（手續(xù)費和利息：萬分之五）。*1類賬務(wù)處理：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（取得、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)和到期）。*1個科目：支付給銀行的貼現(xiàn)息計入“財務(wù)費用”科目。第二章負債一、短期借款預(yù)提利息，計入“應(yīng)付利息”。二、應(yīng)付款項1.現(xiàn)金折扣2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款計入到“營業(yè)外收入”，相當于接受捐贈。三、應(yīng)付票據(jù)四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款核算銷售業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)不多把“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”核算。五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）短期薪酬的核算：1.貨幣性職工薪酬2.非貨幣性職工薪酬六、應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交增值稅1.概述2.一般納稅人的賬務(wù)處理（1）設(shè)置的會計科目（2）業(yè)務(wù)處理注意：第一，購進不動產(chǎn)的進項稅額分年抵扣，留到以后期間抵扣的，計入“待抵扣進項稅額”；第二，購入商品未取得扣稅憑證的，計入“待認證進項稅額”；第三，會計上收入確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，將相關(guān)銷項稅額計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”；第四，交納當月應(yīng)交增值稅，通過“已交稅金”，交納以前期間未交增值稅，通過“未交增值稅”；第五，月末轉(zhuǎn)出多交增值稅或未交增值稅。（二）應(yīng)交消費稅的核算銷售應(yīng)稅消費品（借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”）；自用、委托加工物資。（三）其他應(yīng)交稅費（1）營業(yè)稅金及附加：資源稅、城建稅、教育費附加。（2）管理費用：房產(chǎn)稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）個人所得稅：計入到“應(yīng)付職工薪酬”。七、應(yīng)付股利企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”。八、其他應(yīng)付款（核算內(nèi)容）九、長期借款1.取得：按本金計入“長期借款”，如果有差額為“利息調(diào)整”。2.計息（1）處理原則（2）計提利息：借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目。3.償還十、應(yīng)付債券十一、長期應(yīng)付款1.應(yīng)付融資租賃款2.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。第三章所有者權(quán)益一、實收資本1.接受投資者以現(xiàn)金投資（1）對于一般公司，直接借記“銀行存款”，貸記“實收資本”。（2）股份有限公司發(fā)行股票，則實際收到的是借記“銀行存款”，貸記“股本”。按其差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減盈余公積和未分配利潤。2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）”。3.實收資本的增減變動（