2023CPA注會(huì)會(huì)計(jì)合并報(bào)表分錄精煉筆記

2023CPA會(huì)計(jì)合并報(bào)表筆記*同一控制企業(yè)合并日合并報(bào)表1、母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵消借：股本合計(jì)100合計(jì)100〔子公司所有者權(quán)益全部〔100%〕抵消〕盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80少數(shù)股東權(quán)益20〔實(shí)體法下，少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)報(bào)表〕2、子公司被控制時(shí)的留存收益是存在的〔合并前被合并方的留存收益，集團(tuán)是認(rèn)可的，所以要恢復(fù)〕，歸屬于合并方的局部，在合并報(bào)表中恢復(fù)〔上一步作為子公司所有者權(quán)益被抵消〕：有粉飾報(bào)表的嫌疑借有粉飾報(bào)表的嫌疑貸：盈余公積未分配利潤(rùn)粉飾報(bào)表：集團(tuán)P于2023年全資控制上市公司甲公司，2023年全資控制乙公司。2023年甲上市公司到年底利潤(rùn)表很慘淡，甚至可能被ST，但乙公司的利潤(rùn)很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，乙公司視同自2023年就進(jìn)甲公司的合并報(bào)表，那么自2023年至2023年，乙公司實(shí)現(xiàn)的留存收益〔假設(shè)1000萬(wàn)〕的60%，進(jìn)甲公司的留存收益，甲公司的報(bào)表好看了。借：資本公積---600貸：盈余公積60未分配利潤(rùn)540*同一控制企業(yè)合并日后合并報(bào)表合并日后：合并日以后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法核算，調(diào)整為權(quán)益法核算，涉及調(diào)整分錄投資當(dāng)年調(diào)整子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整為權(quán)益法下子公司分派現(xiàn)金股利〔權(quán)益法〕借：投資收益〔沖掉〕調(diào)整前的本錢法分錄是借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸；投資收益調(diào)整后，成為正確的權(quán)益法下分派現(xiàn)金股利的分錄借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積-本年跨年連續(xù)編制合并報(bào)表〔還是調(diào)整分錄〕〔1〕調(diào)整以前年度子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤(rùn)〔上年投資收益〕調(diào)整本年度子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤(rùn)〔投資收益〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司本年度分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初〔6〕調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年二、合并抵銷分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)〔年末數(shù)=年初數(shù)+本年凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分派的現(xiàn)金股利〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益〔可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)〕同時(shí)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方局部，調(diào)整回來(lái)〔同一控制下合并〕借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)2、母子公司之間的投資收益抵銷合計(jì)為子公司合計(jì)為子公司本年凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)〔年初數(shù)〕貸；提取盈余公積〔本年凈利潤(rùn)×10%〕向股東的分配〔現(xiàn)金股利〕年末未分配利潤(rùn)〔年初數(shù)+本年凈利潤(rùn)－提取盈余公積－向股東分配的現(xiàn)金股利〕同時(shí)，母子公司之間的債權(quán)債務(wù)〔應(yīng)收應(yīng)付〕關(guān)系，也抵銷借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利*非同一控制下購(gòu)置日合并報(bào)表編制母公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本股本溢價(jià)二、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表借：固定資產(chǎn)〔公允-賬面〕貸：資本公積同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債調(diào)整后子公司資本公積=子公司原資本公積+調(diào)增資本公積×〔1-25%〕三、計(jì)算合并商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)=合并對(duì)價(jià)-調(diào)整后子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額四、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益〔屬于所有者權(quán)益嘛〕盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)〔計(jì)算得出的〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益〔計(jì)算得出的〕*非同一控制下購(gòu)置日后合并報(bào)表編制一、調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表〔延續(xù)下來(lái)〕1、投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)〔公允－賬面〕合并日合并日的調(diào)整分錄延續(xù)下來(lái)同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷〔按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊、攤銷〕合并日合并日到當(dāng)年年底補(bǔ)提的折舊影響，調(diào)整出來(lái)貸：累計(jì)折舊同時(shí)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債〔當(dāng)年補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債〕貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表〔跨年〕調(diào)以前調(diào)以前年度貸：資本公積-年初借：資本公積-年初貸：遞延所得稅負(fù)債借：年初未分配利潤(rùn)〔前一年補(bǔ)提的折舊、攤銷〕貸：累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：年初未分配利潤(rùn)〔補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，沖遞延所得稅費(fèi)用〕調(diào)本調(diào)本年度應(yīng)補(bǔ)提的折舊和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債貸：累計(jì)折舊〔補(bǔ)提跨年的本年度折舊〕借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用以上是第一步：調(diào)整合并日到合并日后的資產(chǎn)負(fù)債表日，子公司的個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法調(diào)整為權(quán)益法，調(diào)母公司個(gè)別報(bào)表〔因?yàn)楹喜⑷?，雖然是非統(tǒng)一控制下，但也形成控制，母公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資要用本錢法核算，合并報(bào)表要調(diào)整到權(quán)益法核算〕投資當(dāng)年調(diào)整本年度子公司盈利歸屬母公司局部借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益調(diào)整子公司分配現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整本年度其他綜合收益歸屬母公司局部借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益貸：其他綜合收益2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表〔跨年〕〔1〕調(diào)整以前年度子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤(rùn)〔上年投資收益〕〔2〕調(diào)整本年度子公司盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益〔3〕調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤(rùn)〔投資收益〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔4〕調(diào)整子公司本年度分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔5〕調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初〔6〕調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年三、抵銷分錄〔合并日后的〕1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)〔子公司年末數(shù)〕商譽(yù)〔跟著走〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益母子公司之間的投資收益抵銷子公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借：投資收益子公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)〔子公司年初數(shù)〕貸：提取盈余公積向股東分配股利〔現(xiàn)金股利〕年末未分配利潤(rùn)〔子公司年末數(shù)〕*總結(jié)一下〔時(shí)間點(diǎn)：①合并日②合并日到當(dāng)年年底③跨年期初到期末〕同一控制下企業(yè)合并日后的合并報(bào)表〔只調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，本錢法調(diào)到權(quán)益法〕投資當(dāng)年〔1〕將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整到權(quán)益法〔合并日到當(dāng)年年底〕〔2〕編制抵銷分錄〔別忘了帶著留存收益歸屬于投資方的局部借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)〕跨年度連續(xù)編制合并報(bào)表〔1〕調(diào)整以前年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資〔合并日到上年年底，損益賬戶用“年初未分配利潤(rùn)〞代替〕〔2〕調(diào)整本年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資〔3〕編抵銷分錄〔一直帶著留存收益歸屬于投資方的局部借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)〕非同一控制下企業(yè)合并日后的合并報(bào)表〔先調(diào)子公司賬面到公允，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；再調(diào)母公司本錢法到權(quán)益法〕投資當(dāng)年〔1〕先調(diào)子公司的賬面到公允，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債〔2〕再調(diào)子公司，補(bǔ)提當(dāng)年的折舊〔借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊〕，轉(zhuǎn)回折舊局部的遞延所得稅負(fù)債〔借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用〕〔3〕調(diào)整合并日到年底母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資〔本錢法到權(quán)益法〕〔4〕編制抵銷分錄上年度的拖過(guò)來(lái)上年度的拖過(guò)來(lái)，損益改為“年初未分配利潤(rùn)〞〔1〕調(diào)整子公司的賬面到公允確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債〔分錄同當(dāng)年，合并日的初始調(diào)整分錄〕調(diào)整子公司以前