01考前輔導班-講義稅法第10章

第一 納稅義務人、征稅對象與稅 非居民企業(yè)委托營業(yè)人境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常 應就來源于中國境內(nèi)、的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利等權未設立機構場所或雖設立機構場所但是取得的 【答案】是機構場所來源于中國境內(nèi)的所得二是發(fā)生但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得——如利息、、紅利所得，如果這些所得是由機構場所擁有的股權、債權、所產(chǎn)生的，因此，AD錯誤。得 B.權益性投資所得C. 【答案】（ 提供勞務所得，按照提供勞務的企業(yè)機構所在地確定C.利息所得，按照取得利息的企業(yè)的機構所在地確定D.【答案】應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管申報納稅，建筑業(yè)是勞務發(fā)生地所在地確定。BCD都是錯誤說法。 【答案】非居民企業(yè)境內(nèi)未設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。選項A：不動產(chǎn)所在地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應在我國繳納企業(yè)所得稅;選項應在我國繳納企業(yè)所得稅;選項D：取得來源于但與分行有實際聯(lián)系的所得，應當繳納企低稅率20%：境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實際征稅時按照10%計征。第二節(jié)應納稅所得額的計在當期收付，均當期的收入和費用?！擅舛悾ǎ┗虿徽鞫惖臅嬍杖牒褪找? C.勞 D.股權投【答案】ABCD都是 12信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、、餐飲住宿、中34【新增】依據(jù)《財政部國家稅務關于滬港市場交易互聯(lián)17日起，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的股息紅56 提 789項 應納稅所得額40萬元。的實現(xiàn)。商標使用權收入應調(diào)增應納稅所得額60萬元?；蛘咛峁┢渌麆趧盏龋掷m(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認 【答案】企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，D錯。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至以外，由于資產(chǎn)所屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)第2售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（不產(chǎn)生實際納稅義務。 【答案】 )【答案】5繳時，計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合《財政部國家稅務關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得例如：居民企業(yè)A公司2014年1月1日以一條生產(chǎn)線新設一居民企業(yè)B，該生產(chǎn)線賬面原值是300萬，已經(jīng)按照稅法計提了140萬折舊，轉(zhuǎn)讓時的評估價值是260萬，A企業(yè)按5年確 提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 ，， ，， 原因形成的限售股取201429，2014523接收劃接收股東劃費與理6.二、不征入和免 入和免入入款貼息，以及其他各類財政專項，包括直接減免的和即征即退、先企業(yè)能夠提供規(guī)定專項用途的撥付文件 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性作不征入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付的部門的部分，應計入取得該第六年的應入總額；計入應入總額的財政性發(fā)生的得額時扣除；企業(yè)的不征入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷 開并上市流通的不足12個月取得的投資收益某生產(chǎn)化工產(chǎn)品公司2011年將自者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該17萬元計入投資收益。要求計算該業(yè)務應調(diào)整的應納稅所得額。3.境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足12個月取得的投資收益。 【答案】財政撥款和符合條件的財政性屬于不征入——不征入還有符合條件的行政事業(yè)性 除費：合理、據(jù)實者非現(xiàn)金形式的勞動，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅定在企業(yè)所關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃的處理（授予限制性和①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該的公允價職工福利費療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門②為職工衛(wèi)生、生活、住房、交通等所的各項補貼和非貨利，包括企業(yè)向職工的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企撥繳的工會發(fā)生的職工核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費用（單獨核算項一般扣除比比例部分的處理稅會差分分轉(zhuǎn) 應調(diào)減應納稅所得額50萬元可以扣除的教育經(jīng)費限額=1000×2.5%＝25(萬元)教育經(jīng)費可調(diào)減應納稅所得額3萬元【例題·綜合題】（2012【例題·綜合題】（2013企業(yè)依照有關主管部門或者省級人民規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的險一金，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、保險費等基本 按照財政部、國家稅務規(guī)定的標準為職工繳納的補充醫(yī)療保險費C. 【答案】于符合有關規(guī)定的社會保障繳款，D屬于生產(chǎn)經(jīng)營相關的 業(yè)拆借利息支出、d.企業(yè)經(jīng)批準 金融企業(yè)同期同類利率=12÷240=**為什么對債資比有所限制？（1）利息可以在稅前扣除（2） 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期作為計算基數(shù)的銷售（營業(yè)）企業(yè)發(fā)生的符合條件的費和業(yè)務宣傳費支出，除財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅企業(yè)申報扣除的費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的費支出，必須符合下列條件：是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支用，并已取得相 得額65萬元。 某持股25％的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營業(yè)務收入7500萬元，其他業(yè)務收業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，銷售費用1800萬元，用l200萬元，財務費用180萬元，投資收益l700萬元。已列支兩臺沒備的成本及對應的銷項稅額合計247.6萬元。每臺設備市場售價為140萬元(不含 合計調(diào)增應納稅所得=127.6=207.6(萬元)①保險企業(yè)：保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。從事服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如、、保險等企保險公司按有關規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除（見；有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除。①保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)的6%②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)的1% 對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過 BC.D.【答案】 【答案】【答案】 B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的C. 【答案】 C.【答案】B.C.企業(yè)之間支付的股息紅利D.【答案】企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅定計算繳納企業(yè)所得稅。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少期限不得超過5年。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或企業(yè)經(jīng)過追補確認后出多繳的企業(yè)所得，并按前款規(guī)定處理。第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處12（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎123456 。A. 【答案】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應當以重置成本作為計稅基礎。ABC錯。除企業(yè)按 定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前舊額，超過這個標準的折舊需做納稅調(diào)增。比如企業(yè)一臺機器設備，原值為100萬元，企業(yè)45%)。會計師發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務尚未進行會計處理。計算該車輛 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)租入固定資改建的固定資產(chǎn)延長使用年限固定資產(chǎn)的支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基其他應當作為長期待攤費用攤銷，攤銷年限不得低于3年。依據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應作為長期待攤費用的有（【答案】 值是指有關資產(chǎn)、的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的 入15投資方企業(yè)從被企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被企業(yè)累計未分配利潤和累第四節(jié)損失稅前扣除的所廢、損失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 以前年度未扣除第五 企業(yè)重組的所得稅處企業(yè)法律企業(yè)法律其中：股非股權支（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至8060甲公司重組所得=100-80-80×17%=6.4萬元 特殊重組形收購企業(yè)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收85%轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓85%交易支付總額的85%，以及同一控截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家的最長付總額的85%為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當年國家的最長期限的國債年利率為6，150（【例題·綜合題】(2012權所可能分配的金額。不考慮50萬元。 3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權；第六 C．海水養(yǎng) 【答案】屬納稅年度起3免3減半新增：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅》規(guī)定條件和標準的公： （二）定期減免：33從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，方法同前，也是“3免3減半”—自握所轉(zhuǎn)讓的技術投入使用、實現(xiàn)而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合2項條件。例如：技術轉(zhuǎn)讓收入是1000萬，成本和稅費是300萬，應繳納的企業(yè)所得稅是多少？應繳納的企業(yè)所得稅=200×50%×25%=25萬100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)【例題·【例題·100％的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的政策。95％的持股比例下，可以享受轉(zhuǎn)讓所得不超500萬元部分部研發(fā)費的比例不低于60% 在計算抵免限額時，可按照15%的 業(yè)資格有效期內(nèi)其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。全年平均從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加 、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。C.【答案】疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除五、創(chuàng)投企業(yè)（了解年以上的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所元，股權持有到2013年5月，2013年當年可以抵扣應納稅所得額70萬元。也是做納稅調(diào)減處（二）加速折舊的特殊規(guī)定（新增，重點對上6個行業(yè)的小型微利企201411日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、對所有行業(yè)企業(yè)：201411日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不年限的60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。90%計入收入總額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設備的投資額，該設備的投資額105自2009年1月1日起一般購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷售稅額中抵扣。如進項稅額允許抵扣，其設備投資額不在包括進項稅額；如進項稅額不允許抵扣，其設備投資額應為上注明的價稅合計金額。企業(yè)設備取得普通的，其設備投資額為普通上注明的金額年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環(huán)境保護設備企業(yè)所得稅民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、、直轄 度起計算期，“5+5” 【例題·可以被采納的是()。 【答案】納稅年度起，“3+315%的稅率征收企業(yè)所得稅。自貿(mào)區(qū)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資所得5年遞延納稅等。【例題·

第七節(jié)應納稅額的計 計247.6萬元。每臺設備市場售價為140萬元（不含。取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記。賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元（含委托某研發(fā)支付的委托研發(fā)費用80萬元。 轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的政策。應納所得稅稅額＝986.6×25%＝24665（萬元）企業(yè)取得的下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上。5個納稅年度?！纠}·（2012某上市公司設在海外甲國的營業(yè)機構，當年取得應納稅所得額折合360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該法對應納稅所得假定該公司境內(nèi)應納稅所得額為8269萬元，已實際預繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。對在甲國的營業(yè)機構已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何處理?免，抵免限額＝(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90萬元（2）企業(yè)所得稅匯算清繳時應實際補(退)的企業(yè)所得稅=(8269+360)25%-90- 通過合理方法，能計算和推定收入總額或成本費用總額的。 應稅所得率參看表10—1。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應繳納企業(yè)所得稅（。 【答案】（三 核定征收企業(yè)所得稅的管理主管根據(jù)應納稅額的大小確定按月或者按季預繳，年終匯算清數(shù)額預繳有的，經(jīng)主管同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率（稅率或是協(xié)定規(guī)定的更低的非居民企業(yè)可以適用的協(xié)定與國內(nèi)相關有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行協(xié)定規(guī)非居民企業(yè)已按國內(nèi)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或協(xié)定待遇申請的，主管經(jīng)審核確認應享受減免稅或協(xié)定待遇的，對多繳納的應依據(jù)稅因非居民企業(yè)代扣的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納的款項，并在1日之內(nèi)向其主管報告，并報送情況說明。到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生管申報繳納企業(yè)所得稅。務機關向非居民企業(yè)征繳。對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅算征收企業(yè)所得稅的有（） B.轉(zhuǎn)讓所 【答案】 技術培訓，指導，監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明上述勞務服務金額，或者計參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。 業(yè)不能提供真實有效的證明，可視同其提供的服務全部發(fā)生境內(nèi)，確定其勞務采取核定征收方式征收企業(yè)所得額的非居民企業(yè)，境內(nèi)從事適用不同核定利潤率第八 源泉扣發(fā)生地繳納。企業(yè)未依法繳納的，可以從該企業(yè)境內(nèi)其他收入項目的支付人應扣繳義務人每次代扣的，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機第九節(jié)征收管居民企業(yè)以企業(yè)登記地為納稅地點；登記地在的，以實際管理機構所在地非居民企業(yè)境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)審核批準，可非居民企業(yè)境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷111231日止。算期間作為1個納稅年度。 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論或者虧