銷售與收款內(nèi)部管理控制課件

銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制0711張淑娟銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的概念及業(yè)務(wù)循環(huán)銷售是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，是決定經(jīng)營(yíng)收入的重要環(huán)節(jié)，銷售與收款，包括向客戶接受訂購(gòu)單，核準(zhǔn)購(gòu)貨方的信用，裝運(yùn)商品，開(kāi)具銷貨發(fā)票，核算營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款記錄，現(xiàn)金收入等業(yè)務(wù)。銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)容：分析信用接受訂單結(jié)算記賬開(kāi)票發(fā)貨主要范圍有以下幾個(gè)方面：1、接受客戶訂貨單2、分析信用3、開(kāi)票發(fā)貨4、結(jié)算記賬加強(qiáng)銷售與收款的內(nèi)部控制的必要性1、銷售預(yù)收款環(huán)節(jié)內(nèi)控失控表現(xiàn)2、加強(qiáng)銷售與收款內(nèi)部控制的必要性三、崗位分工制1、建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。2、將辦理銷售發(fā)貨，收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應(yīng)將信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)3、不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。四、授權(quán)批準(zhǔn)控制1、明確審批人員對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式，權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批2、明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求3、金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件實(shí)行集體決策4、未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)銷售與收款控制要求與方法一、銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求1、保證商品安全完整2、保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效的進(jìn)行3、保證貨款的及時(shí)回收及貨幣資金的安全與完整4、確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)與合法二、銷售與首款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)1、編制銷貨通知單2、批準(zhǔn)賒銷3、組織銷售4、發(fā)貨5、運(yùn)貨6、開(kāi)具銷售發(fā)票7、記錄銷售發(fā)票8、收款9、處理銷貨退回三、銷售與收款內(nèi)部控制的控制要點(diǎn)與方法（一）、實(shí)行職務(wù)分離控制注意點(diǎn)：1、接受銷售訂單收款應(yīng)與發(fā)貨職能相互分離2、批準(zhǔn)賒銷、開(kāi)出發(fā)票和收到貨款的職能應(yīng)相互分離，發(fā)貨通知的編制人不能同時(shí)執(zhí)行存貨的提取產(chǎn)品的包裝和托運(yùn)工作3、銷售和收款應(yīng)與記賬職能相互分離4、填制發(fā)票人不能同時(shí)復(fù)核發(fā)票5、辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄分離6、應(yīng)收賬款記錄員不能擔(dān)任該賬目核實(shí)工作7、應(yīng)由獨(dú)立人員定期審核銷售和收款業(yè)務(wù)的合規(guī)性，合理性和會(huì)計(jì)記錄的正常性，及時(shí)性。銷售與發(fā)貨控制銷售與發(fā)貨控制要點(diǎn)：①客戶選擇②銷售談判③合同訂立④合同審批⑤組織銷售⑥組織發(fā)貨⑦銷貨退回2、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度（1）應(yīng)收賬款賬齡分析制度（2）逾期應(yīng)收賬款的催收制度壞賬損失的控制①壞賬確認(rèn)控制②壞賬處理控制案例介紹某市鐵路運(yùn)輸某中心醫(yī)院收費(fèi)掛號(hào)處負(fù)責(zé)人司某，利用銷售與收款管理環(huán)節(jié)上的漏洞，三年多時(shí)間內(nèi)少上繳醫(yī)藥費(fèi)94.8萬(wàn)余元，據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財(cái)務(wù)人員在收款時(shí)僅核對(duì)了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒(méi)有復(fù)核收費(fèi)存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。300元就這樣輕而易舉到手后，司某從此一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來(lái)越多，貪污的數(shù)額越來(lái)越大。后來(lái)她索性在地?cái)偵纤娇塘恕搬t(yī)院財(cái)務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”和“醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中心財(cái)務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費(fèi)本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。公訴機(jī)關(guān)出示的印模鑒定結(jié)論，證實(shí)司某經(jīng)手的360余本收費(fèi)收據(jù)上的繳款單和封底上蓋有假的收款專用章，司某對(duì)此供認(rèn)不諱。案例分析按照內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。例如，現(xiàn)鈔的收入業(yè)務(wù)必須由兩個(gè)以上的職員來(lái)處理。收款的職員不能擔(dān)任開(kāi)票業(yè)務(wù)。收款員在收款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)開(kāi)票員開(kāi)給顧客的銷貨或營(yíng)業(yè)收據(jù)，并核對(duì)現(xiàn)鈔是否一致。各種收據(jù)應(yīng)事先按順序編號(hào)，每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，記帳員應(yīng)清點(diǎn)開(kāi)票員當(dāng)天開(kāi)出的所有收據(jù)并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。如記帳員發(fā)現(xiàn)有缺號(hào)收據(jù)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，并著手進(jìn)行調(diào)查。很明顯，由于上述控制在執(zhí)行過(guò)程已經(jīng)“形同虛設(shè)”，才讓司某有機(jī)可乘。從加強(qiáng)內(nèi)部控制要求來(lái)看，該醫(yī)院職務(wù)分離沒(méi)有貫徹到位。繳款憑證是收費(fèi)員自行編制的，現(xiàn)金也是收費(fèi)員收取并上繳的，一般后面還要附上該款項(xiàng)原始的收費(fèi)存根，以證明繳款憑證、收費(fèi)存根、上繳現(xiàn)金三者相符。其中，核對(duì)原始的收費(fèi)憑證對(duì)于收費(fèi)員上繳的款項(xiàng)具有牽制和稽核作用。但是，該醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員卻沒(méi)有復(fù)核收費(fèi)存根，讓司某鉆了空子，即將繳款憑證上的金額少寫，從而將差額裝入個(gè)人腰包。按理說(shuō)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期抽查、核對(duì)銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理銷售收款中存在的問(wèn)題；同時(shí)，還應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)。醫(yī)院確實(shí)對(duì)收費(fèi)工作也明確規(guī)定要“日清月結(jié)”，收費(fèi)員將所收款繳給財(cái)務(wù)人員時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將收費(fèi)存根全部復(fù)核一遍，然后核對(duì)繳款憑證上的錢，最后點(diǎn)驗(yàn)上繳的現(xiàn)金，全部核對(duì)一致無(wú)誤后在繳款憑證上蓋收款專用章和財(cái)務(wù)人員私章。遺憾的是，有的財(cái)務(wù)人員并未嚴(yán)格執(zhí)行，有些