會計從業(yè)資格考試會計基礎課件教案

2013年會計從業(yè)資格考試-會計基礎-課件講義-全國通用（全）前言

一、教材

人民出版社出版

第一部分：會計基礎理論（1-3章）

第二部分：會計工作工具（4-9章）

第三部分：經(jīng)濟業(yè)務事項記錄（10章）

二、考法、教法、學法

1.考法：全面考核、重點必考

2.教法：指明重點、講解考點

3.學法：以點帶面、看書做題第一章總論

第一節(jié)會計概述

一、會計的概念及特征

（一）進展史（了解）

1494年，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒的數(shù)學專著《算術、幾何、比與比例概要》（又譯為《數(shù)學大全》）一書——近代會計的開端，近代會計之父。

西周王朝是我國奴隸社會經(jīng)濟進展的鼎盛時期，當時差不多出現(xiàn)了“會計”一詞。

唐、宋時期，“四柱結算法”，差不多公式為“舊管＋新收－開除＝實在”。

1985年，頒布了新中國第一部《中華人民共和國會計法》，標志著我國會計工作法治化的開端。

2006年2月15日，財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》，新的準則體系由一項差不多會計準則和38項具體企業(yè)準則組成，標志著此前我國會計準則與會計制度并存的局面將改變。

傳統(tǒng)會計分化為：財務會計與治理會計兩大分支——現(xiàn)代會計形成的標志。

（二）概念和特征

會計是以貨幣為要緊計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作，同時，它又是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

1.會計以貨幣作為要緊計量單位；---非惟一

會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和時刻量度等作為輔助的計量尺度。

2.會計擁有一系列專門方法；

會計核算方法：包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。

會計分析方法

會計檢查方法

3.會計具有核算和監(jiān)督的差不多職能；

4.會計的本質確實是治理活動。

【例題·推斷題】會計是以貨幣為唯一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。（）[答疑編號4022010101]『正確答案』×

『答案解析』會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。

二、會計的差不多職能

（一）會計的核算職能

會計核算職能是指會計以貨幣為要緊計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能是會計的首要職能。

例如：寶寶花生油，出資人老師和同學共計80萬，聘喬致庸為總經(jīng)理，孔子為會計；

購設備20萬元，購花生10萬元，開始生產(chǎn)；

支付工資費、銷售費用10萬元；孔子經(jīng)常提醒，薄利多銷但不低于成本；售價100萬元。

（二）會計的監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。

會計監(jiān)督職能的特點：

1.會計監(jiān)督要緊是通過價值指標進行的。

2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（三）會計核算與監(jiān)督職能的關系

會計核算與會計監(jiān)督兩項差不多職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。

會計核確實是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；

會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，假如只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。

除了上述差不多職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。

【例題·單選題】下列不屬于會計核算職能的是（）。

A.確定經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理

B.審查經(jīng)濟活動是否違背內部操縱制度的要求

C.將差不多記錄的經(jīng)濟活動內容進行計算和匯總

D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息[答疑編號4022010102]『正確答案』B

『答案解析』選項B屬于會計監(jiān)督職能的內容?！纠}·推斷題】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。（）[答疑編號4022010103]『正確答案』×

『答案解析』會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。

三、會計對象和會計核算的具體內容

（一）會計對象

會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內容，即會計對象。

以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

1.資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益即企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流淌資產(chǎn)，另一部分構成非流淌資產(chǎn)。

2.資金的運用（資金的循環(huán)和周轉）

（1）供應過程

（2）生產(chǎn)過程

（3）銷售過程

3.資金的退出

資金退出過程包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉?！纠?-1】企業(yè)應繳納的稅金有多種，假如企業(yè)繳納的稅金應計入產(chǎn)品成本（比如不同意抵扣的增值稅等），此繳納的稅金就可不能退出企業(yè)，會隨同產(chǎn)品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉的一個組成部分。假如企業(yè)繳納的稅金是完全流出企業(yè)（比如繳納的所得稅），它可不能再為企業(yè)帶來任何的資金流入，確實是退出企業(yè)。

【例1-2】企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)。

【例題·單選題】下面關于會計對象講法不正確的是（）。

A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內容

B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內容

C.企業(yè)日常進行的所有活動差不多上會計對象

D.會計對象確實是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動[答疑編號4022010104]『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才能確認為會計對象?！纠}·推斷題】凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內容，也確實是會計的對象。（）[答疑編號4022010105]『正確答案』×

『答案解析』凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內容，也確實是會計的對象。（二）會計核算的具體內容

經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)等。

經(jīng)濟事項是指在企業(yè)內部發(fā)生的具有經(jīng)濟阻礙的各類事項，如無形資產(chǎn)攤銷等。

1.款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

2.財物的收發(fā)、增減和使用

3.債權、債務的發(fā)生和結算

4.資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

5.收入、支出、費用、成本的計算

6.財務成果的計算和處理

財務成果要緊是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等。

7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

第二節(jié)會計差不多假設

會計差不多假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時刻、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計差不多假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。

會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)不開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中。只有那些阻礙企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量、記錄和報告，那些不阻礙企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量、記錄和報告。

其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍。然而企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。

一般來講法律主體能夠作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

例：企業(yè)集團、證券投資基金、企業(yè)年金基金能夠是會計主體，但不是法律主體。

【例題·單選題】關于會計主體的概念，下列各項講法中不正確的是（）。

A.能夠是獨立法人，也能夠是非法人

B.能夠是一個企業(yè)，也能夠是企業(yè)內部的某一個單位

C.能夠是一個單一的企業(yè)，也能夠是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

D.會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動[答疑編號4022010201]『正確答案』D

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在能夠預見的今后，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模消減業(yè)務。依據(jù)《企業(yè)會計準則——差不多準則》規(guī)定，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

三、會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

依照《企業(yè)會計準則——差不多準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。

會計年度采納的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又能夠分成月度、季度、半年度。

由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)不，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)不，進而出現(xiàn)了應收、應付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。

【例題·推斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營那個會計核算的差不多前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)不，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)不。（）[答疑編號4022010202]『正確答案』×

『答案解析』由于有了會計分期那個會計核算的差不多前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)不，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)不。

四、貨幣計量

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。

外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，依照會計核算的實際需要，能夠選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應該折算成人民幣，來提供以人民幣表示的財務報表。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

第三節(jié)會計基礎

一、會計基礎的概念和種類

《企業(yè)會計準則——差不多準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。

二、權責發(fā)生制

權責發(fā)生制要緊是從時刻上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是依照權、責關系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。

【例1-3】在權責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應當作為10月份的收入。

【例1-4】在權責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)預收了一筆貨款，這時，盡管貨款差不多收到，但物資還沒有發(fā)出，就不能作為2010年10月份的收入，而應作為物資發(fā)出月份的收入。

權責發(fā)生制要求凡是當期差不多實現(xiàn)的收入、差不多發(fā)生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項差不多在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。

三、收付實現(xiàn)制

與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。序號舉例權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用1本月預收銷貨款5000元50002本月預付企業(yè)全年的水電費2400元20024003本月銷售物資8000元，實際收到貨款5000元，余款下月支付800050004本月購入辦公用品1000元，款項尚未支付1000目前，我國的行政單位會計一般采納收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采納權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采納收付實現(xiàn)制。

【例題·推斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應依據(jù)該份合同核算當年收益。（）[答疑編號4022010203]『正確答案』×

『答案解析』依照權責發(fā)生制的要求，在實際發(fā)生銷貨時，會計部門才能確認當年收益。第二章會計要素與會計科目

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的概念及分類

會計要素是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最差不多分類，也是會計核算對象的具體化。

企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

資產(chǎn)、負債、所有者權益=靜止狀態(tài)=財務狀況

收入、費用和利潤=運動狀態(tài)=經(jīng)營成果

【例題·單選題】下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（）。

A.收入B.所有者權益C.費用D.利潤[答疑編號4022020101]『正確答案』B

『答案解析』選項ACD是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。（一）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義及差不多特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

【例2-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。G、H機床是否差不多上企業(yè)的固定資產(chǎn)？

G機床不應確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠操縱的。

【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

經(jīng)營租入：甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有所有權也沒有操縱權，因此B設備不應確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

融資租入：甲企業(yè)對融資租入的A設備盡管沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和酬勞的權利，即擁有實際操縱權，因此應將A設備確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

資產(chǎn)是過去差不多發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。以后交易或事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。

【例2-3】企業(yè)打算在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份。則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流淌性不同，分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。

流淌資產(chǎn)要緊包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

非流淌資產(chǎn)是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，要緊包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（）。

A.過去的交易或事項形成

B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者操縱的

D.預期能夠給企業(yè)帶來以后的經(jīng)濟利益[答疑編號4022020102]『正確答案』ACD

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，無形資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·推斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權同時能夠實際操縱，因此應該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（）[答疑編號4022020103]『正確答案』×

『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流淌資產(chǎn)的是（）。

A.長期股權投資B.固定資產(chǎn)C.應收賬款D.無形資產(chǎn)[答疑編號4022020104]『正確答案』C

『答案解析』選項ABD屬于非流淌資產(chǎn)。2.負債

（1）負債的定義及差不多特征

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在以后某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。

②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，關于企業(yè)正在籌劃的以后交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務打算等，并不構成企業(yè)的負債。導致負債的交易或事項必須差不多發(fā)生。

現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。以后發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

【例題·多選題】負債的特征有（）。

A.由于過去交易或事項所引起

B.由企業(yè)擁有或者操縱

C.承擔的潛在義務

D.最終要導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)[答疑編號4022020105]『正確答案』AD

『答案解析』選項B是資產(chǎn)的特征；選項C應為企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務，而不是潛在義務。（2）負債的分類

負債按其流淌性不同，分為流淌負債和非流淌負債。

流淌負債要緊包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

非流淌負債是指流淌負債以外的負債，要緊包括長期借款、應付債券等。

【例題·單選題】屬于流淌負債的是（）。

A.預收賬款B.應收賬款C.預付賬款D.應付債券[答疑編號4022020106]『正確答案』A

『答案解析』選項BC屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D屬于非流淌負債?！纠}·多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有（）。

A.負債按其流淌性不同，分為流淌負債和非流淌負債

B.負債通常是在以后某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務來清償

C.正在籌劃的以后交易事項，也會產(chǎn)生負債

D.應付債券屬于流淌負債[答疑編號4022020107]『正確答案』AB

『答案解析』負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。應付債券屬于非流淌負債3.所有者權益

（1）所有者權益的定義及差不多特征

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

【例題·推斷題】所有者權益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。（）[答疑編號4022020108]『正確答案』√

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

（2）所有者權益的分類

所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者權益按其構成不同能夠分為實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

所有者權益與負債共同構成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權，但兩者有著本質的不同。

①兩者的對象不同，對企業(yè)的要求權不同。

負債的對象是債權人，所有者權益的對象是所有者或股東；

負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，而所有者權益是所有者或股東對企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權人權益后剩余資產(chǎn)的要求權。

債權和所有權滿足的先后次序不同，債權優(yōu)先于所有權，是第一要求權，當企業(yè)清算時，只有在歸還債務之后還有剩余財產(chǎn)時，所有者才能按出資比例獲得償還。

②兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟關系不同，享有的權利也不同。

負債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權人之間的債權債務關系；

而所有者權益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權關系。

債權人只是將資產(chǎn)有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉使用，因而沒有參與企業(yè)經(jīng)營治理和決策的權利，也沒有參與企業(yè)盈利分配的權利；

所有者或股東將資產(chǎn)投入企業(yè)，是企業(yè)的主人，因而就具有參與企業(yè)經(jīng)營治理和決策的權利。

③兩者的償還期限不同。

負債需要償還，所有者權益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。

④兩者承擔的風險不同，獲得的利益不同。

債權人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但能夠按事先約定取得固定的利息收入。

【例題·單選題】所有者權益從數(shù)量上看，是（）的余額。

A.流淌資產(chǎn)減去流淌負債

B.長期資產(chǎn)減去長期負債

C.全部資產(chǎn)減去流淌負債

D.全部資產(chǎn)減去全部負債[答疑編號4022020109]『正確答案』D【例題·推斷題】所有者權益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關系。[答疑編號4022020110]『正確答案』√【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為（）。

A.100萬元

B.20萬元

C.120萬元

D.80萬元[答疑編號4022020111]『正確答案』D

『答案解析』所有者權益=100-20=80（萬元）?！纠}·單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3600萬元，流淌負債合計為900萬元、所有者權益合計為1200萬元，則當日新華公司的非流淌負債應當為（）

A.2700萬元

B.2400萬元

C.2100萬元

D.1500萬元[答疑編號4022020112]『正確答案』D

『答案解析』非流淌負債=3600-1200-900=1500（萬元）?！纠}·單選題】關于所有者權益與負債的區(qū)不，下列講法中不正確的是（）。

A.負債的求償力高于所有者權益

B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

C.債權人的求償權有固定到期日

D.所有者承受的風險低于債權人[答疑編號4022020113]『正確答案』D

『答案解析』債權人承受的風險低于所有者。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的要緊體現(xiàn)。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

1.收入

（1）收入的定義及差不多特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入具有以下差不多特征：

①收入是在日?；顒又行纬傻?。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當確認為利得。

②收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

③收入最終會導致所有者權益的增加。（代收款項不是）

【例2－6】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒樱@種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。

出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質上屬于讓渡資產(chǎn)使用權－－－確認為企業(yè)的收入

出售不需要的材料－－－確認為企業(yè)的收入

（2）收入的分類

依照企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热?，企業(yè)的收入能夠分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

依照重要性要求，企業(yè)的收入能夠分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

【例題·單選題】《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.提供勞務的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入[答疑編號4022020201]『正確答案』D

『答案解析』出售固定資產(chǎn)的收入屬于企業(yè)的利得，應作為營業(yè)外收入確認。2.費用

（1）費用的定義及差不多特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下差不多特征：

①費用是在日?；顒又行纬傻?。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當確認為損失。

②費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。

③費用最終會導致所有者權益的減少。

【例2－7】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?

處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失－－－營業(yè)外支出

（2）費用的分類

費用按照其功能能夠分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

營業(yè)成本又分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本；

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、治理費用和財務費用。

【例題·推斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務費用均屬于期間費用（）。[答疑編號4022020202]『正確答案』×

『答案解析』期間費用包括銷售費用、治理費用、財務費用。3.利潤

（1）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。

利潤＝日常＋非日?；顒?/p>

＝營業(yè)利潤＋非營業(yè)利潤

收入減去費用，并通過調整后才等于利潤。

（2）利潤的分類

利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

【例題·推斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。（）[答疑編號4022020203]『正確答案』×

『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。

二、會計要素的計量

要緊由計量單位和計量屬性兩方面內容構成。

（一）歷史成本

資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

（二）重置成本

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值

資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。

第二節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。

首先，會計科目是復式記賬的基礎；

其次，會計科目是編制記賬憑證的基礎；

再次，會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；

最后，會計科目為編制財務報表提供了方便。

二、會計科目的分類

（一）按其歸屬的會計要素分類

（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類

應收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

應收賬款總賬科目余額為1000

1.總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等?？偡诸惪颇糠从掣鞣N經(jīng)濟業(yè)務的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。

2.明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。

應收賬款——北京——張三100

——李四200

——天津——王五300

——趙六400

一級二級明細科目

（明細分類科目）

關于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

3.總分類科目和明細分類科目的關系

總分類科目概括地反映會計對象的具體內容，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內容?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭和操縱作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和講明。

明確：

首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目；

其次，科目一般分到三級，不是越多越好；

第三，二級科目和三級科目統(tǒng)稱為明細科目。

三、會計科目的設置

（一）會計科目的設置原則

1.合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。應收賬款不能寫成應收貨款。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置的以外，各單位能夠依照實際需要自行設置。

2.相關性原則：指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內治理的要求。

3.有用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

【例題·多選題】會計科目設置應遵循的原則有（）。

A.合法性原則

B.合理性原則

C.有用性原則

D.可比性原則[答疑編號4022020301]『正確答案』AC

『答案解析』會計科目的設置應遵循合法性、相關性和有用性的原則?！纠}·推斷題】在不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總，對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)能夠自行增設、減少或合并某些會計科目。（）[答疑編號4022020302]『正確答案』√【例題·單選題】每個單位設置會計科目都應當遵循相關性原則，相關性原則是指（）

A.所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

B.所設置的會計科目應當符合單位自身特點，滿足單位實際需要

C.所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告和對內治理的要求

D.所設置的會計科目應當滿足編制財務會計報表的需要[答疑編號4022020303]『正確答案』C【例題·單選題】下列各項中，屬于總分類會計科目的是（）。

A.應交增值稅

B.應付賬款

C.專利權

D.專用設備[答疑編號4022020304]『正確答案』B

『答案解析』選項ACD屬于二級科目。【例題·推斷題】所有的總分類科目都設置明細科目。（）[答疑編號4022020305]『正確答案』×

『答案解析』各單位能夠依照實際需要自行設置明細科目。（二）常用會計科目

企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，能夠依照本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。

會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的類不:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負債類；

“3”代表金融企業(yè)的共同類；

“4”代表所有者權益類；

“5”代表成本類；

“6”代表損益類。

【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。

A.“庫存商品”賬戶

B.“應收票據(jù)”賬戶

C.“累計折舊”賬戶

D.“治理費用”賬戶[答疑編號4022020306]『正確答案』ABC

『答案解析』“治理費用”屬于損益類賬戶。【例題·多選題】下列各項中，不屬于負債類的科目的有（）。

A.短期借款

B.應付賬款

C.實收資本

D.預付賬款[答疑編號4022020307]『正確答案』CD

『答案解析』實收資本屬于所有者權益類科目；預付賬款屬于資產(chǎn)類科目?！纠}·多選題】下列各項中，屬于所有者權益類的科目的有（）。

A.實收資本

B.本年利潤

C.長期股權投資

D.主營業(yè)務收入[答疑編號4022020308]『正確答案』AB

『答案解析』長期股權投資屬于資產(chǎn)類科目，主營業(yè)務收入屬于損益類科目?！纠}·多選題】下列屬于成本類科目的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務成本

C.制造費用

D.銷售費用[答疑編號4022020309]『正確答案』AC

『答案解析』選項BD屬于損益類科目。【例題·單選題】不能結轉入“本年利潤”賬戶借方的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務成本

C.治理費用

D.財務費用[答疑編號4022020310]『正確答案』A

『答案解析』生產(chǎn)成本期末結轉到庫存商品科目。第三章會計等式與復式記賬

第一節(jié)會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎。

一、資產(chǎn)＝負債＋所有者權益（產(chǎn)權關系和差不多財務狀況）

資產(chǎn)和權益之間就存在著相互依存的關系，即資產(chǎn)不能離開權益而存在，權益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權益。

權益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必定相等的關系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有同等數(shù)額的權益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權益之間永久保持著這種數(shù)量上的平衡關系。

資產(chǎn)＝權益

資產(chǎn)＝債權人權益＋所有者權益

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

最差不多的會計等式，通常稱為第一會計等式；

實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式；

會計的差不多等式，也是復式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎，在會計核算中占有極為重要的地位。

二、收入－費用＝利潤（特定會計期間經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系）

收入減去費用，通過調整后，才等于利潤。

第二會計等式，動態(tài)會計等式。

三、全部會計要素之間的關系資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）－－－第三會計等式

【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。

A.收入－費用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

C.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者者權益＋（收入－費用）[答疑編號4022030101]『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益屬于靜態(tài)會計等式。

【例題·多選題】下列關于會計等式的講法中，正確的有（）

A.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是最差不多的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權人、所有者之間的動態(tài)關系

B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎

C.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”這一會計等式講明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權益所產(chǎn)生的阻礙，體現(xiàn)了會計六要素之間的內在聯(lián)系

D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生并可不能破壞會計差不多等式的平衡關系[答疑編號4022030102]『正確答案』BD

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益，表明了會計主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權人、所有者之間的靜態(tài)關系，體現(xiàn)了會計三要素之間的內在聯(lián)系。

【例題·單選題】企業(yè)最差不多的會計等式是（）。

A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

B.收入－費用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負債＋（所有者權益＋利潤）

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）[答疑編號4022030103]『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益是企業(yè)最差不多的會計等式。

【例題·推斷題】“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時期的資產(chǎn)分布和權益構成。（）[答疑編號4022030104]『正確答案』×

『答案解析』“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定日期的資產(chǎn)分布和權益構成。

四、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的阻礙

1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。歸納起來不外乎以下四種情況：

（1）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；

（2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；

（3）會計等式左邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

（4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關系?！纠?-1】甲公司從銀行取得借款10000000元。——資產(chǎn)和負債要素同時等額增加【例3－2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元。——資產(chǎn)和負債要素同時等額減少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行?！Y產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加

【例3－4】某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付?！Y產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少

【例3－5】1月15日，甲公司用銀行存款80000元購買一臺設備，設備已交付使用?！Y產(chǎn)要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變【例3－6】甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。——負債要素內部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變

【例3－7】甲公司經(jīng)批準同意以資本公積10000000元轉增實收資本?！姓邫嘁嬉貎炔宽椖康阮~有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變

【例3－8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利10000000元?！搨卦黾?，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【例3－9】甲公司將應償還給乙企業(yè)的賬款100000元轉作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。——負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【例題·單選題】下列會計業(yè)務中，會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行[答疑編號4022030105]『正確答案』B

『答案解析』選項ACD資產(chǎn)內部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加

B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

D.一項負債增加，另一項負債減少[答疑編號4022030106]『正確答案』B

『答案解析』以銀行存款支付，銀行存款減少；償還前欠款，負債減少。

【例題·推斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，會使資產(chǎn)和權益同時減少。（）[答疑編號4022030107]『正確答案』√

【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務，表現(xiàn)為（）。

A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

B.一項負債增加，另一項負債減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加

D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少[答疑編號4022030108]『正確答案』D

【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器差不多投入使用，貨款尚未支付。這項業(yè)務的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元[答疑編號4022030109]『正確答案』B

『答案解析』購入機器設備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負債同時增加。

【例題·推斷題】資產(chǎn)與負債和所有者權益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。（）[答疑編號4022030110]『正確答案』√第二節(jié)復式記賬

一、復式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，關于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。

特點：

1.關于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。

復式記賬法依照記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內的所有企業(yè)都采納借貸記賬法。

【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

C.關于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.能夠對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性[答疑編號4022030111]『正確答案』ACD

『答案解析』復式記賬法能夠全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時刻的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個部分，分不代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結合，分不表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才能夠表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來講，借表示增加，貸表示減少；關于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。

（三）借貸記賬法的賬戶結構

賬戶的差不多結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要依照賬戶反映的經(jīng)濟內容的性質決定。費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類

（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000。

借方期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝借末余額，即：1000＋5000－4000＝2000

（2）計算公式：

【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元[答疑編號4022030201]『正確答案』A

『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元（借方）。

2.負債及所有者權益類

（1）貸加、借減，余額在貸方。

（2）計算公式：

（3）丁字賬應付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元[答疑編號4022030202]『正確答案』D

『答案解析』應付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元（貸方）。

【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元[答疑編號4022030203]『正確答案』A

『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。

【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額依照（）計算。

A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額[答疑編號4022030204]『正確答案』C

『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

【提示】生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。

①貸加、借減，期末一般無余額。

②丁字賬

【例題·推斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平常的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。（）[答疑編號4022030205]『正確答案』√

（2）費用類會計賬戶的結構

費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

（1）借加、貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬

賬戶結構總結：

第一，對每一個賬戶來講，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，假如期末余額與期初余額的方向相同，講明賬戶的性質未變；假如期末余額與期初余額方向相反，則講明賬戶的性質已發(fā)生改變。

例如：“應收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。假如應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質的賬戶；

假如期末余額出現(xiàn)在貸方，講明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。第三，關于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，因此一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方[答疑編號4022030206]『正確答案』BC

『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

【例題·多選題】借貸記賬法下，能夠在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少[答疑編號4022030207]『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加；負債、所有者權益、收入的減少。

【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務收入[答疑編號4022030208]『正確答案』C

『答案解析』費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中。

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款[答疑編號4022030209]『正確答案』AD

『答案解析』選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負債＝資產(chǎn)－所有者權益[答疑編號4022030210]『正確答案』B

『答案解析』負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。[答疑編號4022030211]【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。[答疑編號4022030212]【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80000元。[答疑編號4022030213]提醒：業(yè)務中的借貸表示的內容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟業(yè)務引起等式一方要素內部發(fā)生變化時，借貸的內容是一增一減。如上例12。

（2）經(jīng)濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內容同增或同減。如上例10，例11。

（五）會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如：提現(xiàn)500元。（1）格式：

第一，按照國際慣例，每一會計分錄差不多上借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識不，每一會計分錄差不多上借方在左，貸方在右?；蛘咧v，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（2）編制：

【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。[答疑編號4022030214]『正確答案』

借：銀行存款60000

貸：實收資本60000

【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80000元。[答疑編號4022030215]『正確答案』

借：應付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。[答疑編號4022030216]『正確答案』

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000（3）分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會計科目；

②記賬方向的符號，即借方或貸方；

③記錄的金額。

（4）分類：

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應收賬款400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

2.會計科目的對應關系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對比關系。對每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目（賬戶）稱為對應科目（賬戶）。

【例題·多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般能夠編制的會計分錄是（）。

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸[答疑編號4022030217]『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會計分錄的內容包括（）。

A.經(jīng)濟業(yè)務內容摘要B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額D.應借應貸方向[答疑編號4022030218]『正確答案』BCD

『答案解析』經(jīng)濟業(yè)務內容摘要屬于記賬憑證的內容。

【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（）。

A.一筆會計分錄要緊包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

D.能夠把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄[答疑編號4022030219]『正確答案』ABC

（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡確實是指依照資產(chǎn)與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

（1）發(fā)生額試算平衡法①公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)

②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（2）余額試算平衡法①公式：借余＝貸余“所有賬戶”

②依據(jù)：會計差不多等式的恒等關系----“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務（所有科目的期初余額均為已知條件）：

（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

（2）4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

（7）經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積50000元轉增資本。

（8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

（9）經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的10000元應付債券轉為實收資本。[答疑編號4022030301]表3.2本期發(fā)生額試算平衡表

2010年4月30日單位：元會計科目本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

短期借款

應付賬款

應付股利

應付債券

實收資本

盈余公積⑤2000

①100000

②20000

③10000；⑥20000

⑨10000

④100000

⑦50000；⑧10000

③10000；④100000；⑤2000

⑥20000

②20000

⑧10000

①100000；⑦50000；⑨10000合計3220003220004.結論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）假如試算平衡表借貸不相等，確信賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能講明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關系。例如：

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等?！纠}·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合計[答疑編號4022030302]『正確答案』ABD

【例題·推斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。（）[答疑編號4022030303]『正確答案』×

『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

【例題·推斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）[答疑編號4022030304]『正確答案』√

【例題·推斷題】記賬時，將借貸方向記錯，可不能阻礙借貸雙方的平衡關系。（）[答疑編號4022030305]『正確答案』√

【例題·推斷題】依照發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，假如試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（）[答疑編號4022030306]『正確答案』×

『答案解析』即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能講明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關系。

三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

例如：應收賬款總賬與明細賬

應收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充講明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細分類賬戶登記的金額合計應當相等。

【例題·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容

B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容

C.總分類會計科目對明細分類會計科目具有操縱作用

D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和講明[答疑編號4022030307]『正確答案』CD

『答案解析』總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充講明作用。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。

平行登記要求：

1.所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）

對發(fā)生的交易或事項計入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據(jù)的會計憑證相同。盡管登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同（方向相同）

總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會計期間相同（期間相同）

對每項經(jīng)濟業(yè)務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，能夠有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。

4.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相等）

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；

總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；

總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等。

【例題·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額應當是（）。

A.2620萬元B.2380萬元

C.920萬元D.4080萬元[答疑編號4022030308]『正確答案』C

【例題·推斷題】總賬與明細賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在同一天登記總賬與明細賬。（）[答疑編號4022030309]『正確答案』×

『答案解析』期間相同，是指在計入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，能夠有先有后，但必須在同一會計期間，并不是指必須在同一天。

【例題·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細賬之間在數(shù)量存在的勾稽關系是（）。

A.總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬戶期初余額合計

B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期借方發(fā)生額合計

C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期貸方發(fā)生額合計

D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計[答疑編號4022030310]『正確答案』ABCD第四章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的概述

一、會計憑證的概念和種類

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會計憑證，能夠明確經(jīng)濟責任。

按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

二、會計憑證的作用

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)?！涗浗?jīng)濟業(yè)務

2.明確經(jīng)濟責任，強化內部操縱?！炞稚w章、傳遞

3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，操縱經(jīng)濟運行?！獙徍撕戏ê侠?/p>

【例題·單選題】（）是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為登賬依據(jù)的書面證明。

A.會計要素

B.會計賬戶

C.會計憑證

D.會計報表[答疑編號4022040101]『正確答案』C【例題·單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A.填制人員和程序

B.填制程序和方法

C.填制格式和手續(xù)

D.填制程序和用途[答疑編號4022040102]『正確答案』D

『答案解析』按照填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證

原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務差不多完成的文件或證明，也不能作為會計核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單。（多選）

一、原始憑證的種類

（一）按照來源不同分類

1.自制原始憑證。指由本單位內部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員（注：能夠不是會計），在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟