會計學MBA中級財務會計12-4

第十十二二章章財財務務報報表表武漢漢科科技技大大學學管管理理學學院院會會計計系系10/24/20221第十十二二章章財財務務報報表表（FinancialStatement））學習習目目的的本章章著著重重介介紹紹財財務務報報表表的的編編制制原原理理通過過本本章章的的學學習習，，應應該該：：理解解財財務務報報表表的的意意義義熟練練掌掌握握資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表、、利利潤潤表表、、現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量表表和和所所有有者者權權益益變變動動表表的的編編制制方方法法認識識報報表表附附注注的的重重要要性性熟悉悉附附注注披披露露的的主主要要內(nèi)內(nèi)容容10/24/20222第五五節(jié)節(jié)所所有有者者權權益益增增減減變變動動表表第四四節(jié)節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量表表資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表與與利利潤潤表表編編制制舉舉例例第二二節(jié)節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表第十十二二章章財財務務報報表表第三三節(jié)節(jié)利利潤潤表表第一節(jié)財務報表概述第六六節(jié)節(jié)財財務務報報表表附附注注10/24/20223現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金流量表的的分類2現(xiàn)金流量表的編制方法3第四節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement））現(xiàn)金流量表的編制方法舉例4一般企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料及其填列510/24/20224現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)業(yè)在一定會計計期間的現(xiàn)金金和現(xiàn)金等價價物流入和流流出的財務報報表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫庫存現(xiàn)金以及及可以隨時用用于支付的存存款?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持持有的期限短短、流動性強強、易于轉(zhuǎn)換換為已知金額額現(xiàn)金、價值值變動風險很很小的投資。。10/24/20225現(xiàn)金流流量表表以現(xiàn)現(xiàn)金的的流入入和流流出反反映企企業(yè)在在一定定期間間內(nèi)的的經(jīng)營營活動動、投投資活活動和和籌資資活動動的動動態(tài)情情況，，反映映企業(yè)業(yè)現(xiàn)金金流入入和流流出的的全貌貌。能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流出和流入的原因能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力能夠說明企業(yè)償債能力和支付股利的能力能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響10/24/202261234庫存現(xiàn)現(xiàn)金銀行存存款其他貨貨幣資資金現(xiàn)金等等價物物企業(yè)持持有的的可隨隨時用用于支支付的的現(xiàn)金金限額額企業(yè)存存在金金融企企業(yè)中中隨時時可以以用于于支付付的存存款企業(yè)存存在金金融企企業(yè)有有特定定用途途的資資金，，如外外埠存存款、、銀行行匯票票存款款、銀銀行本本票存存款、、信用用證保保證金金存款款、信信用卡卡存款款等企業(yè)持持有的的期限限短、、流動動性強強、易易于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為已知知金額額的現(xiàn)現(xiàn)金、、價值值變動動風險險很小小的投投資一、現(xiàn)金流流量表的編編制基礎現(xiàn)金流量表表以“現(xiàn)金金（Cash）”為基礎編編制現(xiàn)金包括庫庫存現(xiàn)金、、可以隨時時用于支付付的存款以以及現(xiàn)金等等價物10/24/20227現(xiàn)金流量表表的編制基基礎現(xiàn)金流量（CashFlow）是指現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價價物的流入入和流出。?，F(xiàn)金流量量是某一期期間內(nèi)企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流入入和流出的的數(shù)量。影響或不影影響現(xiàn)金流流量的因素素主要包括括：123現(xiàn)金各項目目之間的增增減變動，，不會影響響現(xiàn)金流量量凈額的變變動。非現(xiàn)金各項項目之間的的增減變動動，不會影影響現(xiàn)金流流量凈額的的變動?，F(xiàn)金各項目目與非現(xiàn)金金各項目之之間的增減減變動，會會影響現(xiàn)金金流量凈額額的變動。。10/24/20228第四節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金流量量表（CashFlowStatement））現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金流量表表的分類2現(xiàn)金流量表的編制方法3現(xiàn)金流量表的編制方法舉例4一般企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料及其填列5現(xiàn)金流量表的分類210/24/20229經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量現(xiàn)金流量表表的分類投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量企業(yè)發(fā)生的的投資活動動和籌資活活動以外的的所有交易易和事項企業(yè)長期資資產(chǎn)的購建建和不包括括在現(xiàn)金等等價物范圍圍內(nèi)的投資資及其處置置活動導致企業(yè)資資本及債務務規(guī)模和構構成發(fā)生變變化的活動動10/24/202210收到的其其他與經(jīng)營活活動有關關的現(xiàn)金金收到的稅稅費返還還銷售商品品提供勞勞務收到現(xiàn)金金經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量量經(jīng)營活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量支付的其其他與經(jīng)營活活動有關關的現(xiàn)金金支付的各各項稅費費支付給職職工以及及為職工支支付的現(xiàn)現(xiàn)金購買商品品、接受受勞務支付的現(xiàn)現(xiàn)金10/24/202211處置子公司及及其他營業(yè)單位收到到的現(xiàn)金凈額額處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期資資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈凈額取得投資收益益收到現(xiàn)金收回投資收到到的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量收到的其他與投資活動有有關的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期資資產(chǎn)支付的現(xiàn)金取得子公司及及其他營業(yè)單位支付付的現(xiàn)金凈額額支付的其他與投資活動有有關的現(xiàn)金10/24/202212收到其他與籌資活動有有關的現(xiàn)金取得借款收到到現(xiàn)金吸收投資收到到的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量支付的其他與籌資活動有有關的現(xiàn)金分配股利、利利潤或償付利息支付的現(xiàn)現(xiàn)金償還債務支付付的現(xiàn)金10/24/202213現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金流量表的的分類2現(xiàn)金流量表的編制方法3第四節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement））現(xiàn)金流量表的編制方法舉例4一般企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料及其填列510/24/202214現(xiàn)金流量表的的的編制方法法經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量10/24/202215經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量：可以以說說明明企企業(yè)業(yè)在在不不動動用用從從外外部部籌籌得得資資金金的的情情況況下下，，通通過過經(jīng)經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量是是否否足足以以償償還還負負債債、、支支付付股股利利和和對對外外投投資資。。編制制方方法法：直接接法法（（Directmethod））間接接法法（（Indirectmethod））10/24/202216直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量間接法以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法10/24/202217經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法銷售售商商品品、、提提供供勞勞務務收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金反映映企企業(yè)業(yè)銷銷售售商商品品、、提提供供勞勞務務實實際際收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金（（含含銷銷售售收收入入和和應應向向購購買買者者收收取取的的增增值值稅稅額額））包括括本本期期銷銷售售商商品品、、提提供供勞勞務務收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金以及及前前期期銷銷售售和和前前期期提提供供勞勞務務本本期期收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金和和本本期期的的預預收收賬賬款款扣除除本本期期退退回回本本期期銷銷售售的的商商品品和和前前期期銷銷售售本本期期退退回回的的商商品品支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金企業(yè)業(yè)銷銷售售材材料料和和代代購購代代銷銷業(yè)業(yè)務務收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金，，也也在在本本項項目目反反映映。。直接接法法（（directmethod））10/24/202218經(jīng)營營活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法收到的的稅費費返還還反映企企業(yè)收收到返返還的的各項項稅費費如：收收到返返還的的增值值稅、、消費費稅、、營業(yè)業(yè)稅、、所得得稅、、教育育費附附加返返還等等應該指指出的的是““收到到的稅稅費返返還””只包包括企企業(yè)上上交后后而由由稅務務等部部門返返還的的款項項，不不應包包括其其他方方面的的補貼貼或返返還款款項。。直接接法法（（directmethod））10/24/202219經(jīng)營活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量的編編制方方法收到的的其他他與經(jīng)經(jīng)營活活動有有關的的現(xiàn)金金反映企企業(yè)除除了上上述各各項目目外，，收到到的其其他與與經(jīng)營營活動動有關關的現(xiàn)現(xiàn)金流流入罰款收收入流動資資產(chǎn)損損失中中由個個人賠賠償?shù)牡默F(xiàn)金金收入入其他價價值大大的現(xiàn)現(xiàn)金流流入應應單列列項目目反映映直接接法法（（directmethod））10/24/202220經(jīng)營活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量的編編制方方法購買商商品、、接受受勞務務支付付的現(xiàn)現(xiàn)金反映企企業(yè)因因購買買商品品、接接受勞勞務實實際支支付的的現(xiàn)金金本期購購入商商品、、接受受勞務務支付付的現(xiàn)現(xiàn)金（（含支支付的的增值值稅進進項稅稅額））本期支支付前前期購購入商商品、、接受受勞務務的未未付款款項本期預預付款款項扣除本本期發(fā)發(fā)生的的購貨貨退回回收到到的現(xiàn)現(xiàn)金直接接法法（（directmethod））10/24/202221經(jīng)營活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量的編編制方方法支付給給職工工以及及為職職工支支付的的現(xiàn)金金反映企企業(yè)實實際支支付給給職工工的工資、、獎金金、各各種津津貼和和補貼貼等，，以及及為職職工支支付的的其他他費用用不包括括支付付給離離退休休人員員的各各項費費用和和支付付給在在建工工程人人員的的工資資等支付給給離退退休人人員的的各項項費用用→““支付付的其其他與與經(jīng)營營活動動有關關的現(xiàn)現(xiàn)金””支付給給在建建工程程人員員的工工資→→投資資活動動產(chǎn)生生的現(xiàn)現(xiàn)金流流量部部分的的“購購建固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)和其其他長長期資資產(chǎn)所所支付付的現(xiàn)現(xiàn)金””直接接法法（（directmethod））10/24/202222經(jīng)營活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法下列項目目，應按按職工的的工作性性質(zhì)和服服務對象象，分別別在支付給職職工以及及為職工工支付的的現(xiàn)金項項目和““購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和和其他長長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付付的現(xiàn)金金”項目反映映企業(yè)為職職工支付付的養(yǎng)老老、失業(yè)業(yè)等社會會保險基基金、補補充養(yǎng)老老保險、、住房公公積金支付給職職工的住住房困難難補助企業(yè)為職職工繳納納的商業(yè)業(yè)保險金金企業(yè)支付付給職工工的或為為職工支支付的其其他福利利費用等等直接接法法（directmethod）10/24/202223經(jīng)營活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法支付的各各項稅費費反映企業(yè)業(yè)當期實實際上繳繳稅務部部門的各各種稅金金，包括括：支付付的增值值稅、企企業(yè)所得得稅、印印花稅、、城市維維護建設設稅、教教育費附附加、---------不包括計計入固定定資產(chǎn)價價值、實實際支付付的耕地地占用稅稅等直接接法法（directmethod）10/24/202224經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的編制方法法支付的其他與與經(jīng)營活動有有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上上述各項目外外，支付的其其他與經(jīng)營活活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金流出罰款支出、支支付的差旅費費業(yè)務招待費、、廣告費、展展覽費支付的保險費費等其他價值較大大的現(xiàn)金流出出（單列項目目反映）直接接法法（directmethod）10/24/202225現(xiàn)金流量表的的的編制方法法經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量10/24/202226投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的編制方法法現(xiàn)金流量表中中的投資活動動，包括：不屬于現(xiàn)金等等價物的短期期投資和長期期投資的購買買與處置固定資產(chǎn)的購購建與處置無形資產(chǎn)的購購置與處置等等10/24/202227投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的編制方法法“收回投資收到到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售售、轉(zhuǎn)讓或到到期收回除現(xiàn)現(xiàn)金等價物以以外的短期投投資、長期股股權投資而收收到的現(xiàn)金，，以及收回長長期債權投資資本金而收到到的現(xiàn)金不包括長期債債權投資收回回的利息、以以及收回的非非現(xiàn)金資產(chǎn)。。10/24/202228投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的編編制方法“取得投資收收益收到的的現(xiàn)金”反映企業(yè)因因各種投資資而分得的的現(xiàn)金股利利、利潤、、利息等，，不包括股股票股利。。10/24/202229投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的編編制方法“處置固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其其他長期資資產(chǎn)收回的的現(xiàn)金凈額額”反映企業(yè)處處置固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其其他長期資資產(chǎn)所取得得的現(xiàn)金由于自然災災害所造成成的固定資資產(chǎn)等長期期資產(chǎn)損失失而收到的的保險賠償償收入扣除為處置置這些資產(chǎn)產(chǎn)而支付的的有關費用用后的凈額額10/24/202230投資資活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法“處處置置子子公公司司及及其其他他營營業(yè)業(yè)單單位位收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金凈凈額額””反映映企企業(yè)業(yè)處置置子子公公司司及及其其他他營營業(yè)業(yè)單單位位所所收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金，，減減去去相相關關處處置置費費用用以以及及子子公公司司及及其其他他營營業(yè)業(yè)單單位位持持有有的的現(xiàn)現(xiàn)金金和和現(xiàn)現(xiàn)金金等等價價物物后后的的凈凈額額。。10/24/202231投資資活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法“收到到的的其其他他與與投投資資活活動動有有關關的的現(xiàn)現(xiàn)金金””反映映企企業(yè)業(yè)除除了了上上述述各各項項以以外外，，收收到到的的其其他他與與投投資資活活動動有有關關的的現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入價值值較較大大的的其其他他現(xiàn)現(xiàn)金金流流入入（（單單列列項項目目反反映映））10/24/202232投資資活活動動產(chǎn)產(chǎn)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的編編制制方方法法“購建建固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)和和其其他他長長期期資資產(chǎn)產(chǎn)所所支支付付的的現(xiàn)現(xiàn)金金””反映企業(yè)業(yè)購買、、建造固固定資產(chǎn)產(chǎn)、取得得無形資資產(chǎn)和其其他長期期資產(chǎn)所所支付的的現(xiàn)金，，以及用用現(xiàn)金支支付的應應由在建建工程和和無形資資產(chǎn)負擔擔的職工工薪酬。。不包括為為購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生生的借款款利息資資本化的的部分不包括融融資租賃賃租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)支付的的租賃費費上述兩項項在籌資資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量部分單單獨反映映10/24/202233投資活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法“投資所支支付的現(xiàn)現(xiàn)金”反映企業(yè)業(yè)對外進進行權益益投資和和債權性性投資所所支付的的現(xiàn)金企業(yè)取得得的除現(xiàn)現(xiàn)金等價價物以外外的交易易性金融融資產(chǎn)、、長期股股權投資資、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)、持有有至到期期投資所所支付的的現(xiàn)金支付的傭傭金、手手續(xù)費等等附加費費用10/24/202234投資活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量的編編制方方法企業(yè)購購買股股票和和債券券時，，實際際支付付的價價款中中包含含的已已宣告告但尚尚未領領取的的債券券利息息，應應在投投資活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量部分分的““支付的的其他他與投投資活活動有有關的的現(xiàn)金金”項目目反映映收回購購買股股票和和債券券時支支付的的已宣宣告發(fā)發(fā)放但但尚未未領取取的現(xiàn)現(xiàn)金股股利或或已到到期但但尚未未領取取的債債券的的利息息，在在投資資活動動產(chǎn)生生的現(xiàn)現(xiàn)金流流量部部分的的“收到的的其他他與投投資活活動有有關的的現(xiàn)金金”項目目反映映10/24/202235投資活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量的編編制方方法“取得得子公公司及及其他他營業(yè)業(yè)單位位支付付的現(xiàn)現(xiàn)金凈凈額””反映企企業(yè)購買子子公司司及其其他營營業(yè)單單位購購買價價中支支付的的部分分，減減去子子公司司及其其他營營業(yè)單單位持持有的的現(xiàn)金金和現(xiàn)現(xiàn)金等等價物物后的的凈額額。10/24/202236投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的編編制方法“支付的其他他與投資有有關的現(xiàn)金金”反映企業(yè)除除上述各項項以外，支支付的其他他與投資活活動有關的的現(xiàn)金流出出價值較大的的其他現(xiàn)金金流出（單單獨列示））10/24/202237現(xiàn)金流量表表的的編制制方法經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量10/24/202238籌資活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法“吸收投資資收到的的現(xiàn)金”反映企業(yè)業(yè)收到的的投資者者投入的的現(xiàn)金。。包括以以發(fā)行股股票方式式籌集的的資金實際收到到股款凈凈額(發(fā)行收收入減去去支付的的傭金等等發(fā)行費費用后的的凈額)、發(fā)行債券券實際收收到的現(xiàn)現(xiàn)金（發(fā)行收收入減去去支付的的傭金等等發(fā)行費費用后的的凈額））等。以以發(fā)行股股票方式式籌集資資金而由由企業(yè)直接接支付的的審計、、咨詢等等費用，，以及發(fā)發(fā)行債券券支付的的發(fā)行費費用在“支付付的其他他與籌資資活動有有關的現(xiàn)現(xiàn)金”項項目反映映，不從從本項目目內(nèi)扣除除。10/24/202239籌資活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法“取得借借款收到到的現(xiàn)金金”反映企業(yè)業(yè)舉借各各種短期期、長期期借款所所收到的的現(xiàn)金。。10/24/202240籌資活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法“收到其其他與籌籌資活動動有關的的現(xiàn)金””反映企業(yè)業(yè)除上述述各項目目外，收收到的其其他與籌籌資活動動有關的的現(xiàn)金流流入，如如接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈贈等。其其他現(xiàn)金金流入如如價值較較大的，，應單列列項目反反映。10/24/202241籌資活動動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的編編制方法法“償還債債務支付付的現(xiàn)金金”反映企業(yè)業(yè)以現(xiàn)金金償還債債務的本本金，包包括償還還金融企企業(yè)的借借款本金金、償還還債券本本金等。。企業(yè)償還還的借款款利息、、債券利利息，在在“分配配股利、、利潤或或償付利利息所支支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項項目反映映，不包包括在本本項目內(nèi)內(nèi)10/24/202242籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的編制方法法“分配股利、、利潤和償付付利息支付的的現(xiàn)金”反映企業(yè)實際際支付的現(xiàn)金金股利，利潤潤以及支付的的借款利息、、債券利息等等。10/24/202243籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的編制方法法“支付的其他他與籌資活動動有關的現(xiàn)金金”反映企業(yè)除了了上述各項外外，支付的其其他與籌資活活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金流出，如如捐贈現(xiàn)金支出出、融資租入固定定資產(chǎn)支付的的租賃費、企業(yè)為發(fā)行股股票、債券或或向金融企業(yè)業(yè)借款等籌資資活動發(fā)生的的各種費用，，如咨詢費、、公證費、印印刷費等（這里所指的的現(xiàn)金支出是是指資金到達達企業(yè)之前發(fā)發(fā)生的前期費費用，不包括括利息支出和和股利支出。。企業(yè)委托其其他單位發(fā)行行股票或債券券，由受托單單位直接從發(fā)發(fā)行收入中抵抵扣的各項發(fā)發(fā)行費用，不不在本項目內(nèi)內(nèi)反映）。其其他現(xiàn)金流出出如價值較大大的，應單列列項目反映。。10/24/202244現(xiàn)金流量表的編制基礎1現(xiàn)金流量表的的分類2現(xiàn)金流量表的編制方法3第四節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement））現(xiàn)金流量表的編制方法舉例4一般企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料及其填列510/24/202245工作底稿法現(xiàn)金流量表T形賬戶法現(xiàn)金流量表的的編制方法舉舉例10/24/202246現(xiàn)金流流量表表的編編制方方法舉舉例：：工作作底稿稿法工作底底稿法法以工作作底稿稿為手手段以利潤潤表和和資產(chǎn)產(chǎn)負債債表為為基礎礎逐項進進行分分析編制調(diào)調(diào)整分分錄10/24/202247現(xiàn)金流流量表表的編編制方方法舉舉例：：工作作底稿稿法現(xiàn)金流流量表表工作作底稿稿結(jié)構構完整底底稿示示例10/24/202248現(xiàn)金流流量表表的編編制方方法舉舉例：：工作作底稿稿法運用現(xiàn)現(xiàn)金流流量表表工作作底稿稿的步步驟對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)、利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應項目123根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表核對調(diào)整分錄：借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)4510/24/2022491將原會計分錄中涉及的資產(chǎn)、負債、所有者權益科目替換為資產(chǎn)負債表項目2將原會計分錄中涉及的損益類科目替換為利潤表項目3將原會計分錄中涉及的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目按影響現(xiàn)金流量的因素替換為現(xiàn)金流量表項目現(xiàn)金流流量表表的編編制方方法舉舉例：：工作作底稿稿法調(diào)整分分錄的的種類類10/24/202250現(xiàn)金流流量表表的編編制方方法舉舉例：：工作作底稿稿法調(diào)整分分錄在調(diào)整整分錄錄中，，涉及及現(xiàn)金金增減減的事事項，，并不不直接接借記記或貸貸記現(xiàn)現(xiàn)金，，而是是分別別記入入“經(jīng)經(jīng)營活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量”、、“投投資活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量”、、“籌籌資活活動產(chǎn)產(chǎn)生的的現(xiàn)金金流量量”中中的有有關項項目借記表表明現(xiàn)現(xiàn)金流流入貸記表表明現(xiàn)現(xiàn)金流流出10/24/202251231將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析編制現(xiàn)金流量表工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法編制制步步驟驟10/24/202252231將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法過數(shù)數(shù)10/24/202253231將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析編制現(xiàn)金流量表工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法編制制步步驟驟10/24/202254232對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析工作底稿稿法舉例例：直接接法編制調(diào)整整分錄10/24/202255工作底稿稿法舉例例：直接接法（1）分分析調(diào)整整營業(yè)收收入借：經(jīng)營營活動現(xiàn)現(xiàn)金流量量——銷銷售商品品收到的的現(xiàn)金貸：營業(yè)業(yè)收入應交稅費費應收票據(jù)據(jù)應收賬款款預收賬款款編制調(diào)整整分錄10/24/202256工作底稿稿法舉例例：直接接法工作底稿稿法舉例例：直接接法（2）分分析調(diào)整整營業(yè)外外收入借：經(jīng)營營活動現(xiàn)現(xiàn)金流量量——收收到的其其他與經(jīng)經(jīng)營活動有關的的現(xiàn)金經(jīng)營活動動現(xiàn)金流流量———收到的的稅費返返還貸：營業(yè)業(yè)外收入入編制調(diào)整整分錄10/24/202257工作底稿稿法舉例例：直接接法（3）分析調(diào)調(diào)整營業(yè)業(yè)成本（購貨付付現(xiàn)）借：存貨應交稅費費應付票據(jù)據(jù)應付賬款款預付賬款款貸：經(jīng)營活動動現(xiàn)金流流量———購買商品品、接受受勞務支付的現(xiàn)現(xiàn)金編制調(diào)整整分錄10/24/202258工作底稿法法舉例：直直接法工作底稿法法舉例：直直接法（4）分析調(diào)調(diào)整應付職職工薪酬借：應付職工薪薪酬貸：經(jīng)營活活動現(xiàn)金流流量——支支付給職工工以及為職工支付的的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)現(xiàn)金流量———購建固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)和其其他長期資資產(chǎn)支付的的現(xiàn)金編制調(diào)整分分錄10/24/202259工作底稿法法舉例：直直接法工作底稿法法舉例：直直接法（5）分析調(diào)調(diào)整應交稅稅費（營業(yè)業(yè)稅金及附附加、所得得稅費用））借：應交稅稅費貸：經(jīng)營活活動現(xiàn)金流流量——支支付的各項項稅費編制調(diào)整分分錄10/24/202260工作底稿法法舉例：直直接法（6）分析調(diào)調(diào)整銷售費費用借：銷售費費用貸：經(jīng)營活活動現(xiàn)金流流量——支支付的其他他與經(jīng)營活動有關的的現(xiàn)金編制調(diào)整分分錄10/24/202261工作底稿法法舉例：直直接法（7）分析調(diào)調(diào)整管理費費用借：管理費費用貸：經(jīng)營活活動現(xiàn)金流流量——支支付的其他他與經(jīng)營活動有關的的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)現(xiàn)金流量———支付的的各項稅費費編制調(diào)整分分錄10/24/202262工作底稿法舉舉例：直接法法（8）分析調(diào)整整財務費用借：財務費用用貸：籌資活動動現(xiàn)金流量———分配股利利、利潤或償付利息支付付的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金金流量——支支付的其他與與籌資活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金編制調(diào)整分錄錄10/24/202263工作底稿法舉舉例：直接法法（8）分析調(diào)整整財務費用借：籌資活動動現(xiàn)金流量———收到其他他與籌資活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金貸：財務費用用編制調(diào)整分錄錄10/24/202264工作底稿法舉舉例：直接法法工作底稿法舉舉例：直接法法（9）分析調(diào)整整收回投資借：投資活動動現(xiàn)金流量———收到投資資收到現(xiàn)金貸：長期股權權投資持有至到期投投資交易性金融資資產(chǎn)等編制調(diào)整分錄錄10/24/202265工作底稿法舉舉例：直接法法（10）分析調(diào)調(diào)整投資收益益借：投資活動動現(xiàn)金流量———取得投資資收益收到的的現(xiàn)金貸：投資收益益長期股權投資資持有至到期投投資等編制調(diào)整分錄錄10/24/202266工作底稿法舉舉例：直接法法工作底稿法舉舉例：直接法法（11）分析調(diào)調(diào)整處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等借：投資活動動現(xiàn)金流量———處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金金凈額貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等編制調(diào)整分錄錄10/24/202267工作底稿法舉舉例：直接法法工作底稿法舉舉例：直接法法（12）分析調(diào)調(diào)整購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)產(chǎn)在建工程工程物資無形資產(chǎn)貸：投資活動動現(xiàn)金流量———購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金投資收益益編制調(diào)整分錄錄10/24/202268工作底稿法舉舉例：直接法法（13）分析調(diào)調(diào)整長期投資資借：長期股權權投資持有至到期投投資交易性金融資資產(chǎn)可供出售金融融資產(chǎn)貸：投資活動動現(xiàn)金流量———投資支付付的現(xiàn)金——支付其他他與投資活動有關的現(xiàn)金金編制調(diào)整分錄錄10/24/202269工作底稿法舉舉例：直接法法（14）分析調(diào)調(diào)整營業(yè)外支支出借：營業(yè)外支支出貸：籌資活動動現(xiàn)金流量———支付其他他與籌資活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金金流量——支支付其他與經(jīng)經(jīng)營活動有關的現(xiàn)現(xiàn)金編制調(diào)整分錄錄10/24/202270工作底稿法舉舉例：直接法法（15）分析調(diào)調(diào)整研發(fā)支出出借：研發(fā)支出出貸：投資活動動現(xiàn)金流量———購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)支付付的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金金流量——支支付的其他與與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金金編制調(diào)整分錄錄10/24/202271工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法（16））分分析析調(diào)調(diào)整整短短期期借借款款借：：籌籌資資活活動動現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量————取取得得借借款款收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金貸：：短短期期借借款款或借：：短短期期借借款款貸：：籌籌資資活活動動現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量————償償還還債債務務支支付付的的現(xiàn)金金編制制調(diào)調(diào)整整分分錄錄10/24/202272工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法（17））分分析析調(diào)調(diào)整整長長期期借借款款借：：籌籌資資活活動動現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量————借借款款收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金貸：：長長期期借借款款或借借：：長長期期借借款款貸：：籌籌資資活活動動現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量————償償還還債債務務支支付付的現(xiàn)現(xiàn)金金編制制調(diào)調(diào)整整分分錄錄10/24/202273工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法（18））分分析析調(diào)調(diào)整整實實收收資資本本等等借：：籌籌資資活活動動現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量————吸吸收收投投資資收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金貸：：實收收資資本本應付付債債券券編制制調(diào)調(diào)整整分分錄錄10/24/202274231將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析編制現(xiàn)金流量表工作作底底稿稿法法舉舉例例：：直直接接法法編制制步步驟驟10/24/202275現(xiàn)金流量量表舉例例1資料：B公司20Χ7年4月月發(fā)生下下列經(jīng)濟濟業(yè)務：：1．收到到銀行通通知，用用銀行存存款支付付到期的的銀行承承兌匯票票2000000元。2．購入入原材料料一批，，用銀行行存款支支付貨款款200000元，，支付增增值稅額額34000元，款款項已付付，材料料未到。。3．采購購員交來來用銀行行匯票采采購材料料的發(fā)票票，價格格120000元，，增值稅稅額20400元，，公司收收到開戶戶銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來銀行行匯票多多余款收收賬通知知，通知知上填寫寫的多余余款為9600元，，原材料料已驗收收入庫。。4．購入入工程物物資一批批，價款款150000元(含已交交納的增增值稅)，已用用銀行存存款支付付。10/24/2022765．基本本生產(chǎn)車車間l臺臺機床報報廢，原原價200000元元，已提提折舊180000元，清清理費用用500元，殘殘值收入入800元，均均通過銀銀行存款款收支。。該項固固定資產(chǎn)產(chǎn)已清理理完畢。。6．銷售售商品，，取得現(xiàn)現(xiàn)金收入入200萬元，，增值稅稅額34萬元。。本期收收回應收收賬款200萬萬元。本本期向銀銀行貼現(xiàn)現(xiàn)，票據(jù)據(jù)面值200萬萬元，銀銀行預扣扣貼息10萬元元。本月月預收賬賬款500萬元元7．收到到退回的的所得稅稅200萬元10/24/2022778．收收到出出租包包裝物物的押押金600元，，收到到出差差人員員退回回未用用的差差旅費費余款款500元元，收收到出出租包包裝物物的租租金500元。。9．用用銀行行匯票票234萬萬元購購入甲甲材料料，買買價200萬元元，增增值稅稅額34萬萬元；；用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支支票支支付前前欠A公司司貨款款100萬萬元，，電匯匯300萬萬元預預付C公司司貨款款；銀銀行承承兌匯匯票到到期，，支付付票款款400萬萬元。。10．．支付付職工工工資資60萬元元，支支付養(yǎng)養(yǎng)老保保險120000萬元元，交交納失失業(yè)保保險12000元元；交交納醫(yī)醫(yī)療保保險48000元元；交交納住住房公公積金金60000元。。10/24/20227811．．交納納印花花稅10萬萬元；；交納納增值值稅50萬萬元；；交納納城建建稅3.5萬元元；交交納教教育費費附加加1.5萬萬元；；交納納所得得稅30萬萬元。。12．．持有有至到到期債債券到到期，，收到到本金金100萬萬元，，利息息9萬萬元；；出售售股票票，取取得收收入600000元（（投資資成本本540000元元）；；收到到D公公司分分來的的現(xiàn)金金股利利150000元元（無無重大大影響響）。。10/24/20227913．．出售售小汽汽車一一輛，，原價價500000元元，已已提折折舊300000元，，轉(zhuǎn)讓讓價150000元已已收存存銀行行。毀毀損一一設備備，原原價400000元，，已提提折舊舊200000元元，取取得保保險賠賠償100000元，，支付付清理理費用用10000。14．購買買一設備，，價稅合計計468000元元，支付運運雜費10000元。預付付另一設備備款500000元，支付付前期賒購購設備款300000元。。10/24/20228015．購買買基金100萬元，，購買股票票100000元元。16．公司司增