行政單位會計(jì)制度匯編

行政單位會計(jì)制度（征求意見稿）目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章總則 1第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求 2第三章資產(chǎn) 3第四章負(fù)債 6第五章凈資產(chǎn) 8第六章收入 9第七章支出 9第八章會計(jì)科目 10一、資產(chǎn)類 13二、負(fù)債類 63三、凈資產(chǎn)類 72四、收入類 81五、支出類 84第九章財(cái)務(wù)報(bào)表 88第十章附則 103附件： 104財(cái)務(wù)報(bào)表格式 104 第一章總則第一條為了規(guī)范行政單位會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，依照《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。第二條本制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。參照公務(wù)員法治理的事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵照本制度執(zhí)行。第三條行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行治理、監(jiān)督和決策。行政單位會計(jì)信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計(jì)信息使用者。第四條行政單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。第五條行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第六條行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間至少分為年度和月度。會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間的起訖日期采納公歷日期。第七條行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。第八條行政單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第九條行政單位會計(jì)對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的會計(jì)核算一般采納權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收入、支出的會計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制。第十條行政單位應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬法記賬。第十一條會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)能夠同時(shí)使用本民族文字。第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條行政單位提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計(jì)信息使用者的治理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計(jì)信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第十四條行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第十五條行政單位關(guān)于差不多發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不得提早或者延后。第十六條行政單位對發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納統(tǒng)一的會計(jì)政策，確保同一行政單位不同時(shí)期、不同行政單位會計(jì)信息口徑一致，相互可比。行政單位采納的會計(jì)政策不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的阻礙在附注中予以講明。第十七條行政單位提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計(jì)信息使用者理解和使用。第三章資產(chǎn)第十八條資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位治理，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第十九條行政單位的資產(chǎn)包括流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位依照財(cái)政部門批復(fù)的用款打算收到和支用的零余額賬戶用款額度。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括庫存材料、政府儲備物資等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，同時(shí)在使用過程中差不多保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指差不多發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。第二十條行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位占有或者使用的，但無法可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。第二十一條行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，但依法通過資產(chǎn)評估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)評估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)不以貨幣計(jì)量入賬，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量登記實(shí)物賬。第二十二條行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)依照無形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年限確定。行政單位按照有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額，應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊年限確定。第四章負(fù)債第二十三條負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。第二十四條行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。行政單位的負(fù)債按照償還時(shí)刻的要求，分為短期負(fù)債和長期負(fù)債。短期負(fù)債是指要求在1年以內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等。長期負(fù)債是指要求在1年以后（不含1年）償還的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款等。應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬。應(yīng)付賬款是指行政單位因購買物資或服務(wù)等而承擔(dān)的償還期限不超過1年（含1年）的款項(xiàng)。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼同意者的各種政府補(bǔ)貼款。其他應(yīng)付款是指行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。長期應(yīng)付款是指行政單位應(yīng)付的償還期限超過1年（不含1年）的款項(xiàng)。第二十五條行政單位對符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任時(shí)確認(rèn)。行政單位承擔(dān)的債務(wù)中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末確認(rèn)應(yīng)付利息。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。第二十六條行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。行政單位承擔(dān)的負(fù)債中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)合同規(guī)定的利息計(jì)算方法計(jì)量應(yīng)付利息。第五章凈資產(chǎn)第二十七條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。第二十八條行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)余、凈資產(chǎn)保留、凈資產(chǎn)抵減等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途接著使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。凈資產(chǎn)保留是指行政單位的預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中對應(yīng)的保留金額，代表著不能作為支出資金來源的凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)抵減是指行政單位的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長期應(yīng)付款等負(fù)債在凈資產(chǎn)中對應(yīng)的抵減金額，代表著需要對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金抵減的凈資產(chǎn)。第六章收入第二十九條收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。第三十條行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。第三十一條行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章支出第三十二條支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。第三十三條行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項(xiàng)資金發(fā)生的差不多支出和項(xiàng)目支出。轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)出各項(xiàng)資金的支出。第三十四條行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。第八章會計(jì)科目第三十五條行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：一、行政單位應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)同意進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定使用會計(jì)科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會計(jì)科目及使用講明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。二、有差不多建設(shè)投資的行政單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)差不多建設(shè)投資會計(jì)核算規(guī)定，對差不多建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。三、行政單位暫不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目講明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目能夠不用；在不阻礙會計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位能夠依照實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化治理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計(jì)科目編號。第三十六條行政單位適用的會計(jì)科目如下：序號科目編號會計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301庫存材料91311政府儲備物資101501固定資產(chǎn)111502累計(jì)折舊121511在建工程131601無形資產(chǎn)141602累計(jì)攤銷151701待處理財(cái)產(chǎn)損溢161901受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類172001應(yīng)繳財(cái)政款182101應(yīng)繳稅費(fèi)192201應(yīng)付職工薪酬202301應(yīng)付賬款212311應(yīng)付政府補(bǔ)貼款222391其他應(yīng)付款232411長期應(yīng)付款242901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類253001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)263002財(cái)政撥款結(jié)余273101其他資金結(jié)余283501350101350111350121350131350141凈資產(chǎn)保留應(yīng)收及預(yù)付款庫存材料及儲備物資在建工程固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)293502凈資產(chǎn)抵減四、收入類304001財(cái)政撥款收入314011其他收入五、支出類325001經(jīng)費(fèi)支出335201轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)第三十七條行政單位會計(jì)科目使用講明如下：一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的要緊賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等緣故所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照顧報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)覺有待查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明緣故后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明緣故的，依照治理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明緣故的，依照治理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分不按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。有現(xiàn)金為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬，對單位受托代理資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，依照各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。有銀行存款為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬，對單位受托代理資產(chǎn)中的銀行存款進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位依照財(cái)政部門批復(fù)的用款打算收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的要緊賬務(wù)處理如下：（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，依照通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目。（五）年末，依照代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，依照兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年度年初，行政單位依照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。1021 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的要緊賬務(wù)處理如下：（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付年末，行政單位依照本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。2.財(cái)政授權(quán)支付年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（二）下年初恢復(fù)往常年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（三）行政單位使用往常年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付行政單位使用往常年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。2.財(cái)政授權(quán)支付行政單位使用往常年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。四、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未使用的往常年度財(cái)政資金額度。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位開展后勤服務(wù)活動、有償轉(zhuǎn)讓物資、出租資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、同意勞務(wù)單位（或個(gè)人）和開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）開展服務(wù)活動等發(fā)生的應(yīng)收賬款1.完成服務(wù)活動尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照顧收未收金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。（二）有償轉(zhuǎn)讓物資發(fā)生的應(yīng)收賬款1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照顧收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）收到商業(yè)匯票1.收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目。2.持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“其他收入”等科目，同時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，借記“其他收入”，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目。3.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”或“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票及相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付能夠收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及其采購項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。四、預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收到物資或服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時(shí)，收到物資的，按照收到物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“凈資產(chǎn)保留”及相關(guān)明細(xì)科目。（三）收到物資或服務(wù)時(shí)發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)支出科目；發(fā)生往常年度預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，也無法收回預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。1215 其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類不以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。依照報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。四、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1301 庫存材料一、本科目核算行政單位為完成業(yè)務(wù)活動而儲存、耗用的物資，包括材料、燃料、物品和低值易耗品，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。行政單位庫存用于工程建設(shè)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算，不通過本科目核算。行政單位同意托付人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，能夠在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存材料的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借、托付加工的庫存材料，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、庫存材料應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。四、庫存材料的要緊賬務(wù)處理如下：（一）庫存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.購入的庫存材料，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得庫存材料達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.置換換入的庫存材料，其成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入庫存材料支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。換入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.同意捐贈、無償調(diào)入的庫存材料，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法通過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似庫存材料的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。同意捐贈、無償調(diào)入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4.托付加工的庫存材料，其托付加工成本按照加工成本和托付加工材料往返的運(yùn)輸費(fèi)等確定。托付加工的庫存材料出庫，不作減少庫存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記；托付加工完成的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的托付加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目。支付托付加工成本和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）庫存材料發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用庫存材料，按照領(lǐng)用庫存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。2.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料時(shí)，按照對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.庫存材料報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢、毀損的庫存材料，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照毀損、報(bào)廢庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。4.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出庫存材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。出售、置換換出庫存材料所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、行政單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。庫存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的庫存材料，按照同類或類似庫存材料的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）盤虧的庫存材料，按照盤虧庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫存材料的實(shí)際成本。1311 政府儲備物資一、本科目核算行政單位直接儲存治理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。行政單位買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)并指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備的儲備物資，應(yīng)當(dāng)作為政府儲備物資進(jìn)行核算；行政單位指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備物資、但并沒有買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)的，不作為政府儲備物資核算；行政單位支付給物資經(jīng)營企業(yè)用于政府儲備物資經(jīng)營周轉(zhuǎn)的資金，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”或有關(guān)支出科目核算，不通過本科目核算。行政單位治理的儲備物資中，對調(diào)用后收回、符合固定資產(chǎn)定義的儲備物資，由對其具有長期直接支配權(quán)的行政單位作為固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”），交由其他行政事業(yè)單位（簡稱“代儲單位”）代為儲備的政府儲備物資，能夠選擇下列一種會計(jì)處理方法：1.由代儲單位核算政府儲備物資，采購單位只核算采購政府儲備物資發(fā)生的資金收支。2.由采購單位核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。三、政府儲備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。四、政府儲備物資的要緊賬務(wù)處理如下：（一）取得政府儲備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.購入的政府儲備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲備物資的成本。購入的政府儲備物資，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。2.同意捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法通過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。同意捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，由儲備單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）政府儲備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出儲備物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時(shí)，按照對外捐贈、無償調(diào)出儲備物資的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.行政單位按規(guī)定將儲備物資出售（有償調(diào)出）時(shí)，按照出售儲備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留——存貨”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目。（三）政府儲備物資新舊輪換。1.對儲備物資進(jìn)行新舊輪換時(shí)，舊物資出售與新物資購進(jìn)時(shí)刻間隔較短，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格相同的，應(yīng)當(dāng)按照輪換新舊物資的串換成本（新物資采購成本減去舊物資出售凈收入）調(diào)整賬面金額；行政單位支付的輪換費(fèi)用，記入當(dāng)期支出。輪換新舊物資的串換成本為正數(shù)的，按照串換成本借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目；新舊物資的串換成本為負(fù)數(shù)的，按照串換成本借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付與輪換有關(guān)費(fèi)用的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.對儲備物資進(jìn)行新舊輪換時(shí)，舊物資出售與新物資購進(jìn)時(shí)刻間隔較長，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格不同的，應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資出售或采購進(jìn)行賬務(wù)處理。（四）報(bào)廢、損毀政府儲備物資。政府儲備物資發(fā)生報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢、毀損的政府儲備物資，按照待處理政府儲備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（五）盤盈、盤虧政府儲備物資。行政單位治理的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。政府儲備物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的政府儲備物資，按照同類或類似政府儲備物資的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.盤虧的政府儲備物資，按照盤虧政府儲備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位治理的政府儲備物資的實(shí)際成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中差不多保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，然而耐用時(shí)刻超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政單位占有供社會公眾使用的非經(jīng)營性公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)講明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)各組成部分分不核算。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（三）行政單位的軟件，假如其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；假如其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。（五）與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，以及行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施治理中自行使用的房屋建筑，作為一般固定資產(chǎn)核算，不作為公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。（六）行政單位租入、借入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、行政單位應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)定義、有關(guān)部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類不、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“一般固定資產(chǎn)”兩個(gè)一級明細(xì)科目，分不核算公共基礎(chǔ)設(shè)施和其他固定資產(chǎn)。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：（一）購入、換入、無償調(diào)入、同意捐贈不需要安裝的固定資產(chǎn)，在收到的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。（二）購入、換入、無償調(diào)入、同意捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。（三）自行建筑、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建筑完成達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)。五、固定資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理如下：（一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分不確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照顧付未付的款項(xiàng)和扣留的維修保證金等金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。2.自行建筑的固定資產(chǎn)，其成本包括建筑該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出（造價(jià)），但不包括購買土地使用權(quán)的支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分不核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價(jià)的比例對總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建筑過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照可能價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動植物），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（未成熟動植物），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目（成熟動植物），貸記本科目（未成熟動植物）。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的凈支出（發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕支出扣除固定資產(chǎn)拆除部分殘值收入后的凈額），再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。6.同意捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法通過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。同意捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分不以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)，按照已出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（五）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí)，按照無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)所取得的殘值收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（七）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。1502 累計(jì)折舊一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類不、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”和“一般固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”兩個(gè)一級明細(xì)科目，分不核算對公共基礎(chǔ)設(shè)施和其他固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊。三、按照規(guī)定實(shí)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，應(yīng)當(dāng)對除下列固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）文物及陳列品；（二）圖書、檔案；（三）動植物；（四）規(guī)定不計(jì)提折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施；（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)可能使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)講明如下：（一）行政單位應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采納年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；行政單位采納年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，能夠采納分類折舊方法計(jì)提折舊。（三）行政單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮可能凈殘值。（四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，能夠接著使用的，應(yīng)當(dāng)接著使用，規(guī)范治理。（六）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。五、累計(jì)折舊的要緊賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照顧計(jì)提折舊金額，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[報(bào)廢、損毀、出售、盤虧等]或“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1511 在建工程一、本科目核算行政單位差不多發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命的改建、修繕等，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目的工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算；為工程建設(shè)預(yù)備的各種物資成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“工程物資”明細(xì)科目核算；出租、出借、托付加工的工程物資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。四、在建工程的要緊賬務(wù)處理如下：（一）工程物資1.購入的工程物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得工程物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購入的工程物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.同意捐贈、無償調(diào)入的工程物資，其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法通過資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似工程物資的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。同意捐贈、無償調(diào)入的工程物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.托付加工的工程物資，其托付加工成本按照加工成本和托付加工物資往返的運(yùn)輸費(fèi)等確定。托付加工的工程物資出庫，不作賬務(wù)處理，只在備查簿上登記；托付加工完成的工程物資驗(yàn)收入庫，按照確定的托付加工成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目。支付工程物資的托付加工成本和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4.庫存材料轉(zhuǎn)為工程物資，其成本按照庫存材料的實(shí)際成本確定。庫存材料轉(zhuǎn)為工程物資時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——存貨”科目，貸記“庫存材料”科目。5.領(lǐng)用工程物資，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。工程施工領(lǐng)用工程物資時(shí)，按照領(lǐng)用的工程物資成本，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（工程物資）。工程完工后將剩余工程物資退庫時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。6.工程物資發(fā)生報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。報(bào)廢、毀損的工程物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照報(bào)廢、毀損的工程物資的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。7.行政單位對工程物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，關(guān)于工程物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明緣故，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照盤盈工程物資的入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記本科目（待攤投資）；按照盤虧工程物資的成本，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。（二）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定］，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目。3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（待攤投資）。4.將工程物資投入工程建筑使用時(shí)，按照領(lǐng)用的工程物資成本，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（工程物資）。5.采納依照工程進(jìn)度支付工程款方式的，支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目。收到工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)支付剩余工程款的，按照補(bǔ)付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目。收到工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)未支付剩余工程款的，按照顧當(dāng)補(bǔ)付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。6.采納依照工程價(jià)款結(jié)算單付款方式的，依照工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照結(jié)算單上列明的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時(shí)借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。實(shí)際支付工程款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。7.支付工程結(jié)算單以外的工程款時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。8.在建工程使用非本單位的資金產(chǎn)生應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用時(shí)，按照在建工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息費(fèi)用，借記本科目（待攤投資），貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目。9.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照顧當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（待攤投資）。10.對工程項(xiàng)目交工時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。11.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本核算的無形資產(chǎn)），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。12.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照顧當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目，貸記本科目。13.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（三）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本核算的無形資產(chǎn)），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。1601 無形資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)樾姓挝惶峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類不、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)時(shí)確認(rèn)；關(guān)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其能夠使用時(shí)確認(rèn)。四、無形資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.托付軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）軟件開發(fā)完成支付軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；有預(yù)付開發(fā)費(fèi)用的，按照沖銷預(yù)付開發(fā)費(fèi)用的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。（3）軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照開發(fā)費(fèi)用總額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目。對開發(fā)投資金額較大或開發(fā)時(shí)刻較長的信息系統(tǒng)，能夠通過“在建工程”科目核算信息系統(tǒng)的開發(fā)成本。開發(fā)成本的賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得專利權(quán)等無形資產(chǎn)前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。4.置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記有關(guān)支出等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。5.同意捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法通過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。同意捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照顧計(jì)提的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分不以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）出售、置換換出無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時(shí)，按照出售、換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。出售、置換換出無形資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及出售、置換換出收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（五）無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時(shí)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。（六）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原值。1602 累計(jì)攤銷一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類不、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)講明如下：（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照許多于10年的期限攤銷。（二）行政單位應(yīng)當(dāng)采納年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。（三）行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。（五）無形資產(chǎn)提足攤銷后，不管能否接著帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，假如未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。（六）因后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。四、累計(jì)攤銷的要緊賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照顧計(jì)提攤銷金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售]或“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及資產(chǎn)處置損溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；關(guān)于在資產(chǎn)處置過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，除無償調(diào)出、對外捐贈外，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的要緊賬務(wù)處理如下：（一）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)。1.轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“凈資產(chǎn)