國有企業(yè)會計核算辦法模版

會計核算辦法有限公司（以下簡稱“集團公司”）自2009年１月１日起執(zhí)行新會計準則，為規(guī)范集團公司會計確認、計量和報告行為，真實、完整地提供會計信息，制定統(tǒng)一的會計核算辦法。集團公司本部、分公司以及集團公司投資的國有獨資公司、控股公司、有實際控制權(quán)的參股公司（以下簡稱“企業(yè)”）應(yīng)當按照集團公司統(tǒng)一的會計政策進行會計核算。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合集團公司實際情況，現(xiàn)將各主要的會計制度、會計政策暫行規(guī)定如下：一、會計期間企業(yè)會計期間為公歷1月1日至12月31日，半年度、季度和月度均稱為會計中期。二、記賬本位幣企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。三、記賬基礎(chǔ)和計價基礎(chǔ)企業(yè)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，除交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量外，均以歷史成本為計價原則。四、貨幣資金1.貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金，是指企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、共管存款、旅行支票、保函存款、在途資金等各項資金。2.銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱進行明細核算。涉及外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。3.現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符?，F(xiàn)金發(fā)生毀損短缺時，計入待處理財產(chǎn)損溢；待查明原因分清責任后，計入當期損益或其他應(yīng)收款。有訴訟法律文件或材料證明確實無法收回的銀行存款，計入營業(yè)外支出。五、金融資產(chǎn)1.企業(yè)按照取得投資目的和經(jīng)濟實質(zhì)對擁有的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)四大類。（1）交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、回購或贖回的金融資產(chǎn)；客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期（通常是指一年內(nèi)）獲利方式對金融工具組合進行管理。交易性金融資產(chǎn)主要包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（2）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資主要包括企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。（3）應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項主要包括委托貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。（4）可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要包括企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。2.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當以正式的書面文件記錄，并在附注中加以說明。3.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，原則上不得隨意變更。（1）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)兩類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類，但以下情況例外：①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日不足三個月，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。4.金融資產(chǎn)的確認與計量（1）交易性金融資產(chǎn)的確認與計量①企業(yè)初始取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入投資收益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要的支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本等不直接相關(guān)的費用。②支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。在持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利確認為投資收益。③資產(chǎn)負債日該項資產(chǎn)的公允價值變動計入當期公允價值變動損益。④處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。（2）持有至到期投資的確認與計量①企業(yè)初始取得持有至到期投資時，應(yīng)當按照公允價值計量，將其公允價值與相關(guān)交易費用之和作為入賬成本。②支付的價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息。③企業(yè)在實際取得持有至到期投資時，還應(yīng)當計算確定該資產(chǎn)的實際利率。實際利率采用插值法計算。實際利率與票面利率差別較小的，可以采用票面利率計算。④持有至到期投資應(yīng)當采用實際利率法按攤余成本進行后續(xù)計量，計算出該資產(chǎn)持有期間確認的利息收入，計入投資收益。攤余成本是指該項金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果。攤余成本應(yīng)等于該項金融資產(chǎn)初始確認金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）后的金額。⑤處置該金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額確認為投資收益。（3）應(yīng)收款項的確認與計量①應(yīng)收款項以實際發(fā)生額計量，企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額；施工企業(yè)應(yīng)當按照建造合同準則，以業(yè)主已簽認的工程結(jié)算金額確認應(yīng)收賬款。②企業(yè)對應(yīng)收款項（不含應(yīng)收票據(jù),下同）計提的壞賬損失按本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。③企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。④帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。⑤預(yù)付款項應(yīng)當按照實際支付的結(jié)算款項記賬。⑥企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組時，應(yīng)收款項的計量按本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。（4）可供出售金融資產(chǎn)的確認與計量①企業(yè)初始取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量，將其公允價值與相關(guān)交易費用之和作為入賬成本。②支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的，確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益。③資產(chǎn)負債表日該項資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積；由于公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，應(yīng)同時計入資本公積。該項資產(chǎn)的外幣匯兌差額、實際利率法計算的利息計入當期投資收益。④處置該金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額確認為投資收益，同時應(yīng)將原計入資本公積的對應(yīng)處置部分金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。（5）金融資產(chǎn)之間重分類的確認與計量①持有至到期重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，該投資或投資余額的賬面價值與其公允價值之間的差額，計入資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時將上述差額計入投資收益。②可供出售金融資產(chǎn)重分類為有持有到期金融資產(chǎn)，改按攤余成本計量，原計入資本公積的利得或損失，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入投資收益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入投資收益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入投資收益。③可供出售金融資產(chǎn)重分類為沒有固定到期日的持有到期金融資產(chǎn)，原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入投資收益。在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入投資收益。六、存貨1.存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。2.企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本計量；發(fā)出存貨應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定其成本。包裝物、低值易耗品采取一次性攤銷或“五五攤銷法”核算。3.企業(yè)的存貨應(yīng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備計提辦法按本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。4.企業(yè)采用永續(xù)盤存制，對存貨進行定期盤點，至少在每年年末盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。七、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資，以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。以上所述之外的投資，均按照金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。（一）初始計量1.長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認方法分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資。2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始成本，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并計量。無論以何種方式取得，對于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目，不作為初始投資成本。（1）同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性，通常在一年以上（含一年）。其初始投資成本按以下方法確定：①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值的差額，依次調(diào)整資本公積（股本溢價或資本溢價）、盈余公積和未分配利潤。為企業(yè)合并發(fā)生的咨詢費、審計費等各項直接相關(guān)費用，計入管理費用。②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，依次調(diào)整資本公積（股本溢價或資本溢價）、盈余公積和未分配利潤。發(fā)行權(quán)益性證券的相關(guān)費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，扣除凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息后，應(yīng)自發(fā)行溢價中扣除，無溢價或溢價收入不足扣減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指不存在一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另外一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其初始投資成本需要區(qū)別以下情況分別計量：①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，投資成本為購買日合并方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值與發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，包括在企業(yè)合同或協(xié)議中提供了未來或有事項發(fā)生而對投資成本的調(diào)整；不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，其處理方法同同一控制下的企業(yè)合并。當投資成本大于合并中取得的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入營業(yè)外收支。其中，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值通常以評估值來確認。②多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，投資成本為每一單項交易成本之和。3.對其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始成本的確認，應(yīng)區(qū)別以下情況分別計量：（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，發(fā)行時支付給證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等費用不作為投資成本，該部分費用扣除凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息后，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，應(yīng)使用公允價值。（4）因債務(wù)重組、非貨幣性交換取得的長期股權(quán)投資，其投資成本確定按本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。（二）后續(xù)計量：對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，可以采用成本法或權(quán)益法。1.長期股權(quán)投資的成本法的適用范圍包括：（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制。通常情況下是擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。如果擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但滿足以下任一條件，視同對被投資單位實施控制：通過與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有50％以上投票權(quán)。（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期投權(quán)投資。①不具有共同控制是指不滿足以下任一條件：任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。②不具有重大影響是指投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本的比例低于20％，并不滿足于以下任一條件：在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與被投資單位的主要政策制定過程，包括融投資計劃、股利分配政策等；與被投資單位之間發(fā)生重要交易，該交易對被投資單位的業(yè)績具有決定性的影響；向被投資單位派出公司高管人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，該技術(shù)資料對被投資單位的業(yè)績具有決定性的影響。（3）采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。2.長期股權(quán)投資的權(quán)益法的適用范圍如下：（1）對合營企業(yè)投資。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資方為其合營企業(yè)。（2）對聯(lián)營企業(yè)投資。投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，被投資方為其聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本的比例高于20％（含20％）但低于50％，或者滿足于以下任一條件：在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與被投資單位的主要政策制定過程，包括融投資計劃、股利分配政策等；與被投資單位之間發(fā)生重要交易，該交易對被投資單位的業(yè)績具有決定性的影響；向被投資單位派出公司高管人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，該技術(shù)資料對被投資單位的業(yè)績具有決定性的影響。（3）長期股權(quán)投資的權(quán)益法的計量方法為：①取得投資時，對于投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，按以下原則對長期股權(quán)投資的初始成本進行調(diào)整：初始投資成本大于公允價值時，不進行任何調(diào)整；初始投資成本小于公允價值時，其差額作為投資方的營業(yè)外收入。②對投資收益的確認，投資企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)的賬面價值，并確認為當期投資收益。在確認應(yīng)享有被投資單位的損益時，應(yīng)考慮以下因素進行調(diào)整：a、被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整；b、以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。c、符合下列任一條件的，投資企業(yè)可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認投資損益，同時應(yīng)在附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因：投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調(diào)整的。③對取得現(xiàn)金股利和利潤的處理方法如下：a、自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超已確認投資損益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）。b、自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。c、自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，同時也超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額的部份，應(yīng)作為投資成本的收回。④對超額虧損的確認，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。對于合同或協(xié)議規(guī)定需承擔額外損失的，應(yīng)該在長期權(quán)益減記至零后確認預(yù)計負債⑤投資企業(yè)在持股比例不變的情況下，按照持股比例確認應(yīng)享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。⑥對于股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)。（三）由于新購入股權(quán)的原因?qū)е麻L期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)按以下步驟進行處理：1.比較原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，如果前者大于后者，不進行調(diào)整；如果前者小于后者，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤。2.對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值價值的同時，計入資本公積（其他資本公積）。3.對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部份投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中前者大于后者的不進行賬務(wù)處理，前者小于后者的調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時確認營業(yè)外收入。（四）因出售子公司股權(quán)導(dǎo)致的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，其處理方法如下：1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資。2.剩余采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，比較其成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果前者大于后者，不作調(diào)整；如果前者小于后者，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的現(xiàn)時，應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。3.對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值價值的同時，計入資本公積（其他資本公積）。（五）因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，按企業(yè)合并的有關(guān)條款處理；因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算的由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。（六）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將投資賬面價值與實際取得價款的差額，以及原計入資本公積（其他資本公積）的金額同時結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。(七)企業(yè)與其他方約定各自投入一定的資產(chǎn)而不是出資設(shè)立一個被投資單位來進行某項經(jīng)營活動，即為共同控制經(jīng)營。應(yīng)按以下方法進行處理：1.其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債在各自賬套中進行確認。2.與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中按本企業(yè)享有的部分進行確認。八、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的公路、橋梁、涵洞、房屋、建筑物、施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備及其他機械設(shè)備，以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于營運生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價值在人民幣二千元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。下列財產(chǎn)不論價值大小均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物；陳舊可用的線路上設(shè)施，如安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等；單獨計價入賬的土地。（一）本公司按照固定資產(chǎn)的用途及使用情況進行如下分類：1.按經(jīng)濟用途分為：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)空控設(shè)施、收費設(shè)施、機械設(shè)備、車輛、房屋及建筑物、其他設(shè)備。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：指非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)使用的固定資產(chǎn)。包括職工食堂、宿舍、浴室等房屋、櫥具、娛樂設(shè)施等。2.按使用情況分為：在用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)。（二）初始確認各企業(yè)在固定資產(chǎn)取得時，其成本應(yīng)按固定資產(chǎn)取得的方式分別確定：1.企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其取得的成本包括：購買價款、安裝調(diào)試成本、包裝費、運輸費、專業(yè)人員服務(wù)費、相關(guān)稅費等。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)支出，應(yīng)通過在建工程歸集，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計入固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的購買價款應(yīng)選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額。實際支付的價款與折現(xiàn)后金額的差額，確認為未確認融資費用，在信用期內(nèi)按實際利率法進行攤銷。2.各企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過在建工程歸集，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入固定資產(chǎn)的成本。其成本包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。5.接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（3）如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。7.因債務(wù)重組、非貨幣性交易、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值的確定按照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。（三）固定資產(chǎn)折舊各企業(yè)應(yīng)按本規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，不得隨意改變折舊政策；不得少提、多提固定資產(chǎn)折舊。1.各企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本規(guī)定的各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值率，采用年限平均法計提折舊（公路及構(gòu)筑物可采用工作量法）。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值率如下：序號類別行業(yè)規(guī)定年限使用折舊年限一、公路及構(gòu)筑物1.路基、橋梁、隧道20-30工作量法2.排水及擋防構(gòu)筑物5-15工作量法3.水泥混凝土路面15-30工作量法4.瀝青混凝土路面15-20工作量法二、安全設(shè)施1.防護欄網(wǎng)10-20102.道路照明設(shè)施5-10103.標志標線3-834.其他安全設(shè)施8-1515三、通訊設(shè)施5-108四、監(jiān)控設(shè)施5-108五、收費設(shè)施5-88六、機械設(shè)備8-128七、車輛5八、房屋及建筑物1.房屋30-40302.建筑物15-2515九、其他設(shè)備5-85注：預(yù)計凈殘值率：5%。2.各企業(yè)在確定計提折舊范圍應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）各企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）處于大修理、閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊。（5）固定資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（賬面余額減跌價準備）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。（6）融資租入固定資產(chǎn)的計提折舊可按照本規(guī)定租賃有關(guān)條款執(zhí)行。（四）后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要包括：1.與固定資產(chǎn)有關(guān)改、擴建等更新改造的支出符合固定資產(chǎn)確認條件的或達到固定資產(chǎn)凈值20％的，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出通過“在建工程”歸集，同時將被替換部分資產(chǎn)的賬面價值扣除，完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，計提折舊。2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的裝修費用支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。各企業(yè)應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限與預(yù)計下次裝修時間孰短原則，確定折舊年限，計提折舊。3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的日常修理費用支出，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，將發(fā)生的修理費用計入當期管理費用或銷售費用。（五）固定資產(chǎn)的處置1.由于出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。2.各企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)定期盤點，至少每年年末實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或者經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”歸集；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。3.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等的固定資產(chǎn)處置按照本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。九、在建工程各企業(yè)自行建造的工程，應(yīng)當按照直接材料、直接人工、直接機械費等計量；采用出包方式建造的，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入在建工程成本。在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減在建工程成本。在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種工程物資的種類進行明細核算。自建固定資產(chǎn)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。各企業(yè)應(yīng)在半年末和年度終了時，對在建工程按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提在建工程減值準備。在建工程減值準備的計提按照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。十、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。（一）初始確認各企業(yè)取得無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際成本計量。無形資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：1.外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的購買價款、進口關(guān)稅以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為實際成本。企業(yè)采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的購買價款應(yīng)選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額。實際支付的價款與折現(xiàn)后金額的差額，確認為未確認融資費用，在信用期內(nèi)按實際利率法進行攤銷。2.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成：①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。4.因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、政府補助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。（二）各企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別確認實際成本。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物，支付的購買價款如確實無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)的成本。3.企業(yè)已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。（三）研發(fā)費用的處理各企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)項目，應(yīng)當將資產(chǎn)的形成過程區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩部分。通常以項目試驗、實驗的成功與否來區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段與開發(fā)階段。各企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)將其研究階段的支出與開發(fā)階段的支出按下列原則分別處理：1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能計入無形資產(chǎn)成本：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。2.不滿足資本化條件的、研究階段發(fā)生的所有費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期管理費用。3.如不能區(qū)分自行研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段，應(yīng)將該項目支出均視同研究階段支出處理。4.同一項無形資產(chǎn)在自行開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化的支出不再進行調(diào)整。（四）各企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，其主要包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及資本化的利息支出、為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。（五）無形資產(chǎn)的攤銷1.各企業(yè)應(yīng)當自取得無形資產(chǎn)當月起采用直線法攤銷，計入當期管理費用；如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷額應(yīng)計入當期成本；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。2.各企業(yè)無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。3.各企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按如下原則確定：（1）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法定有效年限。（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。（4）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限為10年。4.各企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。5.無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照本規(guī)定資產(chǎn)減值損失的有關(guān)條款處理。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（六）無形資產(chǎn)的處置1.各企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外收支。已計提了減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。2.各企業(yè)出租無形資產(chǎn)，在滿足收入確認條件的情況下，取得的租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；同時確認出租無形資產(chǎn)的攤銷成本及與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用，計入其他業(yè)務(wù)支出。3.各企業(yè)的無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入當期營業(yè)外支出，已計提了減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。4.企業(yè)對外捐贈無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置核算。十一、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的能夠單獨計量和出售的房地產(chǎn)。（一）各企業(yè)投資性房地產(chǎn)的范圍包括：1.已出租的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的除外。2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但按照國家有關(guān)條款認定的閑置土地除外。3.企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃出租的建筑物。企業(yè)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值，如該項房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當將用于賺取租金或資本增值的部分房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。（二）初始計量各企業(yè)投資性房地產(chǎn)應(yīng)按如下情況進行初始計量：1.各企業(yè)外購的投資性房地產(chǎn)，可直接計入投資性房地產(chǎn)成本，包括購買價款、相關(guān)稅費等。2.各企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，其成本主要包括：土地開發(fā)費、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用。應(yīng)先通過“在建工程”歸集后，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)成本。3.各企業(yè)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量，見本規(guī)定有關(guān)條款。（三）后續(xù)支出各企業(yè)與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出：1.各企業(yè)為提高投資性房地產(chǎn)的使用效能、改善室內(nèi)裝潢等，對投資性房地產(chǎn)進行改良、裝修發(fā)生的成本費用，能滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，通過“在建工程”歸集后，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)成本。2.各企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不能滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在費用發(fā)生時計入當期管理費用。3.各企業(yè)應(yīng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。（1）各企業(yè)投資性房地產(chǎn)計提折舊，應(yīng)按照本規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關(guān)條款執(zhí)行，按月計提折舊或攤銷，在“其他業(yè)務(wù)成本”中歸集。（2）各企業(yè)投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照經(jīng)營租賃合同確認當期的租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入。（3）各企業(yè)投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當按照本規(guī)定資產(chǎn)減值的有關(guān)條款執(zhí)行。（四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置各企業(yè)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置1.各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當局就改變房地產(chǎn)用途形成的書面決議,確定投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式。轉(zhuǎn)換的形式主要包括：（1）企業(yè)投資性房地產(chǎn)開始自用。（2）企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。（3）企業(yè)自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值。（4）企業(yè)自用建筑物停止自用，改為出租。2.各企業(yè)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)房地產(chǎn)開始用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日為管理當局做出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。（4）自用土地使用權(quán)、自用建筑物停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。3.各企業(yè)應(yīng)按成本模式計量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置（1）各企業(yè)將其持有存貨以經(jīng)營租賃的方式出租，應(yīng)當按存貨在轉(zhuǎn)換當日的賬面價值（存貨的賬面余額扣除跌價準備后的價值）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（2）各企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，應(yīng)將固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目。（3）各企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期其他業(yè)務(wù)收支；原已計提了減值準備的，應(yīng)沖回該項投資性房地產(chǎn)的減值準備。十二、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。各企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出費用，應(yīng)按租賃期與使用期較短者的年限平均攤銷，計入當期管理費用。十三、資產(chǎn)減值各企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，都應(yīng)該對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量。資產(chǎn)的范圍具體包括存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。各企業(yè)應(yīng)按以下原則進行減值測試：應(yīng)收賬款至少應(yīng)在半年末和年末進行兩次減值測試；金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)至少應(yīng)該每年末進行一次減值測試；除以上所述資產(chǎn)以外的其它資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。（一）存貨對于存貨，其成本在資產(chǎn)負債表日高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的各項費用后的價值。具體按以下原則進行處理：1.企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提存貨跌價準備。2.當存在下列情況之一時，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。3.當存在下列情況之一時，企業(yè)應(yīng)當全額計提存貨跌價準備：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)過程中已不再需要、并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值的存貨。4.企業(yè)應(yīng)按以下情況計提或不計提存貨跌價準備：（1）低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料不計提跌價準備。（2）分期收款發(fā)出商品不計提跌價準備。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已完待售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)在取得相關(guān)外部證據(jù)（如資產(chǎn)評估報告）后，按照規(guī)定計提存貨跌價準備；在建開發(fā)產(chǎn)品原則上不計提跌價準備。5.存貨跌價的影響因素已經(jīng)消失時，跌價準備允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以存貨跌價準備沖減至零為限。（二）融資租賃資產(chǎn)對于融資租賃資產(chǎn)的未擔保余值，出租人至少應(yīng)當于年末對未擔保余值進行復(fù)核，未擔保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，提取未擔保余值減值準備，確認資產(chǎn)減值損失。同時，將未擔保余值減少額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，調(diào)整未實現(xiàn)融資收益。已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（三）金融資產(chǎn)對于金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當對除交易性金融資產(chǎn)和國債以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當按以下原則確認減值損失，計提減值準備：1.對于持有至到期投資，在其發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。其發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：（1）發(fā)行方和債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律方面的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。（6）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化。（7）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。2.對于可供出售金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值時計入公允價值變動損益；如有證據(jù)表明該資產(chǎn)在未來可能持續(xù)大幅下跌時，應(yīng)計提減值準備，同時將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值變動形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當以計提的減值準備為限予以轉(zhuǎn)回。其發(fā)生減值的客觀證據(jù)見上述1有關(guān)條款。3.對于應(yīng)收款項，應(yīng)按賬齡分析法結(jié)合個別認定法計提壞賬準備；施工企業(yè)的應(yīng)收款項，應(yīng)按單個項目計提壞賬準備。預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或退回預(yù)付款的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款；未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)證明不能夠收到或收回的可能性不大，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；應(yīng)收利息如有確鑿證據(jù)證明不能夠收到或收回的可能性不大，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。處理方法如下：（1）合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項可不計提壞賬準備。（2）在確定賬齡時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，不應(yīng)改變剩余應(yīng)收款項的賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項，如果確實無法認定，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。（3）壞賬準備的計提比例：應(yīng)收款項賬齡計提比例1年以內(nèi)01（含）－2年5％2（含）－3年10％3（含）－4年15％4（含）－5年25%5（含）年以上50％（4）存在以下情況時，可以不考慮賬齡因素而對該項應(yīng)收款項全額計提壞賬準備：①債務(wù)單位被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，在取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料后計提。②債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，在取得相關(guān)法律文件后。③債務(wù)單位發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等不可抗力事件導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，無法正常開展經(jīng)營活動，且在兩年時間內(nèi)無法償付債務(wù)。（四）除上述資產(chǎn)以外，企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)（包括在建工程）以及無形資產(chǎn)和商譽等非流動性資產(chǎn)，應(yīng)該在資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值時計提減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。資產(chǎn)可回收金額的估計，應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，應(yīng)當將其差額確認為資產(chǎn)減值損失計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。其確定方法如下：1.資產(chǎn)公允價值按總則中的公允價值判斷標準進行確定，公允價值無法可靠計量的，以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)整個資產(chǎn)在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)的最好估計，按一年期貸款利率在不超過五年的時間內(nèi)確定。（五）以成本法核算的長期股權(quán)投資如果因為以下因素導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按單個項目計提長期股權(quán)投資減值準備：1.被投資單位出現(xiàn)重大財務(wù)困難。2.被投資單位出現(xiàn)重大訴訟，有可能對其未來經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。3.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。4.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化。（六）對固定資產(chǎn)、在建工程以及工程物資的資產(chǎn)減值，按以下方法處理：1.當固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值時，應(yīng)結(jié)合以下因素按單個項目計提固定資產(chǎn)減值準備：（1）計算機、辦公桌椅以及一些小型辦公機具，除非其發(fā)生實體損壞，原則上不計提跌價準備。（2）車輛等大中型機器設(shè)備，如果由于技術(shù)進步而導(dǎo)致可回收金額低于其賬面價值，應(yīng)有相關(guān)部門（可以是資產(chǎn)評估機構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理部門）出具的評估報告。（3）房產(chǎn)（包括投資性房地產(chǎn)），如果由于市場變化原因?qū)е驴苫厥战痤~低于其賬面價值，應(yīng)有資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告。2.企業(yè)對下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提或不計提減值準備：（1）對于未使用和不需用的固定資產(chǎn)，如在一年以上不可能使用該項固定資產(chǎn)、且不具有轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當全額計提減值準備；如不同時具備這兩個條件，則不計提減值準備。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提減值準備。（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提減值準備。3.各企業(yè)的在建工程原則上不計提減值準備。如在建工程已經(jīng)長期停建，并且可能三年內(nèi)不會重新開工，應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理部門或中介機構(gòu)確認減值，并計提相應(yīng)的減值準備。4.工程物資原則上不計提減值準備，如發(fā)生減值的工程物資金額較大、減值跡象比較明顯的，可參照存貨跌價的判斷條件進行判斷，并相應(yīng)計提減值準備。（七）無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單個項目計提。當存在以下任一情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備：1.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。2.某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。3.某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。企業(yè)原則上不進行資產(chǎn)組的認定并按資產(chǎn)組計提減值準備。相應(yīng)的，不進行總部資產(chǎn)和企業(yè)合并形成的商譽的減值處理。長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)（包括在建工程）、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只能在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)時才可予以轉(zhuǎn)出。（八）商譽減值的處理1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。2.企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。3.在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。4.在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認商譽的減值損失。十四、負債企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項和一年內(nèi)到期的長期借款等。非流動負債主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（一）短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)與非金融機構(gòu)的拆借不屬于短期借款。短期借款在借款實際到賬時按實際發(fā)生額入賬，其產(chǎn)生的應(yīng)付利息計入財務(wù)費用，符合資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（二）交易性金融負債，是指滿足以下任一條件的金融負債：1.承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。企業(yè)的交易性金融負債主要是指一年期以內(nèi)的有回購協(xié)議的短期債券和認股權(quán)證，其初始和后續(xù)計量時應(yīng)當按照其公允價值，支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金等相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時直接計入投資收益。企業(yè)除非獲得集團公司的批準，否則一般不得將金融負債劃分為交易性金融負債。（三）企業(yè)的應(yīng)付款項中的應(yīng)付保修金、保證金和押金等，有合同約定期限且未到期的，需要在資產(chǎn)負債表日進行折現(xiàn)，折現(xiàn)方法參照本規(guī)定有關(guān)條款執(zhí)行。（四）企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。對于帶息票據(jù)企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對尚未支付的票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)的成本。（五）企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容見本規(guī)定相關(guān)規(guī)定。（六）企業(yè)應(yīng)交稅費除耕地占用稅直接在交納時計入在建工程外，其他均按應(yīng)交稅費處理。（七）應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。（八）長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。銀行按揭方式購置資產(chǎn)，其按揭款也按長期借款核算，發(fā)生的利息需要資本化。（九）企業(yè)的長期應(yīng)付款項主要包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費和具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，應(yīng)按本規(guī)定相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十五、職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（一）職工薪酬范圍職工薪酬主要包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利，以及提供給本人和其配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利。具體包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼。2.職工福利費。3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。其中：養(yǎng)老保險費包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。4.住房公積金。5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6.非貨幣性福利。包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工范圍職工的范圍包括：1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。2.未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會成員等。3.雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃和控制下為其提供類似服務(wù)的人員，如與中介機構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同。（三）企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當前損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系給予的補償除外。（四）企業(yè)應(yīng)當按照國家規(guī)定的計提基礎(chǔ)和比例，計提應(yīng)付職工薪酬。其中，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，以及住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額規(guī)定的比例計算。企業(yè)不再按工資總額的14％計提職工福利費，應(yīng)按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當期費用，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調(diào)整。（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)成本或管理費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬，收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售。將企業(yè)擁有的房屋、租賃的住房無償提供職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，計入相關(guān)成本或管理費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如協(xié)議規(guī)定職工取得資產(chǎn)或服務(wù)后需提供服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用，在后續(xù)服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷；如未規(guī)定后續(xù)服務(wù)年限，該差額應(yīng)立即確認當前損益。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期管理費用和應(yīng)付職工薪酬。（六）工程項目需計提兌現(xiàn)獎金時，必須在項目竣工后經(jīng)過內(nèi)部審計部門審計，同時計入項目成本，兌現(xiàn)獎金統(tǒng)一由公司發(fā)放。（七）辭退福利包括：1.職工勞動合同到期前，不論職工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。2.職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（八）滿足下列條件的，應(yīng)當確認為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），同時計入當期損益：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，經(jīng)過董事會或類似機構(gòu)批準，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)條款按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲到一年后支付的，視為符合確認條件。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（九）辭退福利應(yīng)根據(jù)人事部門提供的經(jīng)董事會正式批準的辭退計劃進行計量。1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等計提應(yīng)付職工薪酬，計入當期管理費用。2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)人事部門預(yù)計的接受裁減職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照或有事項準則規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬，并計入當期管理費用。3.符合確認條件的內(nèi)退人員的辭退福利，計入當期管理費用。辭退福利金額應(yīng)計算自停止服務(wù)日至正常退休日之間提供的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費，并一次性確認為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。不得在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險而產(chǎn)生的義務(wù)。4.超過一年支付的職工辭退福利，按照年末最后一期國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期管理費用，差額作為未確認融資費用按平均辭退年限，在以后各期分攤計入財務(wù)費用。辭退福利款項與折現(xiàn)后金額差別不大的，可不予折現(xiàn)。十六、所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（一）實收資本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。一般企業(yè)的實收資本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：1.以現(xiàn)金投入的資本，以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，按照評估報告、投資合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬。3.外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算成人民幣，確認為實收資本。合同約定匯率的，按照合同約定匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應(yīng)當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映。（二）資本公積，是指由所有者投入但不能構(gòu)成實收資本，或者從其他來源取得而由所有者享有的資金。資本公積的用途是按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。資本公積包括：1.資本溢價，是指公司投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。2.其他資本公積，是指除股本溢價（資本溢價）項目以外所形成的資本公積，其主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、開發(fā)產(chǎn)品或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、金融資產(chǎn)的重分類、關(guān)聯(lián)交易差價等所引起資本公積的變動，也應(yīng)通過其他資本公積調(diào)整。資本公積中股權(quán)投資準備、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、關(guān)聯(lián)交易差價不能轉(zhuǎn)增資本。（三）盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積包括：1.法定盈余公積，公司制企業(yè)的法定盈余公積金按照稅后利潤的10％的比例提取。2.任意盈余公積，是指由股東大會或類似機構(gòu)批準，按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。企業(yè)使用盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（股本）需經(jīng)過企業(yè)股東大會或公司相關(guān)權(quán)力機構(gòu)批準。其中轉(zhuǎn)增資本時，所留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。十七、收入、成本和費用各企業(yè)收入、成本確認與計量必須遵循收入與成本費用相配比的原則，必須符合權(quán)責發(fā)生制原則。各企業(yè)費用應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則確認，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不能確認為本期費用。各企業(yè)營業(yè)外收入主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等。各企業(yè)營業(yè)外支出主要包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰沒支出、捐贈支出、非常損失等。十八、政府補助政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。（一）不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。（二）政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。（三）政府補助賬面金額按以下情況進行計量：1.貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助，按照實際收到的金額入賬。存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額入賬。2.非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助，應(yīng)當按照公允價值計量入賬。如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當按有關(guān)憑證中注明價值入賬；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額入賬，名義金額為1元。（四）政府補助按以下規(guī)定進行會計處理： 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。取得時按照到賬的實際金額確認為遞延收益，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”歸集。然后自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)長期資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，將遞延收益平均分攤?cè)氘斊谑找妫I業(yè)外收入）。但以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。相關(guān)長期資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營業(yè)外收入），不再予以遞延。政府撥付的專項資金的相關(guān)文件中，如明確規(guī)定該項資金在形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)入資本公積的，應(yīng)在“專項應(yīng)付款”中核算。2.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益。即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。十九、利潤及利潤分配（一）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益和投資凈收益后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動凈收益，是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得（或損失）。投資收益，是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。各企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)由企業(yè)董事會或類似機構(gòu)批準的按照國家財政制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)、投資者之間進行分配。（二）企業(yè)年度實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按以下順序進行分配：1.彌補以前年度虧損。2.提取10%法定公積金。累計提取的公積金總額達到注冊資本50%以后，可以不再計提。3.提取任意公積金。各企業(yè)應(yīng)按企業(yè)章程規(guī)定比例提取任意公積金；企業(yè)章程沒有規(guī)定的，可以根據(jù)股東大會決議的比例提取任意公積金。4.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤，一并進行分配。企業(yè)在彌補以前年度虧損和提取法定公積金前，企業(yè)不得向投資者分配利潤。二十、或有事項或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蜻^去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益留出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（一）如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，各企業(yè)應(yīng)當將其確認為預(yù)計負債，并進行相應(yīng)的會計處理。1.該義務(wù)是現(xiàn)實義務(wù)。2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，應(yīng)當在“資產(chǎn)負債表”中單列“預(yù)計負債”項目反映。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出發(fā)生的概率分為以下幾個層次：“基本確定”，是指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；“很可能”，是指發(fā)生的可能性大于50％小于或小于等于95％；“可能”，是指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；“極小可能”，是指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。（二）符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，且則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：1.或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。2.或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當考慮貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的（通常時間為三年以上且金額較大），應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。（三）企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。符合上述確認條件的資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列反映。（四）待執(zhí)行合同變成虧損合同的，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債；企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足關(guān)于或有事項規(guī)定的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。（五）各企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露如下或有負債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)當說明理由），以及獲得補償?shù)目赡苄裕?.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債。2.未決訴訟、仲裁形成的或有負債。3.為其他單位提供債務(wù)擔保