chapter05全面預(yù)算目標(biāo)的確定與分解

全面預(yù)算管理理李錦學(xué)沈陽(yáng)工程學(xué)院院E-mail：leezy888@163.com第五章預(yù)算算管理的目標(biāo)標(biāo)一、預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的含義預(yù)算目標(biāo)是預(yù)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)所要達(dá)到到的目標(biāo)和結(jié)結(jié)果。它是以以企業(yè)目標(biāo)和和戰(zhàn)略規(guī)劃為為導(dǎo)向，在市市場(chǎng)預(yù)測(cè)和平平衡企業(yè)內(nèi)部部各項(xiàng)資源的的基礎(chǔ)上，經(jīng)經(jīng)過(guò)公司投資資者、決策者者、經(jīng)營(yíng)者以以及內(nèi)部各個(gè)個(gè)預(yù)算執(zhí)行部部門反復(fù)協(xié)調(diào)調(diào)、測(cè)算確定定的。預(yù)算目標(biāo)的作作用具有雙重重性：恰當(dāng)?shù)念A(yù)算目目標(biāo)既有利于于全面預(yù)算管管理有效實(shí)施施，也有利于于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)的最終落落實(shí)；不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算算目標(biāo)會(huì)使全全面預(yù)算管理理的效能大打打折扣，甚至至使企業(yè)全面面預(yù)算管理陷陷入無(wú)法運(yùn)行行的困境之中中。二、預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的確定原則則(一)恰當(dāng)性性預(yù)算目標(biāo)應(yīng)能能反映企業(yè)在在預(yù)算期內(nèi)可可以實(shí)現(xiàn)的最最佳水平，既既先進(jìn)又合理理。(二)全面性性一是在預(yù)算目目標(biāo)的屬性上上，既包括財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)，又又包括非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)；既有有絕對(duì)數(shù)指標(biāo)標(biāo)，又有相對(duì)對(duì)數(shù)指標(biāo)；既既有定量指標(biāo)標(biāo)，又有定性性指標(biāo)。二是在預(yù)算目目標(biāo)的范圍上上，既包括供供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)、人財(cái)物物各個(gè)方面的的指標(biāo)，又包包括企業(yè)各個(gè)個(gè)部門、各個(gè)個(gè)層級(jí)的指標(biāo)標(biāo)。三是在預(yù)算目目標(biāo)的制訂上上，既要兼顧顧國(guó)家、投資資人、債權(quán)人人、經(jīng)營(yíng)者和和員工各方面面的利益和要要求，同時(shí)還還要兼顧企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展展規(guī)劃與近期期經(jīng)營(yíng)效益。。(三)導(dǎo)向性性確定預(yù)算目標(biāo)標(biāo)既要以企業(yè)業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略略規(guī)劃為導(dǎo)向向，又要為各各預(yù)算執(zhí)行部部門預(yù)算期內(nèi)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)指明重重點(diǎn)和方向。。例如，為引導(dǎo)導(dǎo)生產(chǎn)部門重重視安全生產(chǎn)產(chǎn)，就應(yīng)將安安全生產(chǎn)天數(shù)數(shù)作為一項(xiàng)重重要的預(yù)算指指標(biāo)；為了促促使銷售部門門回收貨款，，就應(yīng)將銷售售貨款回收率率作為一項(xiàng)重重要的預(yù)算指指標(biāo)；(三)導(dǎo)向性性確定預(yù)算目標(biāo)標(biāo)既要以企業(yè)業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略略規(guī)劃為導(dǎo)向向，又要為各各預(yù)算執(zhí)行部部門預(yù)算期內(nèi)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)指明重重點(diǎn)和方向。。例如，為引導(dǎo)導(dǎo)生產(chǎn)部門重重視安全生產(chǎn)產(chǎn)，就應(yīng)將安安全生產(chǎn)天數(shù)數(shù)作為一項(xiàng)重重要的預(yù)算指指標(biāo)；為了促促使銷售部門門回收貨款，，就應(yīng)將銷售售貨款回收率率作為一項(xiàng)重重要的預(yù)算指指標(biāo)(四)可控性性企業(yè)向各預(yù)算算執(zhí)行部門分分解落實(shí)預(yù)算算目標(biāo)時(shí)要遵遵循可控性原原則，凡是某某預(yù)算執(zhí)行部部門不能控制制的指標(biāo)，一一定要將其變變?yōu)榭煽匦灾钢笜?biāo)。例如，成本指指標(biāo)是由消耗耗因素和價(jià)格格因素構(gòu)成的的，對(duì)于沒(méi)有有材料采購(gòu)權(quán)權(quán)的生產(chǎn)部門門而言，材料料價(jià)格就是該該生產(chǎn)部門的的不可控指標(biāo)標(biāo)。因此，在在向該生產(chǎn)部部門下達(dá)成本本預(yù)算指標(biāo)時(shí)時(shí)，材料價(jià)格格就必須用計(jì)計(jì)劃價(jià)格，而而不能用實(shí)際際價(jià)格。否則則，就會(huì)使預(yù)預(yù)算管理變?yōu)闉橐粓?chǎng)賭博游游戲。(五)科學(xué)性性企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算算目標(biāo)的制訂訂要以歷史資資料為基礎(chǔ)，，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)調(diào)研和科學(xué)預(yù)預(yù)測(cè)，通過(guò)分分析、研究產(chǎn)產(chǎn)品品種、結(jié)結(jié)構(gòu)、成本、、產(chǎn)銷數(shù)量和和價(jià)格等變量量之間的相互互關(guān)系及其影影響，以可靠靠、翔實(shí)的數(shù)數(shù)據(jù)為依據(jù)來(lái)來(lái)確定，而決決不能脫離實(shí)實(shí)際、憑主觀觀臆斷確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)。(六)客觀性性一是預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的制訂必須須符合市場(chǎng)的的客觀需求，，以市場(chǎng)預(yù)測(cè)測(cè)為基礎(chǔ)，經(jīng)經(jīng)得起市場(chǎng)的的考驗(yàn)，與企企業(yè)的外部環(huán)環(huán)境相適應(yīng)；；二是預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的制訂要符符合企業(yè)內(nèi)部部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的客觀實(shí)實(shí)際，與企業(yè)業(yè)的資源狀況況、生產(chǎn)能力力、技術(shù)水平平和員工素質(zhì)質(zhì)相適應(yīng)(七)系統(tǒng)性性預(yù)算目標(biāo)之間間具有深刻的的內(nèi)在聯(lián)系和和嚴(yán)密的邏輯輯關(guān)系。各期預(yù)算目標(biāo)標(biāo)要前后銜接接、相互協(xié)調(diào)調(diào)，以確保企企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃劃能夠按步驟驟、分階段得得到落實(shí)；同同時(shí)，企業(yè)預(yù)預(yù)算總目標(biāo)與與內(nèi)部各層級(jí)級(jí)的預(yù)算分目目標(biāo)之間、同同層級(jí)預(yù)算目目標(biāo)之間要相相互協(xié)調(diào)、相相互配合、相相互適應(yīng)，共共同構(gòu)成囊括括企業(yè)所有經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)預(yù)算指標(biāo)體系系。三預(yù)算目目標(biāo)的影響因因素（一）公司治治理結(jié)構(gòu)對(duì)預(yù)預(yù)算目標(biāo)的影影響公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的核心是協(xié)協(xié)調(diào)公司股東東、董事會(huì)、、總經(jīng)理和其其他利益相關(guān)關(guān)者的責(zé)權(quán)利利關(guān)系(1)公司股股東對(duì)預(yù)算目目標(biāo)的影響公司股東對(duì)企企業(yè)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的期望值主主要有兩個(gè)：：一是希望公司司在預(yù)算年度度有良好的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益，股股東當(dāng)年能夠夠獲得較高的的紅利；二是希望公司司有一個(gè)良好好的市場(chǎng)價(jià)值值和發(fā)展?jié)摿α?，以獲取高高于其他投資資的長(zhǎng)期回報(bào)報(bào)或者通過(guò)股股票買賣、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓在二二級(jí)資本市場(chǎng)場(chǎng)上獲利。公司股東一方方面可以通過(guò)過(guò)股東(大)會(huì)直接表達(dá)達(dá)自己的意愿愿和行使權(quán)力力；另一方面可以以通過(guò)其代理理機(jī)構(gòu)--董董事會(huì)來(lái)表達(dá)達(dá)股東的意愿愿。(2)董事會(huì)會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的影響董事會(huì)是公司司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)的主體，是是連接所有者者與經(jīng)營(yíng)者的的紐帶。在股權(quán)結(jié)構(gòu)單單一、股權(quán)高高度集中的情情況下，股東東對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的期望與董董事會(huì)是一致致的在股權(quán)結(jié)構(gòu)較較為分散的情情況下，董事事會(huì)作為一個(gè)個(gè)利益團(tuán)體則則有其自身的的效用函數(shù)。。《中華人民共共和國(guó)公司法法》關(guān)于公司司董事會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)“制訂公司司年度財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算方案、決決算方案”的的規(guī)定(3)總經(jīng)理理對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的影響總經(jīng)理在預(yù)算算目標(biāo)上的行行為期望是：：在充分占有有各種資源的的條件下，承承擔(dān)預(yù)期不要要太高的預(yù)算算目標(biāo)，以確確保各項(xiàng)預(yù)算算能夠有百分分之百的把握握完成?！笆帐杖氪蚓o、支支出打足、留留有余地、回回旋自如”(4)其他利利益相關(guān)者對(duì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的的影響公司的監(jiān)事會(huì)會(huì)、債權(quán)人和和員工也會(huì)對(duì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的的確定產(chǎn)生一一定影響。廣大員工的期期望則是在預(yù)預(yù)算期內(nèi)能夠夠拿到更多的的工資、享受受更高的福利利待遇（二）產(chǎn)品生生命周期對(duì)預(yù)預(yù)算目標(biāo)的影影響產(chǎn)品生命周期期是指產(chǎn)品從從完成試制，，投放到市場(chǎng)場(chǎng)，直到最后后被淘汰退出出市場(chǎng)為止的的全部過(guò)程。。(1)市場(chǎng)導(dǎo)導(dǎo)入期營(yíng)銷策策略對(duì)預(yù)算目目標(biāo)的影響市場(chǎng)導(dǎo)入期的的特點(diǎn)是：產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)場(chǎng)試銷尚未被被用戶接受，，銷售額增長(zhǎng)長(zhǎng)緩慢；生產(chǎn)產(chǎn)批量小，試試制費(fèi)用大，，制造成本高高；產(chǎn)品廣告告費(fèi)及其他營(yíng)營(yíng)銷費(fèi)用支出出較高；企業(yè)業(yè)利潤(rùn)往往是是負(fù)值。與市場(chǎng)導(dǎo)人人期的營(yíng)銷銷策略相適適應(yīng)，企業(yè)業(yè)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的重點(diǎn)必必然是將企企業(yè)的人力力、物力、、財(cái)力資源源集中用于于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品市場(chǎng)上，，而利潤(rùn)目目標(biāo)則不是是本時(shí)期的的預(yù)算重點(diǎn)點(diǎn)。(2)市場(chǎng)場(chǎng)成長(zhǎng)期營(yíng)營(yíng)銷策略對(duì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的影響市場(chǎng)成長(zhǎng)期期的特點(diǎn)是是：消費(fèi)者者對(duì)新產(chǎn)品品已經(jīng)熟悉悉，產(chǎn)品銷銷售量增長(zhǎng)長(zhǎng)很快；產(chǎn)產(chǎn)品已定型型，技術(shù)工工藝比較成成熟；建立立了比較理理想的營(yíng)銷銷網(wǎng)絡(luò)和銷銷售渠道；；市場(chǎng)價(jià)格格趨于平緩緩，促銷費(fèi)費(fèi)用基本穩(wěn)穩(wěn)定；單位位生產(chǎn)成本本迅速下降降，企業(yè)利利潤(rùn)迅速上上升。企業(yè)預(yù)算目目標(biāo)的核心心是以銷售售為中心搞搞好產(chǎn)品的的供產(chǎn)銷總總量平衡。。其中，利利潤(rùn)目標(biāo)成成為本時(shí)期期的預(yù)算重重點(diǎn)。(3)市場(chǎng)場(chǎng)成熟期營(yíng)營(yíng)銷策略對(duì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的影響市場(chǎng)成熟期期的特點(diǎn)是是：市場(chǎng)需需求趨向飽飽和狀態(tài)，，產(chǎn)品銷售售量達(dá)到最最高點(diǎn)；同同類產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)入市場(chǎng)，，市場(chǎng)完全全被開(kāi)發(fā)，，企業(yè)的市市場(chǎng)占有率率呈巔峰狀狀態(tài)；市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格趨于于下降，促促銷費(fèi)用基基本穩(wěn)定；；生產(chǎn)技術(shù)術(shù)成熟，生生產(chǎn)批量大大，成本低低，利潤(rùn)達(dá)達(dá)到最高點(diǎn)點(diǎn)；企業(yè)預(yù)算目目標(biāo)的核心心是努力降降低成本費(fèi)費(fèi)用，提高高產(chǎn)品盈利利空間；預(yù)預(yù)算目標(biāo)也也必然是采采取一切措措施挖掘內(nèi)內(nèi)部潛力，，提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，成成本目標(biāo)和和利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)都是本時(shí)時(shí)期的預(yù)算算重點(diǎn)。(4)市場(chǎng)場(chǎng)衰退期營(yíng)營(yíng)銷策略對(duì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的影響市場(chǎng)衰退期期的特點(diǎn)是是：市場(chǎng)需需求和產(chǎn)品品銷量迅速速下降，價(jià)價(jià)格已下降降到最低水水平；多數(shù)數(shù)企業(yè)無(wú)利利可圖，被被迫退出該該產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)；老產(chǎn)品品逐步被市市場(chǎng)淘汰或或被新的產(chǎn)產(chǎn)品取代，，產(chǎn)品已無(wú)無(wú)利可圖。。在市場(chǎng)衰衰退期，企企業(yè)營(yíng)銷策策略的重點(diǎn)點(diǎn)是有計(jì)劃劃、有步驟驟地轉(zhuǎn)產(chǎn)新新產(chǎn)品。在在向市場(chǎng)推推出新產(chǎn)品品的同時(shí)，，盡量減少少由于老產(chǎn)產(chǎn)品退出市市場(chǎng)而帶來(lái)來(lái)的損失。。企業(yè)預(yù)算目目標(biāo)的重點(diǎn)點(diǎn)必然是加加大力度清清欠應(yīng)收貨貨款、盤活活積壓物資資，確?，F(xiàn)現(xiàn)金收支平平衡（三）其他他相關(guān)因素素對(duì)預(yù)算目目標(biāo)的影響響(1)企業(yè)業(yè)內(nèi)部不同同層級(jí)對(duì)預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的影響例如，一個(gè)個(gè)集團(tuán)化企企業(yè)可以劃劃分為三個(gè)個(gè)主要層次次，每個(gè)層層次的預(yù)算算目標(biāo)各不不相同：1.集團(tuán)層層。集團(tuán)層層是公司的的最高決策策層，它主主要負(fù)責(zé)制制訂整個(gè)企企業(yè)的戰(zhàn)略略決策，確確定公司的的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)，合理配配置企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的人財(cái)財(cái)物資源等等。因此，，集團(tuán)層所所確定的預(yù)預(yù)算目標(biāo)具具有宏觀性性、全局性性的特征。。2.分(子子)公司層層。這個(gè)層層級(jí)主要負(fù)負(fù)責(zé)公司有有關(guān)領(lǐng)域的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，是落實(shí)實(shí)公司戰(zhàn)略略決策、實(shí)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的的主體。針針對(duì)分(子子)公司、、事業(yè)部層層次確定的的預(yù)算目標(biāo)標(biāo)具有具體體、明確的的特征。3.部門及及作業(yè)層。。這個(gè)層級(jí)級(jí)主要由銷銷售、采購(gòu)購(gòu)及工廠、、車間等作作業(yè)中心組組成，其主主要職能是是負(fù)責(zé)公司司具體的供供、產(chǎn)、銷銷等經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)。針對(duì)對(duì)部門及作作業(yè)層次確確定的預(yù)算算目標(biāo)具有有局部、詳詳細(xì)的特征征。(2)市場(chǎng)場(chǎng)因素對(duì)預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的影響四預(yù)算指指標(biāo)體系（一）構(gòu)建建預(yù)算指標(biāo)標(biāo)體系的內(nèi)內(nèi)容與要求求預(yù)算指標(biāo)包包括財(cái)務(wù)指指標(biāo)和非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)兩兩大類指標(biāo)標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反反映的對(duì)象象是企業(yè)的的資源狀況況與資源運(yùn)運(yùn)營(yíng)效果，，涵蓋了企企業(yè)投資活活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)和籌籌資活動(dòng)，，能夠揭示示企業(yè)的盈盈利、規(guī)模模增長(zhǎng)與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平，，是預(yù)算指指標(biāo)體系的的主體。非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)主要是用用非貨幣單單位反映的的指標(biāo)，它它一般不存存在固定的的參數(shù)和模模型，也沒(méi)沒(méi)有一套普普遍適用的的指標(biāo)體系系。企業(yè)可可以根據(jù)不不同部門、、不同環(huán)節(jié)節(jié)、不同業(yè)業(yè)務(wù)特征以以及不同管管理重點(diǎn)，，設(shè)計(jì)適合合本企業(yè)的的非財(cái)務(wù)指指標(biāo)作為財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)的的有益補(bǔ)充充。企業(yè)構(gòu)建的的預(yù)算指標(biāo)標(biāo)體系應(yīng)滿滿足以下四四個(gè)方面的的內(nèi)容和要要求：(1)預(yù)算算指標(biāo)體系系要滿足企企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)的要要求(2)預(yù)算算指標(biāo)體系系要滿足企企業(yè)從事與與控制經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的要要求，即企企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的內(nèi)容都要要被預(yù)算指指標(biāo)所涵蓋蓋指標(biāo)體系必必須能夠全全面反映企企業(yè)的各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)、各各個(gè)方面的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)內(nèi)容，以以便指導(dǎo)和和控制企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。。(3)預(yù)算算指標(biāo)體系系要滿足考考核、評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)及各各預(yù)算執(zhí)行行部門經(jīng)營(yíng)營(yíng)績(jī)效的需需要，即預(yù)預(yù)算指標(biāo)體體系必須與與績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)協(xié)調(diào)調(diào)一致?；局笜?biāo)體體系：包括括反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)效益益狀況的凈凈資產(chǎn)收益益率、總資資產(chǎn)報(bào)酬率率兩項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)，反映企企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)營(yíng)運(yùn)狀況的的總資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率、流流動(dòng)資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率兩項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)，反反映企業(yè)償償債能力狀狀況的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率、、已獲利息息倍數(shù)兩項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)和反反映企業(yè)發(fā)發(fā)展能力狀狀況的銷售售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、、資本積累累率兩項(xiàng)指指標(biāo)。修正指標(biāo)體體系：包括括反映財(cái)務(wù)務(wù)效益狀況況的資本保保值增值率率、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率率、盈余現(xiàn)現(xiàn)金保障倍倍數(shù)、成本本費(fèi)用利潤(rùn)潤(rùn)率四項(xiàng)指指標(biāo)，反映映企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況況的存貨周周轉(zhuǎn)率、應(yīng)應(yīng)收賬款周周轉(zhuǎn)率、不不良資產(chǎn)比比率三項(xiàng)指指標(biāo)，反映映企業(yè)償債債能力狀況況的現(xiàn)金流流動(dòng)負(fù)債比比率、速動(dòng)動(dòng)比率兩項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)和反反映企業(yè)發(fā)發(fā)展能力狀狀況的三年年資本平均均增長(zhǎng)率、、三年銷售售平均增長(zhǎng)長(zhǎng)率、技術(shù)術(shù)投入比率率三項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)。評(píng)議指標(biāo)體體系：包括括經(jīng)營(yíng)者基基本素質(zhì)、、產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)占有能力力(服務(wù)滿滿意度)、、基礎(chǔ)管理理水平、發(fā)發(fā)展創(chuàng)新能能力、經(jīng)營(yíng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略略、在崗員員工素質(zhì)、、技術(shù)裝備備更新水平平和綜合社社會(huì)貢獻(xiàn)八八項(xiàng)定性指指標(biāo)。(4)預(yù)算算指標(biāo)體系系要滿足企企業(yè)內(nèi)部各各預(yù)算執(zhí)行行部門從事事有關(guān)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的需需要，即預(yù)預(yù)算指標(biāo)體體系要與企企業(yè)內(nèi)部各各責(zé)任中心心的權(quán)責(zé)相相適應(yīng)。（二）責(zé)任任中心的預(yù)預(yù)算指標(biāo)(1)成本本中心的預(yù)預(yù)算指標(biāo)成本中心屬屬于低層次次預(yù)算責(zé)任任單位，它它是指沒(méi)有有營(yíng)銷權(quán)、、僅具有成成本費(fèi)用控控制權(quán)的責(zé)責(zé)任中心。。責(zé)任成本本即為成本本中心的主主要預(yù)算目目標(biāo)。生產(chǎn)部門其承擔(dān)的主主要預(yù)算指指標(biāo)如下：：產(chǎn)品品種種及產(chǎn)量；；材料消耗耗及工時(shí)定定額；產(chǎn)品品制造成本本；制造費(fèi)費(fèi)用；可比比成本降低低率；產(chǎn)品品合格率；；安全生產(chǎn)產(chǎn)率；設(shè)備備利用率。。采購(gòu)部門采購(gòu)成本；；主要材料料采購(gòu)價(jià)格格；采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用；采購(gòu)購(gòu)物資合格格率人力資源部部門員工人數(shù)；；工資總額額及結(jié)構(gòu)；；企業(yè)全面面預(yù)算管理理；員工福福利性支出出；員工培培訓(xùn)支出。。財(cái)務(wù)部門資金籌措與與運(yùn)營(yíng)；利利潤(rùn)總額；；資產(chǎn)負(fù)債債率；財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用；應(yīng)應(yīng)付稅金；；現(xiàn)金流量量。物資管理部部門存貨資金占占用；存貨貨周轉(zhuǎn)率；；存貨費(fèi)用用。新產(chǎn)產(chǎn)品品研研發(fā)發(fā)部部門門新產(chǎn)產(chǎn)品品開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目；；老老產(chǎn)產(chǎn)品品改改造造項(xiàng)項(xiàng)目目；；研研發(fā)發(fā)資資本本性性支支出出；；研研發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用性性支支出出。。其他他管管理理部部門門管理理費(fèi)費(fèi)用用；；其其他他職職能能指指標(biāo)標(biāo)(2)利利潤(rùn)潤(rùn)中中心心的的預(yù)預(yù)算算指指標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)中中心心沒(méi)沒(méi)有有對(duì)對(duì)外外投投資資權(quán)權(quán)，，只只對(duì)對(duì)收收入入、、成成本本和和利利潤(rùn)潤(rùn)承承擔(dān)擔(dān)責(zé)責(zé)任任。。其其承承擔(dān)擔(dān)的的主主要要預(yù)預(yù)算算指指標(biāo)標(biāo)如如下下銷售售(主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù))收收入入；；市市場(chǎng)場(chǎng)占占有有率率；；銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用；；利利潤(rùn)潤(rùn)；；產(chǎn)產(chǎn)品品合合格格率率；；產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本；；現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入等等。。(3)投投資資中中心心的的預(yù)預(yù)算算指指標(biāo)標(biāo)投資資中中心心是是既既對(duì)對(duì)收收入入、、成成本本和和利利潤(rùn)潤(rùn)負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)，，又又對(duì)對(duì)投投資資效效果果負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)的的責(zé)責(zé)任任單單位位，，它它具具有有投投資資決決策策權(quán)權(quán)，，能能獨(dú)獨(dú)立立承承擔(dān)擔(dān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)和和法法律律責(zé)責(zé)任任。。反映映企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目目標(biāo)標(biāo)及及營(yíng)營(yíng)運(yùn)運(yùn)情情況況的的指指標(biāo)標(biāo)：：主主要要產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)產(chǎn)量量/產(chǎn)產(chǎn)值值；；產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售(主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù))收收入入；；利利潤(rùn)潤(rùn)總總額額；；銷銷售售利利潤(rùn)潤(rùn)率率；；總總資資產(chǎn)產(chǎn)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率；；流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率；；存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率；；應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率；；銷銷售售(營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè))增增長(zhǎng)長(zhǎng)率率；；現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量。。反映映企企業(yè)業(yè)成成本本費(fèi)費(fèi)用用情情況況的的指指標(biāo)標(biāo)：：產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本；；可可比比產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本降降低低率率；；管管理理費(fèi)費(fèi)用用；；銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用；；財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用。。反映企企業(yè)償償債能能力的的指標(biāo)標(biāo)：資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率率；已已獲利利息倍倍數(shù)；；流動(dòng)動(dòng)比率率。反映企企業(yè)投投資效效益的的指標(biāo)標(biāo)：總總資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬酬率；；凈資資產(chǎn)收收益率率(權(quán)權(quán)益報(bào)報(bào)酬率率)；；每股股凈收收益；；資本本積累累率。。五、預(yù)預(yù)算目目標(biāo)的的確定定方法法（一））預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)的起起點(diǎn)(1)以成成本目目標(biāo)為為起點(diǎn)點(diǎn)(2)以收收入目目標(biāo)為為起點(diǎn)點(diǎn)(3)以利利潤(rùn)目目標(biāo)為為起點(diǎn)點(diǎn)（二））利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)的確確定方方法在實(shí)務(wù)務(wù)操作作上，，可采采取兩兩種不不同的的確定定順序序：一種是是首先先參照照國(guó)內(nèi)內(nèi)外同同行業(yè)業(yè)的平平均水水平、、依據(jù)據(jù)公司司近幾幾年的的投資資報(bào)酬酬率情情況，，分析析預(yù)算算年度度的內(nèi)內(nèi)外環(huán)環(huán)境變變化因因素，，經(jīng)董董事會(huì)會(huì)與經(jīng)經(jīng)理層層協(xié)商商后決決定一一個(gè)合合適的的投資資報(bào)酬酬率，，然后后用投投資報(bào)報(bào)酬率率乘以以企業(yè)業(yè)的總總資本本求得得利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)；另一種種是首首先預(yù)預(yù)測(cè)利利潤(rùn)目目標(biāo)，，然后后用利利潤(rùn)目目標(biāo)除除以企企業(yè)的的總資資本求求得投投資報(bào)報(bào)酬率率。當(dāng)當(dāng)然，，不論論采取取何種種順序序，投投資報(bào)報(bào)酬率率和利利潤(rùn)目目標(biāo)都都要經(jīng)經(jīng)過(guò)反反復(fù)測(cè)測(cè)算、、平衡衡后才才能最最終確確定。。幾種確確定利利潤(rùn)目目標(biāo)的的具體體方法法(一)利潤(rùn)潤(rùn)比率率法首先，，確定定利潤(rùn)潤(rùn)比率率標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。其次，，計(jì)算算利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)基數(shù)數(shù)。再次，，確定定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)修正正值。。最后，，確定定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)。分別列列舉根根據(jù)不不同利利潤(rùn)率率測(cè)算算利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)的方方法。?！纠?-1】白白云公公司2004年年產(chǎn)品品銷售售額為為4000萬(wàn)元元，產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)為為400萬(wàn)萬(wàn)元。。根據(jù)據(jù)公司司本身身的條條件和和市場(chǎng)場(chǎng)預(yù)測(cè)測(cè)，2005年年銷售售額可可比上上年增增加25%，產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)率率提高高2個(gè)個(gè)百分分點(diǎn)。。練習(xí)A公司司2006年產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售額額為400萬(wàn)元元，產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)為為20萬(wàn)元元。根根據(jù)公公司本本身的的條件件和市市場(chǎng)預(yù)預(yù)測(cè)，，2007年銷銷售額額可比比上年年增加加10%，，產(chǎn)品品銷售售利潤(rùn)潤(rùn)率提提高1個(gè)百百分點(diǎn)點(diǎn)。計(jì)計(jì)算預(yù)預(yù)期產(chǎn)產(chǎn)品利利潤(rùn)2.根根據(jù)成成本利利潤(rùn)率率確定定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)該方方法是是根據(jù)據(jù)企業(yè)業(yè)預(yù)定定的成成本利利潤(rùn)率率水平平，結(jié)結(jié)合預(yù)預(yù)算期期銷售售成本本額來(lái)來(lái)測(cè)算算利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)的一一種方方法。。公式式如下下：產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)=預(yù)計(jì)計(jì)銷售售成本本總額額×預(yù)預(yù)定成成本利利潤(rùn)率率成本利利潤(rùn)率率=(產(chǎn)品品銷售售利潤(rùn)潤(rùn)÷產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本)X100%【例5-2】高高山公公司2004年年產(chǎn)品品銷售售成本本為3000萬(wàn)萬(wàn)元，，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品品銷售售利潤(rùn)潤(rùn)為300萬(wàn)元元。2005年年預(yù)計(jì)計(jì)產(chǎn)品品銷售售成本本3500萬(wàn)元元，銷銷售成成本利利潤(rùn)率率與2004年年相同同。依據(jù)上上述資資料，，根據(jù)據(jù)銷售售成本本利潤(rùn)潤(rùn)率對(duì)對(duì)2005年產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)測(cè)測(cè)算如如下：：預(yù)定銷銷售成成本利利潤(rùn)率率=300÷3000××100%=10%預(yù)期產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售利利潤(rùn)=3500×10%=350(萬(wàn)萬(wàn)元)練習(xí)B公司司2006年產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本為為900萬(wàn)萬(wàn)元，，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品品銷售售利潤(rùn)潤(rùn)為50萬(wàn)萬(wàn)元。。2007年預(yù)預(yù)計(jì)產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本1000萬(wàn)萬(wàn)元，，銷售售成本本利潤(rùn)潤(rùn)率與與2006年相相同。。預(yù)計(jì)計(jì)銷售售利潤(rùn)潤(rùn)3.根根據(jù)資資本利利潤(rùn)率率確定定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)公式如如下：：利潤(rùn)目目標(biāo)=預(yù)算算期資資本總總額××預(yù)定定資本本利潤(rùn)潤(rùn)率其中：：資本本利潤(rùn)潤(rùn)率=(利利潤(rùn)總總額÷÷資本本總額額)××100%【例5-3】綠綠洲公公司2004年年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)總額額為500萬(wàn)元元，年年末資資本總總額為為5000萬(wàn)元元。董董事會(huì)會(huì)根據(jù)據(jù)同行行業(yè)資資本利利潤(rùn)率率平均均水平平，結(jié)結(jié)合公公司本本身的的條件件和市市場(chǎng)預(yù)預(yù)測(cè)，，決定定2005年按按12%的的資本本利潤(rùn)潤(rùn)率確確定公公司的的利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)，預(yù)預(yù)計(jì)2005年年末資資本總總額為為5200萬(wàn)元元。依依據(jù)上上述資資料，，根據(jù)據(jù)資本本利潤(rùn)潤(rùn)率對(duì)對(duì)2005年利利潤(rùn)總總額測(cè)測(cè)算如如下：：預(yù)期平平均資資本總總額=(5000+5200)÷÷2=5100(萬(wàn)萬(wàn)元)預(yù)期利利潤(rùn)總總額=5100×12%=612(萬(wàn)萬(wàn)元)(二)量本本利分分析法法量本本利分分析法法是在成成本性性態(tài)研研究和和盈虧虧平衡衡分析析的基基礎(chǔ)上上，利利用銷銷售量量(額額)、、成本本、利利潤(rùn)三三者之之間的的關(guān)系系和相相互影影響確確定預(yù)預(yù)算期期內(nèi)利利潤(rùn)目目標(biāo)的的一種種方法法。計(jì)算公公式為為：利潤(rùn)總總額=產(chǎn)品品銷售售利潤(rùn)潤(rùn)+其其他業(yè)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)一一管理理及財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用+投資資凈收收益±±營(yíng)業(yè)業(yè)外收收支凈凈額其中，產(chǎn)產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=銷售收收入一銷銷售成本本一銷售售稅金及及附加一一銷售費(fèi)費(fèi)用利潤(rùn)總額額組成中中的其他他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)、管管理費(fèi)用用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用、、投資凈凈收益、、營(yíng)業(yè)外外收支凈凈額與銷銷售量(額)、、成本沒(méi)沒(méi)有必然然的比例例關(guān)系，，需要根根據(jù)企業(yè)業(yè)的具體體情況單單獨(dú)測(cè)算算。練習(xí)C公司2006年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)總總額為60萬(wàn)元元，年末末資本總總額為600萬(wàn)萬(wàn)元。董董事會(huì)根根據(jù)同行行業(yè)資本本利潤(rùn)率率平均水水平，結(jié)結(jié)合公司司本身的的條件和和市場(chǎng)預(yù)預(yù)測(cè)，決決定2007年年按12%的資資本利潤(rùn)潤(rùn)率確定定公司的的利潤(rùn)目目標(biāo)，預(yù)預(yù)計(jì)2006年年末資本本總額為為700萬(wàn)元。。依據(jù)上上述資料料，根據(jù)據(jù)資本利利潤(rùn)率對(duì)對(duì)2007年利利潤(rùn)總額額測(cè)算如如下1.單一一品種的的利潤(rùn)測(cè)測(cè)算產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷銷售收入入×(1一變動(dòng)動(dòng)成本率率)一固固定成本本總額=產(chǎn)品銷銷售數(shù)量量X(銷銷售單價(jià)價(jià)一單位位變動(dòng)成成本)一一固定成成本總額額其中，變變動(dòng)成本本率=(單位變變動(dòng)成本本÷銷售售單價(jià))×100%單位變動(dòng)動(dòng)成本=單位銷銷售變動(dòng)動(dòng)成本+單位銷銷售稅金金及附加加+單位位變動(dòng)銷銷售費(fèi)用用單位銷售售變動(dòng)成成本=單單位銷售售成本一一單位銷銷售成本本中的固固定成本本【例5-4】白白云公司司預(yù)計(jì)2005年可產(chǎn)產(chǎn)銷A產(chǎn)產(chǎn)品5000噸噸，不含含稅銷售售單價(jià)1萬(wàn)元/噸，單單位變動(dòng)動(dòng)成本8000元/噸噸，固定定成本總總額400萬(wàn)元元；預(yù)算算期的其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)20萬(wàn)元元，管理理費(fèi)用100萬(wàn)萬(wàn)元，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用50萬(wàn)萬(wàn)元，營(yíng)營(yíng)業(yè)外凈凈支出10萬(wàn)元元。依據(jù)上述述資料，，采用量量本利分分析法對(duì)對(duì)2005年利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)測(cè)算如如下：產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=5000×(1-0.8)一400=600(萬(wàn)元)利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)=600+2-100-50-10=460(萬(wàn)元)2.多品品種的利利潤(rùn)測(cè)算算產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷銷售收入入×綜合合邊際貢貢獻(xiàn)率一一固定成成本總額額其中：練習(xí)某公司預(yù)預(yù)計(jì)2006年年可產(chǎn)銷銷A產(chǎn)品品400噸，不不含稅銷銷售單價(jià)價(jià)0.8萬(wàn)元/噸，單單位變動(dòng)動(dòng)成本6000元/噸噸，固定定成本總總額23萬(wàn)元；；預(yù)算期期的其他他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)3萬(wàn)萬(wàn)元，管管理費(fèi)用用20萬(wàn)萬(wàn)元，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用6萬(wàn)元元，營(yíng)業(yè)業(yè)外凈支支出1萬(wàn)萬(wàn)元。計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品利潤(rùn)產(chǎn)品邊際際貢獻(xiàn)率率=(產(chǎn)產(chǎn)品銷售售單價(jià)一一單位變變動(dòng)成本本)÷產(chǎn)產(chǎn)品銷售售單價(jià)【例5.5】碧碧海公司司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)A、、B、C三種產(chǎn)產(chǎn)品。預(yù)預(yù)計(jì)2005年年三種產(chǎn)產(chǎn)品的邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率分別別為30%、40%和和20%，在產(chǎn)產(chǎn)品銷售售總額中中的比重重分別為為20%、30%和50%，，公司產(chǎn)產(chǎn)品銷售售總額為為2000萬(wàn)元元，固定定成本總總額200萬(wàn)元元。依據(jù)上述述資料，，采用量量本利分分析法對(duì)對(duì)2005年產(chǎn)產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)測(cè)測(cè)算如下下：綜合邊際際貢獻(xiàn)率率=30%×20%+40%×30%+20%××50%=0.06+0.12+0.1=0.28產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=2000×0.28-200=360(萬(wàn)元)(三)經(jīng)經(jīng)營(yíng)杠桿桿系數(shù)法法經(jīng)營(yíng)杠杠桿系數(shù)數(shù)是利潤(rùn)潤(rùn)變動(dòng)率率與銷售售量(額額)變動(dòng)動(dòng)率的比比率，也也是邊際際貢獻(xiàn)額額與利潤(rùn)潤(rùn)額的比比率。P0表示基期期利潤(rùn)，，△P表表示預(yù)算算期利潤(rùn)潤(rùn)變動(dòng)額額，S0表示基期期銷售量量(額)，△△S表表示預(yù)算算期銷售售變動(dòng)量量(額)。經(jīng)營(yíng)杠桿桿系數(shù)也也可采用用以下公公式求得得：由于固定定成本的的存在，，經(jīng)營(yíng)杠杠桿系數(shù)數(shù)總是大大于1。。它表明明，企業(yè)業(yè)利潤(rùn)變變動(dòng)的幅幅度總是是大于企企業(yè)銷售售量(額額)變動(dòng)動(dòng)的幅度度。如果果固定成成本為零零時(shí)，利利潤(rùn)變動(dòng)動(dòng)率將等等于銷售售量(額額)變動(dòng)動(dòng)率，此此時(shí)不會(huì)會(huì)產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)營(yíng)杠桿桿現(xiàn)象。。利用經(jīng)營(yíng)營(yíng)杠桿系系數(shù)進(jìn)行行利潤(rùn)目目標(biāo)測(cè)算算的計(jì)算算公式如如下：利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)=基期期利潤(rùn)××(1+利潤(rùn)變變動(dòng)率)=基期期利潤(rùn)××(1+經(jīng)營(yíng)杠杠桿系數(shù)數(shù)×銷售售變動(dòng)率率)【例5.6】清清泉公司司2004年實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品品銷售收收入5000萬(wàn)萬(wàn)元，變變動(dòng)成本本總額4100萬(wàn)元，，利潤(rùn)總總額600萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)計(jì)2005年銷銷售增長(zhǎng)長(zhǎng)20%。采用經(jīng)營(yíng)營(yíng)杠桿系系數(shù)法測(cè)測(cè)算2005年年利潤(rùn)目目標(biāo)如下下：邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)總額=5000-4100=900(萬(wàn)萬(wàn)元)經(jīng)營(yíng)杠桿桿系數(shù)=900÷600=1.5利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)=600×(1+1.5××20%)=780(萬(wàn)元)目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)增長(zhǎng)率率=(780-600)÷600××100%=30%。。某公司生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)A、B、C、、D三種種產(chǎn)品。。預(yù)計(jì)2006年四種種產(chǎn)品的的邊際貢貢獻(xiàn)率分分別為30%、、40%、35%和20%，，在產(chǎn)品品銷售總總額中的的比重分分別為20%、、20%、10%和50%，，公司產(chǎn)產(chǎn)品銷售售總額為為1200萬(wàn)元元，固定定成本總總額80萬(wàn)元。。計(jì)算預(yù)預(yù)期利潤(rùn)潤(rùn)某公司2006年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品銷銷售收入入4900萬(wàn)元元，變動(dòng)動(dòng)成本總總額4100萬(wàn)萬(wàn)元，固固定成本本100萬(wàn)元，，預(yù)計(jì)2007年銷售售增長(zhǎng)20%。。計(jì)算利利潤(rùn)(四)增增長(zhǎng)比率率法所謂謂增長(zhǎng)比比率法，，就是根根據(jù)銷售售增長(zhǎng)率率、利潤(rùn)潤(rùn)增長(zhǎng)率率、產(chǎn)值值增長(zhǎng)率率等增長(zhǎng)長(zhǎng)率指標(biāo)標(biāo)來(lái)測(cè)算算預(yù)算期期利潤(rùn)目目標(biāo)的一一種方法法。這種方法法主要適適用于穩(wěn)穩(wěn)定發(fā)展展的企業(yè)業(yè)。1.根據(jù)據(jù)銷售增增長(zhǎng)率確確定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)測(cè)算公式式如下：：預(yù)期產(chǎn)產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)=基期銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)x(1+預(yù)定定銷售增增長(zhǎng)率)2.根據(jù)據(jù)利潤(rùn)增增長(zhǎng)率確確定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)測(cè)算公式式如下：：預(yù)期利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)=上年年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)額額×(1+預(yù)定定利潤(rùn)增增長(zhǎng)率)(五)標(biāo)標(biāo)桿法所所謂標(biāo)桿桿，就是是確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)值的參參照物，，如本企企業(yè)歷史史最高水水平、本本行業(yè)同同類企業(yè)業(yè)最高水水平、國(guó)國(guó)外同類類企業(yè)最最高水平平等。標(biāo)桿法是是以企業(yè)業(yè)歷史最最高水平平或同行行業(yè)中領(lǐng)領(lǐng)先的企企業(yè)為基基準(zhǔn)，將將本企業(yè)業(yè)目前的的產(chǎn)品、、技術(shù)、、服務(wù)和和管理等等方面的的實(shí)際情情況與企企業(yè)歷史史最高水水平或基基準(zhǔn)企業(yè)業(yè)進(jìn)行定定量化評(píng)評(píng)價(jià)和比比較，分分析企業(yè)業(yè)歷史最最高水平平或基準(zhǔn)準(zhǔn)企業(yè)績(jī)績(jī)效達(dá)到到領(lǐng)先水水平的原原因。然然后制訂訂最優(yōu)的的改進(jìn)策策略，在在企業(yè)連連續(xù)不斷斷地反復(fù)復(fù)實(shí)施，，以改進(jìn)進(jìn)和提高高企業(yè)績(jī)績(jī)效的一一種管理理方法。。1.設(shè)定標(biāo)桿桿目標(biāo)利用標(biāo)標(biāo)桿法確定目目標(biāo)利潤(rùn)2.選擇標(biāo)桿桿對(duì)象設(shè)定標(biāo)標(biāo)桿目標(biāo)后，，就要選擇理理想的標(biāo)桿對(duì)對(duì)象進(jìn)行瞄準(zhǔn)準(zhǔn)。3.收集資料料、分析差距距要圍繞確定定的標(biāo)桿目標(biāo)標(biāo)進(jìn)行資料和和數(shù)據(jù)的收集集。4.確定利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)要根據(jù)據(jù)比較、分析析的結(jié)果和消消除差異的措措施進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)，最終確定定本企業(yè)應(yīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)目目標(biāo)及其相關(guān)關(guān)指標(biāo)，從而而使企業(yè)達(dá)到到或超過(guò)標(biāo)桿桿對(duì)象的業(yè)績(jī)績(jī)水平。三、其他預(yù)算算目標(biāo)的確定定方法簡(jiǎn)單介紹一下下銷售預(yù)測(cè)及及銷售目標(biāo)的的確定方法(一)銷售預(yù)預(yù)測(cè)(二)根據(jù)利利潤(rùn)目標(biāo)，確確定銷售量(額)目標(biāo)的的方法1.單一品種種的銷量(額額)測(cè)算銷售量目標(biāo)=(固定成本本總額+銷售售利潤(rùn)目標(biāo))÷單位邊際際貢獻(xiàn)【例5.7】】白云公司預(yù)預(yù)計(jì)2005年A產(chǎn)品的的不含稅銷售售單價(jià)1萬(wàn)元元/噸，單位位變動(dòng)成本8000元/噸，固定成成本總額400萬(wàn)元，預(yù)預(yù)定利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)460萬(wàn)元元，其中，產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)600萬(wàn)元。依據(jù)上述資料料，對(duì)2005年銷量目目標(biāo)測(cè)算如下下：銷售量目標(biāo)=(400+600)÷÷(1-0.8)=5000(噸)銷售額目標(biāo)=5000××1=5000(萬(wàn)元)某公司預(yù)計(jì)2006年A產(chǎn)品的不含含稅銷售單價(jià)價(jià)0.8萬(wàn)元元/噸，單位位變動(dòng)成本6000元/噸，固定成成本總額23萬(wàn)元，預(yù)定定利潤(rùn)目標(biāo)33萬(wàn)元，其其中，產(chǎn)品銷銷售利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)57萬(wàn)元。。2.多品種的的銷量(額)測(cè)算銷售額額總目標(biāo)=(固固定成本總額額+銷售利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo))÷綜綜合邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率各產(chǎn)品銷售量量目標(biāo)=銷售售額總目標(biāo)××該產(chǎn)品在銷銷售總額中的的比重÷該產(chǎn)產(chǎn)品銷售單價(jià)價(jià)其中：產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率=(產(chǎn)品品銷售單價(jià)一一單位變動(dòng)成成本)÷產(chǎn)品品銷售單價(jià)【例5-8】】碧海公司生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)A、、B、c三種種產(chǎn)品，2004年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的產(chǎn)銷量分分別為360噸、270噸、720噸；三種產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價(jià)價(jià)格分別為1萬(wàn)元/噸、、2萬(wàn)元/噸噸、1.25萬(wàn)元/噸；；產(chǎn)品單位變變動(dòng)成本分別別為0.7萬(wàn)萬(wàn)元/噸、1.2萬(wàn)元/噸、1萬(wàn)元元/噸；固定定成本總額200萬(wàn)元。。假設(shè)公司2005年的的銷售結(jié)構(gòu)、、銷售價(jià)格、、單位變動(dòng)成成本和固定成成本總額均保保持2004年的水平，，預(yù)期2005年的產(chǎn)品品銷售利潤(rùn)目目標(biāo)為360萬(wàn)元。依據(jù)上述資料料，對(duì)2005年各產(chǎn)品品的銷量目標(biāo)標(biāo)測(cè)算如下：：(1)計(jì)算A、B、C三三種產(chǎn)品在銷銷售總額中的的比重基期產(chǎn)品銷售售總額=360×1+270×2+720×1.25=360+540+900=1800(萬(wàn)元)A產(chǎn)品銷售比比重=360÷1800=20%B產(chǎn)品銷售比比重=540÷1800=30%C產(chǎn)品銷售比比重=900÷l800=50%(2)計(jì)算綜綜合邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率A產(chǎn)品邊際貢貢獻(xiàn)率=(10000-7000)÷10000=30%B產(chǎn)品邊際貢貢獻(xiàn)率=(20000-12000)÷20000=40%C產(chǎn)品邊際貢貢獻(xiàn)率=(12500-10000)÷12500=20%綜合邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率=30%×20%+40%×30%+20%X50%=0.28(3)計(jì)算銷銷售額目標(biāo)銷銷售額總目標(biāo)標(biāo)=(200+360)÷0.28=2000(萬(wàn)元)(4)計(jì)算各各產(chǎn)品銷售量量目標(biāo)A產(chǎn)品銷售量量目標(biāo)=2000×20%÷I=400(噸)B產(chǎn)品銷售量量目標(biāo)=2000×30%÷2=300(噸)C產(chǎn)品銷售量量目標(biāo)=2000×50%÷1.25=800(噸)經(jīng)過(guò)計(jì)算表明明，碧海公司司要在2005年實(shí)現(xiàn)預(yù)預(yù)定的產(chǎn)品銷銷售利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)360萬(wàn)元元，在產(chǎn)品銷銷售單價(jià)、銷銷售結(jié)構(gòu)、單單位變動(dòng)成本本和固定成本本既定的情況況下，就必須須使A、B、、C三種產(chǎn)品品的產(chǎn)銷量目目標(biāo)分別達(dá)到到400噸、、300噸和和800噸。。某公司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)A、B、、c、d三種種產(chǎn)品，2006年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的產(chǎn)銷量分分別為360噸、270噸、720、300噸噸；產(chǎn)品的銷銷售價(jià)格分別別為1萬(wàn)元/噸、2萬(wàn)元元/噸、1.25萬(wàn)元/噸、1.5萬(wàn)元/噸；；產(chǎn)品單位變變動(dòng)成本分別別為0.7萬(wàn)萬(wàn)元/噸、1.2萬(wàn)元/噸、1萬(wàn)元元/噸、0.8萬(wàn)元/噸噸；固定成本本總額200萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)公司2007年的銷售售結(jié)構(gòu)、銷售售價(jià)格、單位位變動(dòng)成本和和固定成本總總額均保持2006年的的水平，預(yù)期期2007年年的產(chǎn)品銷售售利潤(rùn)目標(biāo)為為360萬(wàn)元元聯(lián)合確定基數(shù)數(shù)法在制定預(yù)算指指標(biāo)時(shí)，上級(jí)級(jí)提出期望指指標(biāo)，部門也也提出期望指指標(biāo)，兩者平平均值是基層層要完成的預(yù)預(yù)算指標(biāo)期末，當(dāng)部門門超額完成預(yù)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，，上級(jí)對(duì)超額額部分進(jìn)行一一定比例的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)對(duì)部門少報(bào)部部分進(jìn)行一定定比例的懲罰罰。部門獎(jiǎng)金金是這兩部分分之和。并且且當(dāng)部門實(shí)際際完成數(shù)小于于自報(bào)數(shù)時(shí)，，不應(yīng)進(jìn)行懲懲罰在這種方法下下，部門為了了追求自身利利益最大化，，會(huì)使上報(bào)數(shù)數(shù)盡可能與實(shí)實(shí)際能完成數(shù)數(shù)一致，從而而有效地解決決了信息不對(duì)對(duì)稱條件下預(yù)預(yù)算指標(biāo)的確確定問(wèn)題聯(lián)合確定基數(shù)數(shù)法要有效，，其3個(gè)參數(shù)數(shù):超額獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)系數(shù)P、少少報(bào)受罰系數(shù)數(shù)Q和代理人人自報(bào)數(shù)的權(quán)權(quán)數(shù)W，必須須滿足以下關(guān)關(guān)系:P>Q>wP即:超額獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)系數(shù)>少報(bào)報(bào)受罰系數(shù)>代理人自報(bào)報(bào)數(shù)的權(quán)數(shù)××超額獎(jiǎng)勵(lì)系系數(shù)。即各報(bào)報(bào)基數(shù)，加權(quán)權(quán)平均；少報(bào)報(bào)罰Q，多報(bào)報(bào)不獎(jiǎng)；超額額獎(jiǎng)P，不足足補(bǔ)P第二節(jié)單一一法人制企業(yè)業(yè)預(yù)算目標(biāo)的的確定與分解解單一法人企業(yè)業(yè)只有總部一一個(gè)投資中心心，下設(shè)數(shù)個(gè)個(gè)利潤(rùn)中心和和成本中心。。企業(yè)預(yù)算總總目標(biāo)在各責(zé)責(zé)任中心的分分解，實(shí)際上上就是投資中中心將有關(guān)收收入、成本、、費(fèi)用、利潤(rùn)潤(rùn)等指標(biāo)分解解落實(shí)到各利利潤(rùn)中心和成成本中心。分分解方法上可可靈活使用““倒推法”、、“比例法””、“零基法法”、“量本本利分析法””、“因素分分析法”等定定量及定性方方法1.倒推法是是指首先確定定兩頭指標(biāo)，，然后倒推中中間指標(biāo)的方方法。市場(chǎng)價(jià)格一利利潤(rùn)目標(biāo)=成成本目標(biāo)2.比例法是是指首先由公公司決策者測(cè)測(cè)算、預(yù)定一一個(gè)某項(xiàng)預(yù)算算指標(biāo)比基期期增減的比例例，然后由各各責(zé)任中心分分解落實(shí)的方方法。例如，某企業(yè)業(yè)預(yù)定預(yù)算期期內(nèi)管理費(fèi)用用指標(biāo)的可控控項(xiàng)目比基期期降低10%，然后將降降低10%的的任務(wù)分解落落實(shí)到各職能能管理部門。。3.零基法法是指分解解落實(shí)預(yù)算算指標(biāo)時(shí)，，不考慮基基期發(fā)生額額，而是以以零為基礎(chǔ)礎(chǔ)對(duì)有關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行詳詳盡分析、、測(cè)算的方方法。例如，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目在各責(zé)責(zé)任中心的的分解，可可以不考慮慮基期的發(fā)發(fā)生數(shù)額，，而是由各各責(zé)任中心心采取單筆筆算賬的方方法申報(bào)。。4.量本利利法是指利利用銷售數(shù)數(shù)量、產(chǎn)品品成本和銷銷售利潤(rùn)三三者之間的的變量關(guān)系系，分解、、落實(shí)預(yù)算算指標(biāo)的方方法。銷售量X(市場(chǎng)價(jià)格格一單位變變動(dòng)成本)一固定成成本=銷售售利潤(rùn)5.因素分分析法是指指將影響各各責(zé)任中心心的有利因因素和不利利因素綜合合起來(lái)，用用于調(diào)整預(yù)預(yù)算指標(biāo)的的方法。例如，生產(chǎn)產(chǎn)部門由于于工人薪金金提高導(dǎo)致致的人工成成本增加、、由于采用用新技術(shù)工工藝導(dǎo)致的的材料消耗耗降低都可可以通過(guò)因因素分析測(cè)測(cè)算出來(lái)。?！纠?-9】紅葉公公司是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的法法人企業(yè)，，擁有三個(gè)個(gè)產(chǎn)品制造造分廠、一一個(gè)銷售分分公司和若若干個(gè)管理理科室，三三個(gè)產(chǎn)品制制造分廠分分別生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品品。2004年10月，公司司預(yù)算委員員會(huì)根據(jù)公公司的戰(zhàn)略略規(guī)劃和經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，，經(jīng)過(guò)科學(xué)學(xué)預(yù)測(cè)，提提出2005年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售收企企業(yè)全面預(yù)預(yù)算管理入入600萬(wàn)萬(wàn)元、利潤(rùn)潤(rùn)總額150萬(wàn)元的的預(yù)算目標(biāo)標(biāo)，2004年和2005年年企業(yè)三種種產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)銷率均達(dá)達(dá)到100%。要求求預(yù)算管理理辦公室根根據(jù)公司確確定的預(yù)算算總目標(biāo)，，向各責(zé)任任中心分解解、落實(shí)。。第一一步步，，根根據(jù)據(jù)銷銷售售額額目目標(biāo)標(biāo)，，測(cè)測(cè)算算、、分分解解銷銷售售量量及及銷銷售售額額目目標(biāo)標(biāo)，，并并落落實(shí)實(shí)產(chǎn)產(chǎn)品品品品種種及及產(chǎn)產(chǎn)量量目目標(biāo)標(biāo)。。在在預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)2004年年經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀狀況況的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)外外部部市市場(chǎng)場(chǎng)份份額額、、價(jià)價(jià)格格及及內(nèi)內(nèi)部部產(chǎn)產(chǎn)能能等等因因素素的的分分析析，，測(cè)測(cè)定定出出了了2005年年銷銷售售目目標(biāo)標(biāo)。。其其中中，，銷銷售售價(jià)價(jià)格格、、銷銷量量、、產(chǎn)產(chǎn)量量均均在在銷銷售售部部門門、、生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門得得到到落落實(shí)實(shí)第二二步步，，測(cè)測(cè)算算銷銷售售成成本本及及期期間間費(fèi)費(fèi)用用指指標(biāo)標(biāo)，，擬擬定定成成本本費(fèi)費(fèi)用用的的挖挖潛潛目目標(biāo)標(biāo)。。首首先先，，根根據(jù)據(jù)預(yù)預(yù)定定銷銷售售目目標(biāo)標(biāo)和和利利潤(rùn)潤(rùn)目目標(biāo)標(biāo)，，倒倒推推出出成成本本費(fèi)費(fèi)用用總總額額為為450萬(wàn)萬(wàn)元元(600-150)。。然然后后，，擬擬定定2005年年銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用占占銷銷售售額額的的比比率率由由2004年年的的8%降降為為7%；；管管理理費(fèi)費(fèi)用用占占銷銷售售額額的的比比率率由由2004年年的的6%降降為為5.5%；；由由于于銀銀行行借借款款額額增增加加和和借借款款利利率率提提高高，，財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用指指標(biāo)標(biāo)測(cè)測(cè)定定為為15萬(wàn)萬(wàn)元元。。最最后后，，根根據(jù)據(jù)銷銷售售額額、、期期間間費(fèi)費(fèi)用用、、利利潤(rùn)潤(rùn)等等有有關(guān)關(guān)指指標(biāo)標(biāo)倒倒推推出出2005年年銷銷售售成成本本為為360萬(wàn)萬(wàn)元元(600-42-33-15-150)第三三步步，，測(cè)測(cè)算算2005年年采采購(gòu)購(gòu)成成本本和和采采購(gòu)購(gòu)價(jià)價(jià)格格。。經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)測(cè)測(cè)算算認(rèn)認(rèn)為為，，2005年年大大部部分分材材料料價(jià)價(jià)格格沒(méi)沒(méi)有有變變化化，，只只是是電電力力價(jià)價(jià)格格提提高高影影響響總總成成本本第四四步步，，對(duì)對(duì)匡匡算算的的2005年年期期間間費(fèi)費(fèi)用用進(jìn)進(jìn)行行逐逐項(xiàng)項(xiàng)分分析析、、測(cè)測(cè)算算、、落落實(shí)實(shí)。。(1)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用是是根根據(jù)據(jù)借借款款額額和和利利率率計(jì)計(jì)算算出出來(lái)來(lái)的的，，無(wú)無(wú)彈彈性性；；(2)銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)與與銷銷售售部部門門溝溝通通已已經(jīng)經(jīng)欣欣然然接接受受；；(3)管管理理費(fèi)費(fèi)用用經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)逐逐個(gè)個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目目、、逐逐個(gè)個(gè)職職能能管管理理部部門門測(cè)測(cè)算算也也全全部部落落實(shí)實(shí)。。第五五步步，，對(duì)對(duì)匡匡算算的的2005年年銷銷售售成成本本360萬(wàn)萬(wàn)元元進(jìn)進(jìn)行行分分析析、、測(cè)測(cè)算算。。由由于于公公司司各各種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的產(chǎn)產(chǎn)銷銷率率均均為為100%所所以以，，銷銷售售成成本本就就是是產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本；；銷銷售售成成本本的的降降低低率率也也就就是是產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本的的降降低低率率。。首先先，，用用2004年年的的產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位銷銷售售成成本本測(cè)測(cè)算算2005年年銷銷售售成成本本。。經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)計(jì)計(jì)算算銷銷售售成成本本總總額額為為390.5萬(wàn)萬(wàn)元元，，比比匡匡算算的的2005年年銷銷售售成成本本360萬(wàn)萬(wàn)元元多多30.5萬(wàn)萬(wàn)元元然后，分析影影響產(chǎn)品制造造成本變動(dòng)的的主要因素。。如果測(cè)算出出的產(chǎn)品制造造成本降低因因素達(dá)到30.5萬(wàn)元，，整個(gè)預(yù)算目目標(biāo)就可以全全部分解、落落實(shí)下去；如如果達(dá)不到30.5萬(wàn)元元，就需要進(jìn)進(jìn)一步修訂、、測(cè)算、平衡衡其他指標(biāo)，，直至綜合平平衡為止。經(jīng)過(guò)對(duì)影響產(chǎn)產(chǎn)品成本變動(dòng)動(dòng)的主要因素素進(jìn)行分析得得出：2005年的產(chǎn)品品成本降低因因素32.95萬(wàn)元，提提高因素2.32萬(wàn)元，，相抵后凈降降低因素30.63萬(wàn)元元，達(dá)到了產(chǎn)產(chǎn)品制造成本本降低30.5萬(wàn)元的要要求。各種變變動(dòng)影響因素素如表5.4所示其中，表中的的固定費(fèi)用相相對(duì)降低的計(jì)計(jì)算方法如下下：(1)A產(chǎn)品品已知固定費(fèi)費(fèi)用(A分廠廠的折舊費(fèi)、、辦公費(fèi)等)總額42萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)算得得出：2004年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=420000÷÷700=600(元/噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=420000÷÷800=525(元/噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用降低=600—525=75(元/噸)2005年固固定費(fèi)用相對(duì)對(duì)降低=800×75=60000(元)(2)B產(chǎn)品品已知固定費(fèi)費(fèi)用總額55萬(wàn)元，計(jì)算算得出：2004年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=550000÷÷500=1100(元元/噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=550000÷÷550=1000(元元/噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用降低=1100——1000=100(元元/噸)2005年固固定費(fèi)用相對(duì)對(duì)降低=550×100=55000(元)(3)c產(chǎn)品品已知固定費(fèi)費(fèi)用總額25.2萬(wàn)元，，計(jì)算得出：：2004年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=252000÷÷450=560(元/噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用=252000÷÷700=360(元／／噸)2005年單單位產(chǎn)品固定定費(fèi)用降低=560—360=200(元／噸噸)2005年固固定費(fèi)用相對(duì)對(duì)降低=700×200=140000(元)第六步，向各各分廠分解、、落實(shí)產(chǎn)品制制造成本。以以用2004年產(chǎn)品單位位銷售成本計(jì)計(jì)算的2005年銷售成成本總額390．5萬(wàn)元元為基數(shù)，加加減影響成本本升降的因素素后得出2005年銷售售成本總額，，并分解、落落實(shí)到各分廠廠，如表5-5所示。表表5-5紅葉葉公司預(yù)算目目標(biāo)測(cè)算表至此，紅葉公公司2005年的預(yù)算目目標(biāo)全部得到到分解和落實(shí)實(shí)，如表5-6所示。第三節(jié)多法法人企業(yè)預(yù)算算總目標(biāo)的分分解多法人企業(yè)是是指集團(tuán)制企企業(yè)或母子公公司制企業(yè)。。在多法人企企業(yè)內(nèi)部，母母公司與其子子公司各自為為獨(dú)立法人，，但在很多政政策選擇上，，子公司要受受母公司的控控制與引導(dǎo)。。多法人企業(yè)與與單一法人企企業(yè)相比，預(yù)預(yù)算管理上有有如下特點(diǎn)：：第一，，在組組織機(jī)機(jī)構(gòu)的的設(shè)置置上，，多法法人企企業(yè)設(shè)設(shè)有多多個(gè)投投資中中心，，并按按法人人層級(jí)級(jí)設(shè)有有多級(jí)級(jí)預(yù)算算管理理組織織機(jī)構(gòu)構(gòu)。第二，，在預(yù)預(yù)算管管理的的內(nèi)容容上，，母公公司的的預(yù)算算管理理主要要包括括兩個(gè)個(gè)方面面：一一是公公司總總部的的預(yù)算算管理理；二二是母母公司司對(duì)子子公司司的預(yù)預(yù)算控控制。。第三，，在預(yù)預(yù)算目目標(biāo)的的內(nèi)容容上，，母公公司的的預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)由兩兩部分分組成成：一一是母母公司司自身身的預(yù)預(yù)算目目標(biāo)；；二是是各子子公司司的預(yù)預(yù)算目目標(biāo)。。第四，，在預(yù)預(yù)算目目標(biāo)的的確定定上，，多法法人企企業(yè)包包括兩兩方面面的內(nèi)內(nèi)容：：一是是整個(gè)個(gè)集團(tuán)團(tuán)企業(yè)業(yè)預(yù)算算總目目標(biāo)的的確定定；二二是預(yù)預(yù)算總總目標(biāo)標(biāo)在各各子公公司的的分解解、落落實(shí)。。企業(yè)集集團(tuán)本本身并并不是是法人人，亦亦即不不具備備法人人資格格以及及相應(yīng)應(yīng)的民民事權(quán)權(quán)，而而是由由多個(gè)個(gè)法人人構(gòu)成成的企企業(yè)聯(lián)聯(lián)合體體。在在這個(gè)個(gè)聯(lián)合合體中中，除除分公公司外外，子公公司及及其他他成員員企業(yè)業(yè)同母母公司司一樣樣，各各具獨(dú)獨(dú)立的的法人人資格格及相相應(yīng)的的民事事權(quán)利利。其其中母母公司司是企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)的管管理總總部，，可以以代表表集團(tuán)團(tuán)整體體的名名義對(duì)對(duì)內(nèi)行行使管管理權(quán)權(quán)，對(duì)對(duì)外行行使外外交權(quán)權(quán)。子子公司司與其其他成成員企企業(yè)只只能以以自身身的名名義行行使對(duì)對(duì)內(nèi)對(duì)對(duì)外法法人權(quán)權(quán)。1、企企業(yè)集集團(tuán)是是不是是法人人？其其成員員中有有哪些些是法法人？？一、企業(yè)集集團(tuán)的的認(rèn)識(shí)識(shí)判斷一一個(gè)企企業(yè)集集團(tuán)是是否屬屬于本本質(zhì)意意義上上的企企業(yè)集集團(tuán)，，主要要的不不是看看在形形式上上是否否由多多個(gè)法法人構(gòu)構(gòu)成的的聯(lián)合合體，，而在在于這這種聯(lián)聯(lián)合是是否能能夠遵遵循集集團(tuán)組組建的的宗旨旨：實(shí)實(shí)現(xiàn)資資源一一體化化整合合效應(yīng)應(yīng)與管管理協(xié)協(xié)同效效應(yīng)，，并借借此確確立集集團(tuán)整整體的的市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)。倘倘若不不能貫貫徹或或無(wú)法法達(dá)到到這一一宗旨旨的話話，所所謂的的企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)便不不過(guò)是是一種種名存存實(shí)亡亡的形形式，，一種種無(wú)序序的多多個(gè)企企業(yè)的的雜合合捆綁綁而已已。2、本本質(zhì)上上的企企業(yè)集集團(tuán)有有什么么標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)？單純從從民法法角度度而言言，各各階層層成員員企業(yè)業(yè)同母母公司司一樣樣，擁?yè)碛兄舜舜似降鹊鹊姆ǚㄈ说氐匚慌c與權(quán)利利，即即體現(xiàn)現(xiàn)相互互獨(dú)立立的社社會(huì)化化人格格。然然而，，既然然是法法人的的聯(lián)合合體，，那么么，無(wú)無(wú)論是是其中中的母母公司司、子子公司司抑或或其他他成員員企業(yè)業(yè)，在在遵循循民法法的基基本通通則，，體現(xiàn)現(xiàn)各自自獨(dú)立立的社社會(huì)化化人格格，即即強(qiáng)調(diào)調(diào)權(quán)利利地位位“個(gè)個(gè)性””的同同時(shí)，，還必必須遵遵循相相關(guān)系系統(tǒng)───企企業(yè)集集團(tuán)的的“共共性””特征征，即即必須須將各各自的的權(quán)利利地位位納入入集團(tuán)團(tuán)統(tǒng)一一的目目標(biāo)、、政策策的規(guī)規(guī)范或或“秩秩序””約束束之下下?？煽梢?jiàn)，，企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)的多多級(jí)法法人制制并未未違反反民法法的基基本通通則，，而只只是在在一個(gè)個(gè)特定定的法法人聯(lián)聯(lián)合體體的系系統(tǒng)框框架下下進(jìn)行行了權(quán)權(quán)利與與地位位的整整合重重組。。這是是辯證證法的的規(guī)律律的所所在。。3、企業(yè)集集團(tuán)這種治治理結(jié)構(gòu)有有無(wú)違背民民法的基本本通則？能夠產(chǎn)生資資源整合與與管理協(xié)同同效應(yīng)，進(jìn)進(jìn)而帶來(lái)整整體的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；各成員企業(yè)業(yè)必須遵循循集團(tuán)一體體化的統(tǒng)一一“規(guī)范””；整體與局部部之間形成成一種利益益的依存互互動(dòng)機(jī)制；；母公司必須須能夠充分分發(fā)揮主導(dǎo)導(dǎo)功能，并并通過(guò)制定定集團(tuán)組織織章程、發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略、、管理政策策、管理制制度等來(lái)約約束各成員員企業(yè)。4、企業(yè)集集團(tuán)有哪些些基本特征征？一個(gè)企業(yè)集集團(tuán)的成敗敗，最基礎(chǔ)礎(chǔ)的因素在在于能否確確立起兩條條交互融合合的生命線線：具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展線與與高效率的的管理控制制線。5、企業(yè)集團(tuán)成成功的基礎(chǔ)礎(chǔ)保障：判斷一個(gè)集集團(tuán)是否擁?yè)碛袃?yōu)勢(shì)的的財(cái)務(wù)環(huán)境境，主要的的不在于當(dāng)當(dāng)前既有的的、賬面（（財(cái)務(wù)報(bào)表表）意義的的財(cái)務(wù)資源源規(guī)模的大大小，而在在于是否擁?yè)碛袕V泛而而通暢的融融、投資通通道，可資資利用的多多種多樣的的融、投資資手段，以以及在集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部能否否塑造一種種高效率的的財(cái)務(wù)預(yù)算算機(jī)制。6、集權(quán)與分分權(quán)的本質(zhì)質(zhì)集權(quán)與分權(quán)權(quán)之差別，，并不是一一個(gè)簡(jiǎn)單的的權(quán)力的““集中”或或“分散””的概念，，而主要在在于“權(quán)””的界限及及其所體現(xiàn)現(xiàn)的層次結(jié)結(jié)構(gòu)特征。。無(wú)論實(shí)行行的是集權(quán)權(quán)制抑或分分權(quán)制，第第一、二層層次的全部部（甚至第第三層次的的部分）權(quán)權(quán)力都是獨(dú)獨(dú)攬于母公公司或管理理總部的，，并且這些些權(quán)力具有有凌駕于任任何子公司司等成員企企業(yè)之上的的權(quán)威，以以便在必要要時(shí)加以行行使。因此此，對(duì)于企企業(yè)集團(tuán)集集權(quán)或分權(quán)權(quán)的討論，，只是囿于于第三、四四、五等權(quán)權(quán)力層次，，而非針對(duì)對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)構(gòu)的所有層層面。集權(quán)可以聚聚合資源優(yōu)優(yōu)勢(shì)，貫徹徹實(shí)施母公公司以至集集團(tuán)整體戰(zhàn)戰(zhàn)略發(fā)展目目標(biāo)結(jié)構(gòu)；；但集團(tuán)管管理高層必必須具備高高度的素質(zhì)質(zhì)能力，且且及時(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確的信息息傳遞系統(tǒng)統(tǒng)及相關(guān)的的過(guò)程控制制會(huì)增加成成本，此外外，隨著集集權(quán)程度的的提高，集集權(quán)管理的的復(fù)合優(yōu)勢(shì)勢(shì)可能會(huì)不不斷強(qiáng)化，，但各層次次成員企業(yè)業(yè)或組織機(jī)機(jī)構(gòu)的積極極創(chuàng)造性與與應(yīng)變能力力卻可能在在不斷削弱弱。分權(quán)可使信信息傳遞與與過(guò)程控制制等的相關(guān)關(guān)成本得以以節(jié)約，并并大大提高高了信息的的決策價(jià)值值與利用效效率。但會(huì)會(huì)產(chǎn)生集團(tuán)團(tuán)管理目標(biāo)標(biāo)換位問(wèn)題題。可見(jiàn)，集權(quán)權(quán)制與分權(quán)權(quán)制其實(shí)各各有利弊，，而無(wú)絕對(duì)對(duì)的優(yōu)劣高高下之分。。二、預(yù)算目標(biāo)標(biāo)、規(guī)劃（一）目標(biāo)標(biāo)規(guī)劃的原原則1、市場(chǎng)原原則2、權(quán)利制制衡原則（二）預(yù)算算目標(biāo)導(dǎo)向向1、初創(chuàng)期期的預(yù)算管管理----以資本本支出為導(dǎo)導(dǎo)向的預(yù)算算管理模式式2、成長(zhǎng)期期的預(yù)算管管理----以銷售售為導(dǎo)向3、成熟期期的預(yù)算管管理----以成本本控制為導(dǎo)導(dǎo)向4、調(diào)整期期的預(yù)算管管理----以現(xiàn)金金流量為導(dǎo)導(dǎo)向（三）目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)的確確定與分解解1、集團(tuán)整整體預(yù)算目目標(biāo)的確定定2、子公司司/分部預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的確定（分分解）集團(tuán)公司預(yù)預(yù)算目標(biāo)：：預(yù)算編制制的起點(diǎn)集團(tuán)公司預(yù)預(yù)算目標(biāo)定定位——預(yù)算目標(biāo)是是集團(tuán)公司司戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)在本期內(nèi)內(nèi)的財(cái)務(wù)具具體化戰(zhàn)略目標(biāo)是是目標(biāo)導(dǎo)向向，引導(dǎo)年年度預(yù)算目目標(biāo)的確定定年度預(yù)算目目標(biāo)強(qiáng)調(diào)可可操作性，，必須能通通過(guò)預(yù)算編編制體現(xiàn)出出來(lái)集團(tuán)公司預(yù)預(yù)算目標(biāo)確確定——預(yù)算目目標(biāo)根據(jù)集集團(tuán)的外部部環(huán)境及股股東內(nèi)在要要求確定集團(tuán)的發(fā)展展戰(zhàn)略宏觀政策變變動(dòng)集團(tuán)面臨的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)集團(tuán)出資者者的期望收收益要求集團(tuán)具備的的資源優(yōu)勢(shì)勢(shì)其它因素集團(tuán)公司預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的確定預(yù)算目標(biāo)是企企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展展目標(biāo)在本預(yù)預(yù)算期的具體體體現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層盈利目標(biāo)價(jià)值觀業(yè)務(wù)種類業(yè)務(wù)規(guī)模盈利水平社會(huì)貢獻(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力行業(yè)地位企業(yè)集團(tuán)遠(yuǎn)景景年度預(yù)算目標(biāo)標(biāo)集團(tuán)整體資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模、收入入水平目標(biāo)集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的市場(chǎng)排名名及占有率集團(tuán)新的市場(chǎng)場(chǎng)進(jìn)入與收縮縮集團(tuán)整體盈利利能力及現(xiàn)金金流量集團(tuán)核心業(yè)務(wù)務(wù)增長(zhǎng)水平集團(tuán)員工創(chuàng)造造效益水平集團(tuán)創(chuàng)新能力力企業(yè)可以運(yùn)用用平衡計(jì)分卡卡，從財(cái)務(wù)、、顧客、內(nèi)部部程序和學(xué)習(xí)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)個(gè)方面，落實(shí)實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略