關(guān)于租賃分類(lèi)的基本原則

第七章章租租賃賃學(xué)習(xí)本章的的基本要求求是概念要要清楚。掌掌握租賃分分類(lèi)的原則則；租賃分分類(lèi)的具體體標(biāo)準(zhǔn)。重重點(diǎn)要掌握握的內(nèi)容有有：1、承租人人對(duì)融資租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理2、承租人人對(duì)經(jīng)營(yíng)租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理3、出租人人對(duì)融資租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理4、出租人人對(duì)經(jīng)營(yíng)租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理第一節(jié)租租賃概述述一、與租賃賃有關(guān)的幾幾個(gè)概念1、租賃租賃：在約定的時(shí)時(shí)間內(nèi)，出出租人將資資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人人以獲取租金的協(xié)議。注意其主要要特征是：只發(fā)生使用用權(quán)的轉(zhuǎn)移移，而不是資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)移，，是有償?shù)牡摹?、最低租租賃付款額額注意：不包包括或有租金和履約成本在數(shù)量上表表示為（1）租賃賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)權(quán)最低租付款款額=各期租金金之和+承租人擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)產(chǎn)余值+與其有關(guān)關(guān)的第三方方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值+期滿(mǎn)未能能續(xù)租或展展期由承租租人支付的的款項(xiàng)（2）租賃賃合同中規(guī)規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選選擇權(quán)最低租付款款額=各期租金金之和+行使優(yōu)惠惠購(gòu)買(mǎi)選擇擇權(quán)而支付付的任何款款項(xiàng)3、最低租租賃收款額額最低租賃收收款額=承租人的的各期租金金之和+承租人擔(dān)擔(dān)保的資產(chǎn)產(chǎn)余值+期滿(mǎn)的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)+獨(dú)立第三三方擔(dān)保的的資產(chǎn)余值值注：不包包括或有租金和履約成本二、租賃分分類(lèi)的具體體標(biāo)準(zhǔn)（一）租賃賃分類(lèi)的原原則1、主要原原則：主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移；2、所有權(quán)權(quán)最終可能能轉(zhuǎn)移，也也可能不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移；3、雙方在在租賃開(kāi)始始日對(duì)租賃賃的分類(lèi)，，一般情況況下是一致致的；4、當(dāng)存在在第三方擔(dān)擔(dān)保余值時(shí)時(shí)，可能雙雙方類(lèi)型不不一致；5、因改變變租賃條款款，可能改改變租賃類(lèi)類(lèi)型；6、因租賃賃資產(chǎn)使用用年限或擔(dān)擔(dān)保余值等等會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更或承承租人違約約等原因，，不應(yīng)重新新分類(lèi)。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資資租賃以外外的其他租租賃。（二）租賃賃分類(lèi)的具具體標(biāo)準(zhǔn)即：符合以以下一條或或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的租賃，，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定定為融資租賃：（1）在租租賃期屆滿(mǎn)滿(mǎn)時(shí)，租賃賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。。（2）承租租人有購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的選擇權(quán)權(quán),所訂立立的購(gòu)價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于于行使選擇擇權(quán)時(shí)租賃賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值（（購(gòu)買(mǎi)價(jià)≤≤公允價(jià)的的5%）；；（3）租賃賃期占租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限的大部分（≥≥75%））。（4）租賃賃開(kāi)始日，，最低租賃賃付款額或或收款的現(xiàn)現(xiàn)值幾乎相相當(dāng)于租賃賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值值（≥90%）：即：最低租租賃付（收收）款額的的現(xiàn)值≌租賃資產(chǎn)原原賬面價(jià)（5）租賃賃資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)特殊，如如果不做重重新改制，，只有承租租人才能使使用。第二節(jié)承承租人的會(huì)會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)會(huì)計(jì)處理包包括承租人人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理理和對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理理兩種情況況一、承租人人對(duì)融資租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理的主主要問(wèn)題有有（一）租賃賃開(kāi)始日租租賃資產(chǎn)資資本化及其其金額的確確定（二）初始始直接費(fèi)用用的會(huì)計(jì)處處理（三）未確確認(rèn)的融資資費(fèi)用的分分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)計(jì)處理（四）租賃賃資產(chǎn)折舊舊的計(jì)提（五）履約約成本的會(huì)會(huì)計(jì)處理（六）或有有租金的會(huì)會(huì)計(jì)處理（七）租賃賃期滿(mǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理（八）相關(guān)關(guān)信息披露露（一）租賃賃開(kāi)始日租租賃資產(chǎn)資資本化及其其金額的確確定承租人通常常應(yīng)當(dāng)將租租賃開(kāi)始日日租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值(原準(zhǔn)為為賬面價(jià)值值）與最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中低低者作為租租入資產(chǎn)的的入帳價(jià)值值，將最低低租賃付款款額作為長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款款的入帳價(jià)價(jià)值，并將將兩者的差差額記錄為為未確認(rèn)融融資費(fèi)用。。折現(xiàn)率的選選擇按以下順序序：1、出租人人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率2、合同規(guī)規(guī)定的利率率3、同期銀銀行貸款利利率（二）初始始直接費(fèi)用用的會(huì)計(jì)處處理承租人發(fā)生生的初始費(fèi)費(fèi)用包括：：印花稅、、傭金、律律師費(fèi)、差差旅費(fèi)、談?wù)勁匈M(fèi)等計(jì)計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值（（這是新準(zhǔn)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)準(zhǔn)則的區(qū)別別)借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：銀行存存款（三）未確確認(rèn)的融資資費(fèi)用的分分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)計(jì)處理分?jǐn)偡椒ú刹捎茫簩?shí)際利率法法（原準(zhǔn)則則可以直線(xiàn)法、年數(shù)總和法法等）1）每期支支付租金時(shí)時(shí)：承租人應(yīng)按按每期支付付的租金金金額借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款--應(yīng)付融資資租賃款貸：銀行存存款2）分?jǐn)偽次创_認(rèn)的融融資費(fèi)用：按當(dāng)期應(yīng)分分?jǐn)偟奈创_確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用例：99年年12月份份，甲、乙乙兩公司簽簽訂租賃合合同：（1）租賃賃期2000年、2001年年、2002年；（2）租金金：每半年年支付150000元，分別別于6月30日、12月31日支付；；（3）2000年初初，該設(shè)備備的公允價(jià)價(jià)值700000元元，估計(jì)使使用8年，，已使用3年，采用用直線(xiàn)法折折舊；（4）合同同規(guī)定半年年利率為7%；（5）租賃賃期滿(mǎn)時(shí)，，甲公司優(yōu)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)100元元，其公允允價(jià)100000元元；（6）甲公公司每年按按該設(shè)備年年銷(xiāo)售收入入5%向乙乙公司支付付經(jīng)營(yíng)分享享收入；（7）該設(shè)設(shè)備的維護(hù)護(hù)費(fèi)由甲公公司負(fù)擔(dān)，，每年支付付10000元；（8）該設(shè)設(shè)備占甲公公司資產(chǎn)總總額35%；解：分析（1）首先判斷租租賃類(lèi)型，承租人有有購(gòu)買(mǎi)租賃賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)，100÷100000×100%=0.1%（（購(gòu)買(mǎi)價(jià)≤≤公允價(jià)的的5%）屬屬于融資租租賃；（2）固定定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值最低租賃付付款額=150000××6+100=900100（元）查表:PA（6，7%）=4.767;PV(6,7%)=0.666最低租賃付付款額的現(xiàn)現(xiàn)值=150000×4.767+100×0.666=715116.6(元)因?yàn)?715116.6>700000,所所以入賬價(jià)價(jià)值為700000元.借:固定資資產(chǎn)700000借:未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用200100貸:長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款—應(yīng)應(yīng)付融資租租賃款900100(3)未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用的攤銷(xiāo)銷(xiāo)實(shí)際利率法法情況下：本題符合第第三種情況況，即以租租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值為為入賬價(jià)值值，且不存存在承租人人擔(dān)保余值值，應(yīng)重新新計(jì)算融資資費(fèi)用分?jǐn)倲偮?。未確認(rèn)融資資費(fèi)用分?jǐn)倲偮实挠?jì)算算：150000×PA(6,R)+100×PV(6,R)=700000未確認(rèn)融資資費(fèi)用攤銷(xiāo)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處處理為:2000年年6月30日①支付上半半年租金時(shí)時(shí)借:長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款—應(yīng)應(yīng)付融資租租賃款150000貸:銀行存存款150000②攤銷(xiāo)未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用53900貸:未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用用53900以后每半年年比照上述述會(huì)計(jì)分錄錄（四）租賃賃資產(chǎn)折舊舊的計(jì)提1、折舊政政策：比照企業(yè)自自有的類(lèi)似似資產(chǎn)處理理2、折舊額額（1）未提提供擔(dān)保余余值的：固固定資產(chǎn)入入賬價(jià)值-殘值+預(yù)計(jì)清理理費(fèi)（2）提供供擔(dān)保余值值的：固定定資產(chǎn)入賬賬價(jià)值-擔(dān)擔(dān)保價(jià)值-殘值+預(yù)預(yù)計(jì)清理費(fèi)費(fèi)3、折舊期期間1）能夠確確定租賃開(kāi)開(kāi)始時(shí)將付付行使廉價(jià)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)權(quán)，就按資產(chǎn)的尚尚可使用年年限來(lái)提折折舊。2）如果無(wú)無(wú)法確定是是否付取得得使用權(quán)，，按租期和和尚可使用用年限熟短短計(jì)提折舊舊如：上例按按尚可使用用年限5年年計(jì)提折舊舊每年折舊=700000÷5=140000（（元）借：制造費(fèi)費(fèi)用貸：累計(jì)折折舊（五）履約約成本的會(huì)會(huì)計(jì)處理履約成本是是在租期內(nèi)內(nèi)為租入資資產(chǎn)支付的的各種使用用成本。包包括各種人人員培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本應(yīng)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用用的性質(zhì)不不同分別處處理：（1）分期期攤銷(xiāo)的計(jì)計(jì)入待攤費(fèi)費(fèi)用、長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用；（2）一次次性計(jì)入制制造費(fèi)用、、管理費(fèi)用用、營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用等。上例例甲甲公公司司的的維維護(hù)護(hù)費(fèi)費(fèi)10000元元為為一一次次性性計(jì)計(jì)入入借：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用10000貸：：銀銀行行存存款款10000（六六））或或有有租租金金的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理或有有租租金金應(yīng)應(yīng)在在實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)確確認(rèn)認(rèn)為為當(dāng)當(dāng)期期費(fèi)費(fèi)用用，，并并分分別別情情況況進(jìn)進(jìn)行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：1、、以以銷(xiāo)銷(xiāo)售售百百分分比比、、使使用用量量為為依依據(jù)據(jù)計(jì)計(jì)算算的的：：借：：營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用貸：：銀銀行行存存款款2、、以以物物價(jià)價(jià)指指數(shù)數(shù)為為依依據(jù)據(jù)計(jì)計(jì)算算的的：：借：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用貸：：銀銀行行存存款款上例例中中假假設(shè)設(shè)，，甲甲公公司司2000年年銷(xiāo)銷(xiāo)售售收收入入為為150000元元，，按按5%支支付付經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收收入入，，則則有有150000××5%=7500（（元元））借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用用7500貸：銀行存款款7500（（或者：其他他應(yīng)付款）（七）租賃期期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)處處理1、返還租賃賃資產(chǎn)2、優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)如果承租人選選擇優(yōu)惠續(xù)租租選擇權(quán)，則則應(yīng)視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直在在存在而作出出相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理如果租賃期屆屆滿(mǎn)時(shí)，沒(méi)有有續(xù)租，返還還租賃資產(chǎn)會(huì)會(huì)計(jì)處理同上上。如果租賃賃合同規(guī)定須須向出租人支支付違約金的的，應(yīng)如下處處理：借：營(yíng)業(yè)外支支出貸：銀行存款款3、留購(gòu)租賃賃資產(chǎn)在承租人享有有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選選擇權(quán)的情況況下，支付購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)：：借：長(zhǎng)期應(yīng)付付款--應(yīng)付付融資租賃款款貸：銀行存款款同時(shí)，將固定定資產(chǎn)從“融融資租入固定定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入入有關(guān)明細(xì)科科目上例：借：長(zhǎng)期應(yīng)付付款—應(yīng)付融融資租賃款100貸：銀行存款款100同時(shí)：借：固固定資產(chǎn)—經(jīng)經(jīng)營(yíng)用固定資資產(chǎn)700000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)—融資租賃賃固定資產(chǎn)700000（八）相關(guān)信信息披露1、每類(lèi)租入入資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的賬面原值、、累計(jì)折舊及及賬面凈值2、資產(chǎn)負(fù)債債表日后連續(xù)續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年年度，每年將將支付的最低低租賃付款額額，以及以后后年度將支付付的最低租賃賃付款額總額額。3、未確認(rèn)融融資費(fèi)用的余余額4、未確認(rèn)融融資費(fèi)用的分分?jǐn)偡蕉⒊凶馊藢?duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的的會(huì)計(jì)處理其主要問(wèn)題是是解決應(yīng)支付付的租金與計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用用的關(guān)系。承租人在經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃下發(fā)生生的租金應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃期內(nèi)內(nèi)的各個(gè)期間間按直線(xiàn)法確確認(rèn)為費(fèi)用；；如果其他方方法更合理，，也可以采用用其他方法。。第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)計(jì)處理一、出出租人人對(duì)融融資租租賃的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理（一））租賃賃開(kāi)始始日租租賃債債權(quán)的的確認(rèn)認(rèn)出租人人通常常應(yīng)當(dāng)當(dāng)將租租賃開(kāi)開(kāi)始日日最低低租賃賃收款款額與與初始始直接接費(fèi)用用之和和作為為應(yīng)收融融資租租賃款款的入入賬價(jià)價(jià)值，，同時(shí)時(shí)記錄錄未擔(dān)擔(dān)保余余值；；將最低租租賃收收款額額、初初始直直接費(fèi)費(fèi)用與與未擔(dān)保保余值值之和和與出出租資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值的差差額記記錄為為未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益。借：應(yīng)應(yīng)收融融資租租賃款款（最最低租租賃收收款額額+初初始直直接費(fèi)費(fèi)用））借：未擔(dān)保保余值值貸：融資資租賃賃資產(chǎn)產(chǎn)（原原賬面面價(jià)值值）貸：遞延延收益益———未實(shí)實(shí)現(xiàn)融融資收收益（（按前前三者者的差差額)銀行存存款等等（二））未實(shí)實(shí)現(xiàn)融融資收收益分分配的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理1、出出租人人每期期收到到租金金時(shí)：：借：銀銀行存存款貸：應(yīng)收收融資資租賃賃款2、每每期采采用實(shí)際利利率法法分配未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益時(shí)。。借：遞遞延收收益———未未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入入—融融資收收入2007年年11月，，柯瑞瑞公司司（未未經(jīng)中中國(guó)人人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)，，屬增值稅稅一般納納稅人人）和和乙公公司簽簽訂了了一項(xiàng)項(xiàng)租賃賃合同同，由由柯瑞瑞公司司出資資購(gòu)入入設(shè)備備一臺(tái)臺(tái)，以以租賃賃方式式租給給乙企企業(yè)。。租賃賃合同同規(guī)定定設(shè)備備于2008年年1月月1日日運(yùn)抵抵乙企企業(yè)，，租賃賃期為為5年年，每每年年年末支支付租租金35100元，，租賃賃期滿(mǎn)滿(mǎn)設(shè)備備歸承承租企企業(yè)。。2008年1月1日設(shè)設(shè)備運(yùn)運(yùn)抵乙乙企業(yè)業(yè)，當(dāng)當(dāng)日的的公允允價(jià)值值為100000元元，預(yù)預(yù)計(jì)使使用5年。。分析：：①判斷斷租賃賃類(lèi)型型：租租賃期期屆滿(mǎn)滿(mǎn)時(shí)，，租賃賃設(shè)備備的所所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移給承承租人人，滿(mǎn)滿(mǎn)足租租賃新新準(zhǔn)則則第六六條第第一款款的規(guī)規(guī)定，，該項(xiàng)項(xiàng)租賃賃應(yīng)認(rèn)認(rèn)定為為融資資租賃賃。②由于于該項(xiàng)項(xiàng)租賃賃合同同規(guī)定定設(shè)備備的所所有權(quán)權(quán)最終終轉(zhuǎn)移移給承承租企企業(yè)，，按稅法規(guī)定，，柯瑞瑞公司司的此此項(xiàng)租租賃行行為應(yīng)應(yīng)納增增值稅稅。在在納稅稅義務(wù)務(wù)時(shí)間間的確確認(rèn)上上，根根據(jù)《《增值稅稅暫行條條例實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則》》的規(guī)規(guī)定，，對(duì)于于采取取賒銷(xiāo)銷(xiāo)和分分期收收款方方式銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物，，為按按合同同約定定的收收款日日期的的當(dāng)天天。③租賃內(nèi)含含利率為22.3%（計(jì)算過(guò)過(guò)程略）。。1.租賃開(kāi)開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理最低租賃收收款額＝租租金×期數(shù)數(shù)＋行使優(yōu)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)權(quán)支付的金金額＝35100××5＋0＝＝175500（元元）。借：應(yīng)收融資租租賃款175500貸：融資租賃資資產(chǎn)100000遞遞延收益75500日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額08、1、110000008、12、313510022300128008720009、12、313510019445.615654.471545.610、12、313510015954.6719145.3352400.2711、12、313510011685.2623414.7428985.5312、12、31351006114.4728985.530（2）2008年1月～12月，每月月確認(rèn)融資資收入時(shí)（（22300÷12＝1858.33）：借：遞延收益———未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收益益1858.33貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入——融融資收益1858.33.3.2008年12月31日日，收到第第一期租金金時(shí)：借：銀行存款35100貸：應(yīng)收融資租租賃款35100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入5100（35100÷÷1.17×17%）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額額）5100.（四）租金金逾期未能能收回情況況下的會(huì)計(jì)計(jì)處理根據(jù)謹(jǐn)慎性性原則，超超過(guò)一個(gè)租租金支付期期未收到的的租金，出出租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收收入；其已已確認(rèn)的融融資收入，，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)到表外外核算；等等以后實(shí)際際收到租金金時(shí)，再將將租金中所所含融資收收入確認(rèn)為為當(dāng)期收入入。（五）應(yīng)收收融資租賃賃款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)提提出租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)承租租人的財(cái)務(wù)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管管理情況，，以及租金金的逾期期期限等因素素，分析應(yīng)應(yīng)收融資租租賃款的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)程度和和回收的可可能性，對(duì)對(duì)應(yīng)收融資租租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資資收益的差額(本金金部分）部部分合理計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。。（六）未擔(dān)擔(dān)保余值發(fā)發(fā)生減少的的會(huì)計(jì)處理理1、期末，，出租人的的未擔(dān)保余余值的預(yù)計(jì)計(jì)可收回金金額低于其其賬面價(jià)值值的差額時(shí)時(shí)：（七）或有有租金的會(huì)會(huì)計(jì)處理出租人在融融資租融下下發(fā)生的或或有租金，，應(yīng)在實(shí)際際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為為當(dāng)期收入入。借：應(yīng)收賬賬款貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入——融資收入入（八）租賃賃期屆滿(mǎn)時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)處處理1、收回租租賃資產(chǎn)（1）存在在擔(dān)保余值值，不存在在未擔(dān)保余余2、優(yōu)惠續(xù)續(xù)租租賃資資產(chǎn)（1）如果果承租人行行使優(yōu)惠續(xù)續(xù)租選擇權(quán)權(quán)，則出租租人應(yīng)視同同該項(xiàng)租賃賃一直存在在而作相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處處理；（2）如果果租賃期屆屆滿(mǎn)時(shí)承租租人沒(méi)有續(xù)續(xù)租，承租租人向出租租人返還租租賃資產(chǎn)時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)處處理同1。。3、留購(gòu)租租賃資二、出租人人對(duì)經(jīng)營(yíng)租租賃的會(huì)計(jì)計(jì)處理主要問(wèn)題是是解決應(yīng)收收的租金與與確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期收入之之間的關(guān)系系。1、出租資資產(chǎn)在“資資產(chǎn)負(fù)債表表”上的反反映出租人：①在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上變變化不大②按資產(chǎn)的的性質(zhì)適當(dāng)當(dāng)歸類(lèi)承租人：租入資產(chǎn)產(chǎn)不列和入入本企業(yè)的的“資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表”2、租金收收入的會(huì)計(jì)計(jì)處理第四節(jié)售售后租回交易的會(huì)計(jì)計(jì)處理1．承租人人和出租人人應(yīng)首先將將售后租回回交易認(rèn)定為融資租賃賃或經(jīng)營(yíng)租租賃；2．如果售售后租回交交易形成一一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，，并按該項(xiàng)項(xiàng)租賃資產(chǎn)產(chǎn)的折舊進(jìn)進(jìn)度進(jìn)行分分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)費(fèi)用的調(diào)整整；經(jīng)營(yíng)租賃舉舉例說(shuō)明2001年年1月1日日，甲公司司從乙公司司租入全新新辦公用房房一套，租租期為3年年。辦公用用房原賬面面價(jià)值為3000萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年限限為25年年。租賃合合同規(guī)定，，租賃開(kāi)始始日甲公司司向乙公司司一次性預(yù)預(yù)付租金120萬(wàn)元元，第一年年末支付租租金10萬(wàn)萬(wàn)元，第二二年末交付付租金10萬(wàn)元，第第三年支付付租金25萬(wàn)元。租租賃期滿(mǎn)后后預(yù)付租金金不退回，，乙公司收收回辦公用用房使用權(quán)權(quán)（假設(shè)甲甲公司和乙乙公司均在在年末確認(rèn)認(rèn)租金費(fèi)用用和經(jīng)營(yíng)租租賃收入并并且不存在在租金逾期期支付的情情況）。要求：分別別對(duì)承租人人和出租人人進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。解：（1）承租人（甲甲公司）的的會(huì)計(jì)處理理該項(xiàng)租賃不不符合融資資租賃的任任何一條標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作作為經(jīng)營(yíng)租租賃處理。。此項(xiàng)租賃賃租金總額額為165萬(wàn)元，按按直線(xiàn)法計(jì)計(jì)算，每年年應(yīng)分?jǐn)偟牡淖饨馂?5萬(wàn)元。。會(huì)計(jì)分錄為為：2001年年1月1日日借：其他應(yīng)應(yīng)付款120萬(wàn)萬(wàn)元貸：銀行存存款120萬(wàn)元元2001年年12月31日借：管理費(fèi)費(fèi)用—租賃賃費(fèi)55貸：其他應(yīng)應(yīng)付款45貸：銀行存存款102002年年12月31日借：管理費(fèi)費(fèi)用—租賃賃費(fèi)55貸：銀行存存款10貸：其他應(yīng)應(yīng)付款452003年年12月31日借：管理費(fèi)費(fèi)用—租賃賃費(fèi)55貸：銀行存存款25貸：其他應(yīng)應(yīng)付款30（2）出出租人（（乙公司司）的會(huì)會(huì)計(jì)處理理該項(xiàng)租賃賃不符合合融資租租賃的任任何一條條標(biāo)準(zhǔn)，，應(yīng)作為為經(jīng)營(yíng)租租賃處理理。此項(xiàng)項(xiàng)租賃租租金總額額為165萬(wàn)元元，按直直線(xiàn)法計(jì)計(jì)算，每每年應(yīng)確確認(rèn)的租租金收入入為55萬(wàn)元。。會(huì)計(jì)分錄錄為：2001年1月月1日借：銀行行存款120萬(wàn)元元貸：其他他應(yīng)收款款120萬(wàn)元2001年12月31日借：銀行行存款10借：其他他