《審計實務(wù)》配套教學(xué)課件

項目一認知審計2022/10/28項目一認知審計引導(dǎo)案例小趙、小錢和小孫均是國內(nèi)某知名職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會計專業(yè)學(xué)生。在校期間，他們學(xué)習(xí)十分用功，會計專業(yè)基本功扎實，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊會計師資格。小趙通過公務(wù)員錄用考試進了某地市級審計局工作，小錢在某合資企業(yè)負責(zé)企業(yè)集團的內(nèi)審工作，當上了“白領(lǐng)”，小孫進了深圳一家會計師事務(wù)所，工作也相當出色，經(jīng)常被事務(wù)所指定為外勤工作負責(zé)人，到客戶單位進行會計報表審計。請思考：小趙、小錢和小孫都是進行審計工作，他們工作的性質(zhì)和對象有什么不同？2022/10/282022/10/28任務(wù)1了解審計含義任務(wù)2熟悉審計標準、審計證據(jù)與審計工作底稿任務(wù)3掌握審計流程任務(wù)1了解審計含義任務(wù)布置

任務(wù)資料：小張手上有一筆多余的閑散資金人民幣1萬元。聽說最近股票市場回報率比銀行存款利率高的多，于是他決定運用這筆資金去購買股票。他翻開證券報后，看到那么多的上市公司，不知購買哪一家公司的股票為好。于是，他請教了幾個朋友。朋友小王告訴他，這很簡單，你查一下上市公司公布的利潤表，挑一家盈利最好的公司股票作投資，決不會有錯。于是，他準備購買A公司的股票，因為，A公司每股盈利是最高的。2022/10/28另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。小張查到A公司該年度的審計報告。審計報告說，他們對A公司的財務(wù)報表持保留意見。小張不懂這是什么意思，再回頭來問問小李。于是小李告訴他，這家公司的財務(wù)報表有一些問題，最好不要立即購買這家公司的股票。果然，沒有多久，A公司股票的價格就開始大跌。小張感到慶幸之余，就向小李請教：注冊會計師究竟是干什么的?審計又是什么?要求：請查閱相關(guān)資料，幫小李回答此問題2022/10/28一、審計概念和特征

（一）審計的涵義（二）審計關(guān)系人（三）審計特征2022/10/28一、審計概念和特征（一）審計的涵義審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動(這是與其他經(jīng)濟監(jiān)督的區(qū)別，同時也是公允性的保障)。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員(審計行為的主體)接受委托或授權(quán)，對被審單位(審計行為的客體)特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、效益性進行審查、監(jiān)督評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。審計的本質(zhì)屬性是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。2022/10/28（二）審計關(guān)系人任何一項審計都由三方面關(guān)系人構(gòu)成，三方面關(guān)系人的關(guān)系如圖1－1所示。2022/10/28表1-1政府審計、內(nèi)部審計及注冊會計師審計的對比表類型審計主體審計對象審計目標監(jiān)督的性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費或收入來源

遵循的準則政府審計政府審計機關(guān)政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行審計國家監(jiān)督強制單向經(jīng)費列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證《審計法》和審計署制定的國家審計準則2022/10/28（三）審計特征1.獨立性。審計的獨立性是指審計組織獨立于被審計單位，以第三者的身份對被審計單位的受托責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督。獨立性是審計結(jié)論可靠性的前提和基礎(chǔ)。審計的獨立性是指形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立，具體包括組織上、人員上、工作上、經(jīng)濟上的獨立性。2.客觀性?？陀^性是指審計人員在審計過程中，根據(jù)客觀的事實作出不偏不倚、符合客觀實際的判斷，作出公正的審計結(jié)論。2022/10/283.權(quán)威性。4.風(fēng)險性和責(zé)任性。審計人員從事審計工作要承擔(dān)一定的風(fēng)險，并有可能承擔(dān)法律責(zé)任。2022/10/28二、審計組織及人員

2022/10/28（一）政府審計機關(guān)及人員（二）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員（三）民間審計組織及人員（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍（五）注冊會計師職業(yè)規(guī)范二、審計組織及人員審計組織是指有權(quán)力或有資格行使審計職能，開展審計工作的群體。我國的審計組織是由政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織三大部分組成。審計人員則是指在政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織內(nèi)專門從事審計工作的人員。審計人員是開展審計工作、完成審計任務(wù)的具體執(zhí)行人。2022/10/28（一）政府審計機關(guān)及人員政府審計機關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有國家法律賦予的獨立性和權(quán)威性。1．政府審計機關(guān)的設(shè)立類型（1）立法型——立法型審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，地位高、獨立性強，不受行政當局的控制和干預(yù)。（2）司法型——司法型審計機關(guān)隸屬于司法機關(guān)，可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的權(quán)威性。（3）行政型——行政型審計機關(guān)隸屬于政府行政機關(guān)，依據(jù)政府法規(guī)進行審計工作，其獨立性較弱。2022/10/282．我國的政府審計機關(guān)我國的政府審計機關(guān)屬于行政模式，分為以下兩個層次：(1)國家最高審計機關(guān)。(2)地方審計機關(guān)。3.政府審計人員2022/10/28（二）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員內(nèi)部審計基本準則，第二條明確規(guī)定：所謂內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。1．內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)類型2．我國的內(nèi)部審計機構(gòu)的管理3.內(nèi)部審計人員（三）民間審計組織及人員1．我國民間審計組織的設(shè)立2.民間審計從業(yè)人員主要包括注冊會計師及審計助理人員2022/10/28（四）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展的過程。根據(jù)我國《注冊會計師法》和《注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》等的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。2022/10/281.鑒證業(yè)務(wù)（1）審計業(yè)務(wù)。主要包括：①審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。2022/10/28③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。2022/10/28（2）審閱業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。為了降低成本，小企業(yè)可聘請注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審閱。2022/10/28（3）其他鑒證業(yè)務(wù)。2.相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會計服務(wù)等。2022/10/28（五）注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循職業(yè)規(guī)范。中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系由《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》等構(gòu)成。2022/10/281.《中華人民共和國注冊會計師法》《2.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》3.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》2022/10/28

（1）業(yè)務(wù)準則。主要包括：

①鑒證業(yè)務(wù)準則。

②相關(guān)服務(wù)準則。相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。（2）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。2022/10/28三、政府審計、內(nèi)部審計及注冊會計師審計之間的關(guān)系 審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者之間有聯(lián)系也有區(qū)別。政府審計、內(nèi)部審計及注冊會計師審計的關(guān)系見下表1-12022/10/28表1-1政府審計、內(nèi)部審計及注冊會計師審計的對比表類型審計主體審計對象審計目標監(jiān)督的性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費或收入來源

遵循的準則政府審計政府審計機關(guān)政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行審計國家監(jiān)督強制單向經(jīng)費列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證《審計法》和審計署制定的國家審計準則內(nèi)部審計各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計部門本單位的財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對經(jīng)費自定審計署制定的內(nèi)部審計準則CPA審計注冊會計師所有的營利或非營利企業(yè)對會計報表的合法性和公允性依法進行審計民間監(jiān)督受托雙向?qū)徲嬍杖雭碓从诳蛻簟蹲詴嫀煼ā泛蛯徲嫓蕜t2022/10/28【例1-1】注冊會計師在進行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為()。

A.內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)

B.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性

D.利用內(nèi)部審計的工作成果可以提高注冊會計師審計的工作效率

【答案及解析】BCD

2022/10/28【例1-2】下列提法中，表述正確的是()。

A.政府審計是獨立性最強的一種審計

B.會計報表的合法性是報表使用者最關(guān)心的

C.注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表的可靠程度

D.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與外部審計具有一致性2022/10/28

【答案及解析】D2022/10/28任務(wù)實施根據(jù)布置的任務(wù)，通過學(xué)習(xí)，對于小張的問題“注冊會計師究竟是干什么的?審計又是什么?”總結(jié)如下：1.注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師主要承接的工作有審查企業(yè)的會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)等。尤其是在執(zhí)行上市公司審計時，注冊會計師不僅要鑒證一個公司是否遵循了法律、法規(guī)和制度，而且還要判定其會計報表是否遵循了真實性、公允性和一貫性原則。由注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。2022/10/282.審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、效益性進行審查、監(jiān)督評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。目前我國的審計體系有三部分構(gòu)成：政府審計、民間審計（又稱為注冊會計師審計）和內(nèi)部審計。2022/10/28測一測

1．在我國“審計”一詞最早出現(xiàn)于()。A．西周B．秦漢C．唐代D．宋代2．審計最基本的職能是()。A．經(jīng)濟監(jiān)督B．經(jīng)濟鑒證C．經(jīng)濟評價D．經(jīng)濟核算3.審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是()的分離。A.所有權(quán)B.受益權(quán)C.經(jīng)營權(quán)D.處置權(quán)2022/10/28任務(wù)2熟悉審計標準、審計證據(jù)與審計工作底稿任務(wù)布置任務(wù)資料：小明是某高等院校會計專業(yè)四年級學(xué)生，他利用寒假期間到一家會計師事務(wù)所進行實習(xí)。一天，他與事務(wù)所一位項目負責(zé)人老王一起到一家企業(yè)進行會計報表審計。到現(xiàn)場后，老王發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄完全，于是，他告訴企業(yè)負責(zé)人現(xiàn)在還沒有辦法立即開始審計，需要先對其會計賬冊記錄進行清理，補全賬簿后才可以進行審計。企業(yè)提出，因為其會計已經(jīng)離職，而無法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來完成。老王便提出由小明來承擔(dān)該單位會計記錄的清理工作，替企業(yè)完成編制相關(guān)會計報表相關(guān)的基礎(chǔ)工作。小明便利用10天的時間，對該企業(yè)的賬冊記錄進行了仔細地清理，他沒有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在什么異常事項，只是原會計人員離職后的一些會計基礎(chǔ)工作沒有人完成。2022/10/28因此，他為所有已有的原始憑證編制了相應(yīng)的會計分錄，登記了相關(guān)賬簿，最后編制完成了會計報表。完成這些工作后，老王詢問了小明的清理情況，并根據(jù)小明的匯報和其編制的會計賬簿，編制了相應(yīng)的審計工作底稿，出具了無保留意見的審計報告。根據(jù)上述審計過程的描述，請思考審計工作就是那樣簡單嗎？這樣的審計工作質(zhì)量有保障嗎？2022/10/28一、審計標準的概念和內(nèi)容

（一）審計標準的概念（二）審計標準的種類（三）審計標準的特征（四）運用審計標準應(yīng)注意的問題2022/10/28一、審計標準的概念和內(nèi)容（一）審計標準的概念審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非、評價優(yōu)劣的依據(jù)。審計標準就其本質(zhì)來說，首先是對被審計單位的要求，是被審計單位在進行經(jīng)濟活動時必須遵守的規(guī)則。審計組織的職責(zé)是要恰當、準確地運用審計標準，對被審計單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價。所以審計標準也是審計人員對被審計事項進行判斷和評價，作出審計結(jié)論，表示審計意見的基礎(chǔ)。2022/10/28（二）審計標準的種類由于審計的目標不同，加之不同種類的審計標準又有不同的用途，因而各種審計所遵循的審計標準也各不相同。從性質(zhì)上看，審計標準包括法規(guī)類標準，政策類標準，規(guī)章制度類標準，計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同類標準。2022/10/281.法規(guī)類標準法規(guī)是指由國家立法機關(guān)制定并由國家政權(quán)保證執(zhí)行的憲法、法律以及由國家政權(quán)機關(guān)制定和頒布的法令、條例和規(guī)則等法律性文件的總稱。法規(guī)類審計標準的特點是層次高，覆蓋面廣，約束力強，而且相對穩(wěn)定。

2.政策類標準

3.規(guī)章制度類標準4.計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同類標準 2022/10/28（三）審計標準的特征1.審計標準的層次性2.審計標準的相關(guān)性3.審計標準的地域性4.審計標準的時效性2022/10/28（四）運用審計標準應(yīng)注意的問題

1.要注意審計標準運用的準確性

2.要注意審計標準運用的合理性3.要注意審計標準運用的靈活性4.要注意審計標準運用的可靠性2022/10/28補充閱讀審計標準與審計準則的關(guān)系審計標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，是對鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計標準就其本質(zhì)來說，是對被審計單位的要求，是被審計單位在進行經(jīng)濟活動時必須遵守的規(guī)則。審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計理論，出具審計報告的專業(yè)標準，它是人們在長期審計實踐的基礎(chǔ)上，將一般公認的審計實踐經(jīng)驗和慣例，加以整理和歸納而成的，它既是一個經(jīng)濟范疇，又是一個歷史范疇。審計準則屬于外部審計標準，是審計標準的一種。審計標準包括審計準則，審計準則規(guī)定必須獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結(jié)論。審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。2022/10/28練一練

【例1-3】北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司（以下簡稱長城公司）利用科研成果（節(jié)能電機），以簽訂技術(shù)開發(fā)合同的方式，以高息回報為誘餌非法集資。投資者絡(luò)繹不絕，從1992年6月2日至1993年2月底，長城公司在全國范圍內(nèi)集資高達十億多元。大量的集資款被長城公司揮霍和侵吞。1993年廣大投資者對長城公司的集資行為產(chǎn)生懷疑，這時長城公司找到中誠會計師事務(wù)所第二分所，要求出具資信證明。中誠會計師事務(wù)所各分所都獨立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對分所也沒有進行相應(yīng)的監(jiān)控。第二分所相關(guān)人員接受宴請，收受紅包，按照長城公司的要求以中誠會計師事務(wù)所的名義出具了驗資報告。投資者因看到中誠會計師事務(wù)所的驗資報告而不再要求退款。審計署、財政部針對中誠會計師事務(wù)所出具虛假驗資報告的行為，責(zé)令解散中誠會計師事務(wù)所（包括所有13個分所），吊銷相關(guān)當事人的注冊會計師證2022/10/28書。法院對承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑。討論與分析：試分析中誠會計師事務(wù)所全軍覆沒的原因2022/10/28二、審計證據(jù)的概念和內(nèi)容（一）審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的種類（三）審計證據(jù)的特征（四）獲取審計證據(jù)的具體程序2022/10/28二、審計證據(jù)的概念和內(nèi)容審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。2022/10/28練一練【例1-4】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據(jù)的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A．注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當獲取其他信息B．注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)是會計記錄中含有的信息C．如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D．注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)2022/10/28【答案及解析】】B【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。2022/10/28（二）審計證據(jù)的種類在審計實務(wù)中，不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定。一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)4大類。1. 實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過檢查有形資產(chǎn)等方法所取得的、用以確定實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。2022/10/282.書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會計師通過檢查記錄和文件、函證、重新計算、分析性復(fù)核等方法所獲取的各種以書面文件為形式存在的一類證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。2022/10/28

(2)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員編制或提供的書面證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口頭4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。2022/10/28（三）審計證據(jù)的特征1．審計證據(jù)充分性2.審計證據(jù)適當性2022/10/283.審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系(1)充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力。(2)審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。(3)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補。2022/10/28練一練【例1-5】審計證據(jù)具有相關(guān)性和適當性的特征，以下有關(guān)審計證據(jù)特征的理解中，恰當?shù)氖?

)。A.獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多，越能增進審計證據(jù)的適當性B.如果審計證據(jù)越適當，需要的數(shù)量越多C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強其證明力D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補【答案及解析】D2022/10/28【例1-6】注冊會計師王某在對HW公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，搜集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票。（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單。（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表。（4）工資計算單與工資發(fā)放單。（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。2022/10/28（四）獲取審計證據(jù)的具體程序1．檢查2.觀察3．詢問4.函證2022/10/285.重新計算重新計算是注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位記錄或文件中數(shù)據(jù)的準確性所進行的計算。2022/10/286.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。2022/10/287.分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而對財務(wù)信息做出評價的過程。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動或關(guān)系。2022/10/28【例1-7】注冊會計師于2014年初對A公司2013年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，A公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2012年度相比未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。趨勢分析表1－2，通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目2013年的未審數(shù)與2012年已審數(shù)的差額，以及差額占2012年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。2022/10/28趨勢分析表被審計單位：A公司編制人：張莉2014年1月26日索引號：Z2－5－1會計期間或截止日：2013年復(fù)核人：王越2014年1月31日頁次：2022/10/282022/10/28王越在復(fù)核張莉編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，得出的主要結(jié)論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表1－3所示。測試項目重要事項說明趨勢分析1．營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1％，致使營業(yè)利潤也減少了19.9％，說明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2．利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1％、467.1％，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3．應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。4．在建工程同比減少43.1％，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。初步結(jié)論項目經(jīng)理對測試結(jié)果進行綜合分析后初步確定的審計重點領(lǐng)域：1．營業(yè)收入、營業(yè)成本項目。2．影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出項目。3．應(yīng)收賬款項目。4．存貨項目。5．在建工程項目。2022/10/28表1－3分析測試情況匯總表被審計單位：A公司編制人：王越2014年1月26日索引號：Z2－5會計期間或截止日：2013年復(fù)核人：呂小軍2014年1月31日頁次：三、審計工作底稿

（一）審計工作底稿的含義（二）審計工作底稿的編制目的（三）審計工作底稿的編制要求（四）審計工作底稿的性質(zhì)（五）審計工作底稿的的要素及格式（六）審計工作底稿的歸檔（七）審計工作底稿的復(fù)核2022/10/28三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義(1)審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。(2)審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。(3)審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程。2022/10/28（二）審計工作底稿的編制目的注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

(1)提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。

(2)提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則（簡稱審計準則）和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：(1)有助于項目組計劃和實施審計工作。2022/10/28(2)保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄。(3)便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況。(4)有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照《對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任。(5)便于會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。(6)便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2022/10/28（三）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。(3)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。2022/10/28（四）審計工作底稿的性質(zhì)

1.審計工作底稿的存在形式存在形式：紙質(zhì)、電子介質(zhì)、其他介質(zhì)。電子或其他介質(zhì)形式的應(yīng)可以通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。2. 審計工作底稿的類別(1)業(yè)務(wù)類：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2022/10/28

(2)管理類：業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。（五）審計工作底稿的的要素及格式(1)審計工作底稿的標題。(2)審計過程記錄。(3)審計結(jié)論。(4)審計標識及其說明。(5)索引號及編號。(6)編制者姓名及編制日期。(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(8)其他應(yīng)說明事項。專用審計工作底稿和通用審計工作底稿格式分別見下表1-4和表1-52022/10/282022/10/28濤哥會計師事務(wù)所審計工作底稿被審計單位名稱審計事項會計期間或截止期間索引號：頁次：編制人：編制日期：復(fù)核人：復(fù)核日期：審計過程記錄：

審計結(jié)論：其他：2022/10/28表1-5通用審計工作底稿格式（六）審計工作底稿的歸檔在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。1.審計工作底稿歸檔的期限已完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后60天內(nèi)未完成審計業(yè)務(wù)：審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)2.審計工作底稿的保存期限已完成審計業(yè)務(wù)：自審計報告日起至少保存10年,

未完成審計業(yè)務(wù)：自業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年;連續(xù)審計：當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會計師應(yīng)視為當期取得并至少保存10年。2022/10/283.審計檔案的分類會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。檔案分類及定義見下表1-62022/10/28（七）審計工作底稿的復(fù)核對審計工作底稿應(yīng)當進行三級復(fù)核。所謂三級復(fù)核是指審計工作底稿應(yīng)由項目負責(zé)人，部門負責(zé)人和審計機構(gòu)負責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。2022/10/28任務(wù)實施通過本任務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，對任務(wù)要求理解如下：1.案例中的審計工作過于簡單，當然不能保證審計過工作的質(zhì)量。在審計中，注冊會計師要嚴格遵守相關(guān)審計準則和審計標準，執(zhí)行審計程序，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，編制審計工作底稿，從而發(fā)表恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.審計人員開展審計工作時，應(yīng)明確被審單位的會計責(zé)任和審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任，不能越俎代庖。3.一家會計師事務(wù)所不能同時接受同一個單位的審計業(yè)務(wù)和會計代理記賬業(yè)務(wù)。這樣有損獨立性，不能保證審計結(jié)論的客觀公正。2022/10/28測一測1.審計人員判斷審計事項是非、優(yōu)劣的標準是()A．審計證據(jù)B．審計標準C．審計準則D．審計質(zhì)量控制標準2.下列四項審計證據(jù)中，證明力最強的是（）。

A.應(yīng)收賬款回函B.董事會決議C.銀行對賬單D.銷售發(fā)票3.下面列示的審計檔案中，屬于當期檔案的是（）。A.被審計單位的章程B.被審計單位的營業(yè)執(zhí)照C.具體審計計劃D.重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件復(fù)印件2022/10/28任務(wù)3掌握審計流程任務(wù)布置任務(wù)資料：隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否對其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事務(wù)所進行審計。隆興公司以前從未進行過審計。審計剛開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。

2022/10/28第二周，當王玲向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款進行詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。王玲無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報。合伙人張民立即與隆興公司總經(jīng)理進行接洽。告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張民也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。要求：根據(jù)以上資料回答該會計師事務(wù)所的做法是否妥當？如果不妥當，你有什么建議？2022/10/28一、審計流程的概念審計流程是指注冊會計師從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、應(yīng)對評估風(fēng)險以及出具審計報告等過程。財務(wù)報表審計流程如圖1-3所示。2022/10/28二、審計流程的五個階段

2022/10/28（一）接受業(yè)務(wù)委托（二）計劃審計工作（三）實施風(fēng)險評估程序（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序（五）完成審計工作和編制審計報告二、審計流程的五個階段（一）接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。2022/10/28接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。（二）計劃審計工作計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2022/10/28（三）實施風(fēng)險評估程序（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序

2022/10/281.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施2.針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序3.控制測試的含義控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。4.實質(zhì)性程序的含義實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。2022/10/28（五）完成審計工作和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。2022/10/28【例1-8】HN公司系某會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2013年11月，該會計師事務(wù)所與HN公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，并擬派出由注冊會計師李某、劉某組成的審計項目組審計HN公司2013年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（1）HN公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付該會計師事務(wù)所2012年度的審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，該會計師事務(wù)所同意HN公司延期至2014年6月底支付。在此期間，HN公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）注冊會計師李某在2012年11月來事務(wù)所前曾是HN公司財務(wù)部負責(zé)人。（3）注冊會計師李某的妹妹在HN公司財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。2022/10/28（4）注冊會計師劉某已連續(xù)5年擔(dān)任HN公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。（5）注冊會計師劉某已初步接受HN公司邀請，將于2014年6月加盟HN公司任財務(wù)總監(jiān)一職。（6）該會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向HN公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。（7）HN公司要求該會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。2022/10/28（8）由于HN公司降低了2013年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致該會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，該會計師事務(wù)所決定不再對HN公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。要求：請根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情形是否對該會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）產(chǎn)生不利影響。（2）產(chǎn)生不利影響。（3）產(chǎn)生不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。（5）產(chǎn)生不利影響。（6）不產(chǎn)生不利影響。2022/10/28（7）不產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制審核與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)是相容的工作，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（8）產(chǎn)生不利影響。由于該會計師事務(wù)所受到HN公司降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍，影響到審計工作的質(zhì)量，會產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致的不利影響。2022/10/28任務(wù)實施在上述案例中，寶信會計師事務(wù)所犯了如下幾項錯誤：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義、審計目的、審計范圍。這是造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。（3）沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還賬本。如果整理時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維護自身利益。2022/10/28測一測1.整個審計工作的起點是（）。A.實質(zhì)性程序B.控制測試C.計劃審計工作D.風(fēng)險評估程序2.（）又稱詳細審計，是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的，在審計發(fā)展的早期（19世紀以前）應(yīng)用的非常普遍。

A.制度基礎(chǔ)審計B.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲婥.報送審計D.賬項基礎(chǔ)審計2022/10/283.完成審計工作階段，包括的主要工作有（）。A.審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項B.考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明C.匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露D.復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表E.與管理層和治理層溝通2022/10/28項目二計劃審計工作任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動任務(wù)二總體審計策略和具體審計計劃任務(wù)三審計重要性任務(wù)四審計風(fēng)險

華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2015年更換會計師事務(wù)所，擬委托信勇會計師事務(wù)所審計2014年度會計報表.信勇會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴張，股價也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2013—2014年各年的會計報表，及其前任會計師的審計報告，了解到華興公司2013年和2014年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增152.69％和102.35％。同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2013年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2％下降到0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。另外，2014年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達3—6個月)進行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。當李浩詢問華興公司更換會計師事務(wù)所的理由時，華興公司說明僅僅是由于公司董事會不滿意前任注冊會計師的工作效率。李浩建議：最好不要接受華興公司的審計委托。引例李浩為什么不接受華興公司委托？第一章總論任務(wù)一接受業(yè)務(wù)委托一、了解被審計單位的基本情況二、評價專業(yè)勝任能力和獨立性三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、了解被審計單位的基本情況（1）行業(yè)狀況法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。（2）業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)。（3）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險。（4）以前年度接受審計的情況。（5)財務(wù)會計結(jié)構(gòu)和工作組織。（6)其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。2022/10/28二、評價專業(yè)勝任能力和獨立性（一）評價專業(yè)勝任能力（二）評價審計獨立性三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的定義指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、財務(wù)報表審計的目標和范圍、雙方的責(zé)任以及擬出具審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容等事項的書面協(xié)議2022/10/28審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，尤其是可以使被審計單位了解他們的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，明確被審計單位應(yīng)該提供的合作，并以此作為劃分責(zé)任的依據(jù)2022/10/28審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財務(wù)報表審計的目標管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層編制報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度審計范圍執(zhí)行審計工作的安排審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式審計和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊會計師接觸信息的權(quán)力管理層對其聲明的確認注冊會計師須保守商業(yè)秘密審計收費安排違約責(zé)任解決爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章任務(wù)二制定審計計劃一、總體審計策略二、具體審計計劃2022/10/28一、總體審計策略總體審計策略的內(nèi)容

向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員就復(fù)雜的問題利用專家工作等向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等何時調(diào)配這些資源是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等二、具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容

為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序任務(wù)三確定重要性一、重要性的含義二、重要性的確定三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮2022/10/28一、重要性的含義根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷重要性是從財務(wù)報表使用者整體需求的角度出發(fā)二、重要性的確定初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素以往的審計經(jīng)驗。有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。重要性定量考慮財務(wù)報表層次重要性水平的確定交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定確定審計程序后對重要性和審計風(fēng)險的考慮財務(wù)報表層次重要性水平的確定(1)固定比率法。固定比率法就是在選定判斷基礎(chǔ)后,乘上一個固定百分比,求出財務(wù)報表層次的重要性水平。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值:稅前凈利潤的5%~10%(凈利潤較小時用10%,較大時用5%);資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營業(yè)收入的0.5%~1%。(2)變動比率法。變動比率法的基本原理是:規(guī)模越大的企業(yè),允許的錯報的金額比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。2022/10/28審計人員受委托對某公司201X年12月財務(wù)報表進行審計,該公司報表顯示,201年全年實現(xiàn)利潤800萬,資產(chǎn)總額4000萬,根據(jù)上述描述做出重要性的初步判斷.2022/10/28【答案及解析】根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800*5%=40萬2022/10/28在對會計報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次的重要性水平為()萬元。A.100B.150C.200D.3002022/10/28【答案及解析】A如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同,注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為財務(wù)報表的重要性水平。2022/10/28交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確定分配的方法。不分配的方法百分比方法。所謂百分比方法,就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的百分比,如某著名國際會計公司所采用的是20%~50%。2022/10/28任務(wù)四評估審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險二、審計風(fēng)險模型三、重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系2022/10/28比例方法。所謂比例方法,就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的比例,如境外某會計師事務(wù)所采用的是1/6~1/3。例如,假設(shè)財務(wù)報表層次的重要性水平為90萬元,應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4,存貨為1/5,應(yīng)付賬款為1/5,則其重要性水平的金額分別為22.5萬元、18萬元和18萬元。2022/10/28一、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險

——指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險

審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系審計風(fēng)險不同于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但二者具有很密切的聯(lián)系經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要情況、事項、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險之所以具有很密切的聯(lián)系，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)二、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險三、重要性與審計風(fēng)險和

審計證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系——反向關(guān)系重要性對審計程序的影響在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷在審計執(zhí)行階段，注冊會計師應(yīng)當確定實際執(zhí)行的重要性水平，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍三、審計風(fēng)險與重要性

和審計證據(jù)之間的關(guān)系審計風(fēng)險審計證據(jù)重要性反向關(guān)系正向關(guān)系2022/10/28謝謝大家項目三了解內(nèi)部控制2022/10/28審計實務(wù)第一章總論

ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主營業(yè)務(wù)是商業(yè)零售企業(yè)。經(jīng)了解，公司近幾年經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍變化不大，業(yè)績平穩(wěn)，估價波動不大。甲公司接受ABC公司委托，審計2014年度的會計報表。注冊會計師首先了解了公司貨幣資金的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)公司按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)規(guī)定制定了嚴密的內(nèi)部控制制度并得到了執(zhí)行，于是決定進行控制測試，分別采用了詢問、觀察、檢查、穿行測試等方法，測試結(jié)果如下：（1）財務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金盤點堅持日清月結(jié)，經(jīng)常進行定期盤點。（2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼連續(xù)，支票領(lǐng)用時都進行了登記。（3）對現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴格。引例這個案例帶給我們的思考是什么？第一章總論

在發(fā)現(xiàn)上述問題之后，注冊會計師確認該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此適當?shù)貙υ摴矩泿刨Y金進行實質(zhì)性程序的范圍，如采取盤點法對現(xiàn)金進行盤點；采取抽查法審查現(xiàn)金日進賬和銀行存款日記賬；采取審閱法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師與ABC公司交換了意見，并提請該公司予以調(diào)整引例這個案例帶給我們的思考是什么？第一章總論知識目標1．了解內(nèi)部控制的含義。2．熟悉內(nèi)部控制的要素。3．掌握內(nèi)部控制的評價4、掌握內(nèi)部控制的測試。能力目標1．會判斷內(nèi)部控制設(shè)計是否合理。2．會對內(nèi)部控制進行測試，并指出內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標？審計？內(nèi)控是….工具、方法?

工具內(nèi)控有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運作時發(fā)生嚴重的問題。內(nèi)控方法十措施用于減緩有可能防障組織目標達成的風(fēng)險。Forexample：流程的控制點，評審程序，內(nèi)控自我評估，考核……內(nèi)控是….制度?Forexample:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等……內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達到。等。。。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達到。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達到。內(nèi)控是….目標?Forexample:應(yīng)收賬齡分析,其目的并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收.內(nèi)控內(nèi)控過程由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行目標內(nèi)控是….審計?Forexample:審計項目，資詢服務(wù)……內(nèi)控工具審計為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當?shù)膬?nèi)控建議內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的概念

按照審計準則的定義，內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證（），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。A.財務(wù)報告的可靠性B.資產(chǎn)的安全與完整C.經(jīng)營的效率和效果D.對法律法規(guī)的遵循多選審計人員應(yīng)當重點關(guān)注并考慮被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的內(nèi)部控制（即與審計相關(guān)的內(nèi)部控制）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的作用有效地傳達管理層的意見，目標和期望。提供所有被授權(quán)人員一個準則恰當?shù)暮陀行У厥褂霉举Y源，并按管理層的指示來使用。為管理層準確地評估績效和提供業(yè)務(wù)運作的真實信息保護資產(chǎn)和其他資源遵守法律和規(guī)章內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪個階層?各崗位各部門整個公司內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個階層。正確認識內(nèi)部控制內(nèi)控只可以提供合理的保證，并不能向領(lǐng)導(dǎo)層提供絕對保證。內(nèi)控主要是受公司各階層人員的人影響，并不是全然依靠制度和指導(dǎo)書。內(nèi)控必需要配合公司的獨特環(huán)境和需求。內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和控制應(yīng)建設(shè)在成本和效益的基礎(chǔ)上。內(nèi)控是可以同時達成一個或多個與相交義的企業(yè)目的。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證。內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審計）某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：經(jīng)營的效果性和效率性；財務(wù)報告的可信性；對法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩!

二、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)coso內(nèi)部控制五大要素

內(nèi)部環(huán)境目標制定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān)控（一）、內(nèi)部環(huán)境1、內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識；它支撐著整個內(nèi)部控制框架，是推動控制工作的發(fā)動機；它奠定組織的制度和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動的核心——人，特別是人的控制覺悟；它還反映企業(yè)各級管理層對內(nèi)部控制的要求。主要包括：員工的誠信和道德觀員工的勝任能力董事會和審計委員會管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)管理層授權(quán)和職責(zé)分工人力資源政策和措施

對審計的影響：

防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。實際上，在審計業(yè)務(wù)承接階段，CPA就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。（二）、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。評估風(fēng)險是為了有效控制風(fēng)險。

風(fēng)險評估構(gòu)成要素與一般程序目標設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對

企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

經(jīng)濟因素法律因素社會因素科學(xué)技術(shù)因素自然環(huán)境因素其他因素人力資源因素管理因素因素自主創(chuàng)新因素財務(wù)因素安全環(huán)保因素其他因素外部風(fēng)險因素內(nèi)部風(fēng)險因素風(fēng)險因素風(fēng)險因素（三）、控制活動

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，以保證公司目標得以實現(xiàn)?？刂苹顒宇愋桶ǎ?、按照不同作用：分為預(yù)防性控制，糾錯性控制2、按照活動的形式分為：?業(yè)績評價，如實際與預(yù)算、同期和行業(yè)標準的對比?審批，授權(quán)，確認?實物控制，如資產(chǎn)安全性，定期盤點，對計算機及數(shù)據(jù)資料的權(quán)限控制?責(zé)任分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、對業(yè)績的獨立檢查的職能分離（四）、信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。（五）、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。企業(yè)應(yīng)當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當分析其性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告?；疽?guī)范五要素的關(guān)系及其作用內(nèi)部監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)三、了解內(nèi)部控制1、【與審計相關(guān)的控制】CPA需要了解和評價的內(nèi)控只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)控，并非被審單位所有的內(nèi)控。必須指出，被審單位通常有一些與審計無關(guān)的控制，CPA無需對其加以考慮。2、【對內(nèi)控了解的深度】

對內(nèi)控了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時對內(nèi)控了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（一）、了解整體層面的內(nèi)部控制3、內(nèi)控的人工和自動化成分人工：內(nèi)控一般包括批準和復(fù)核業(yè)務(wù)活動，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項目進行跟蹤；自動化特征：信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動控制（如嵌入計算機程序的控制）又有人工控制。4、【內(nèi)控的局限性】

內(nèi)控存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面對內(nèi)部控制進行了解和評估，通常由誰來負責(zé)？如何來做？報表層次的重大錯別風(fēng)險很可能來源于？2022/10/282、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制步驟？確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要交易流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)的控制執(zhí)行穿行測試進行初步評價和風(fēng)險評估

審計業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)結(jié)論：1、所涉及的內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)重大錯別，并得到執(zhí)行2、控制本身設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行3、控制本身的審計就是無效的或缺乏必要控制內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、分析程序C、信息系統(tǒng)與溝通

D、控制活動E、對控制的監(jiān)督

多選控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，其包括（）

A．職責(zé)分離B．實物控制

C．授權(quán)與業(yè)績評價

D．信息處理

E．員工的勝任能力多選

內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、風(fēng)險評估過程

C、信息系統(tǒng)與溝通

D、控制活動

E、對控制的分工

多選在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有()A.公司治理層相對于管理層的獨立性B.公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C.公司員工整體的道德價值觀D.公司對控制的監(jiān)督E.公司的業(yè)績評價體系

多選

下列不屬于控制活動的是（）A.授權(quán)B.實物控制C.對控制的監(jiān)督D.職責(zé)分離單選

在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素是（）A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認識D.會計信息系統(tǒng)單選

下面屬于內(nèi)部控制要素的有（）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險評估過程C.控制活動D.信息系統(tǒng)與溝通E.對控制的監(jiān)督多選

在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有（）A.治理層相對于管理層的獨立性B.管理層的理念和經(jīng)驗風(fēng)格C.員工整體的道德價值觀D.對控制的監(jiān)督多選

在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有（）A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項控制D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行多選

下面觀點中正確的是（）A.建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責(zé)任B.建立內(nèi)部控制的目的在于消除一切錯弊的發(fā)生C.內(nèi)部控制存在固有的局限性D.建立健全被審計單位內(nèi)控是注冊會計師的責(zé)任多選

注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）A.查找丙公司內(nèi)控控制運行中的所有缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行單選

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價一、評價的內(nèi)容（一）對控制的初步評價。在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后但又在測試控制運行有效性之前進行的，因此上述評級結(jié)論只能是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價（二）風(fēng)險評估需要考慮的因素。注冊會計師對控制的評價，進而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。如果已識別的重大錯報風(fēng)險水平為高(例如，復(fù)雜的發(fā)票計算或計價過程增加了開票錯報的風(fēng)險；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報的風(fēng)險），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險水平為低（例如在一個較小的、勞動力相對穩(wěn)定的公司中員工工薪的會計處理未能實現(xiàn)恰當準確性目標的風(fēng)險），相關(guān)的控制就無須具有像重大風(fēng)險較高時那樣的敏感性。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價（2)對被審計單位整體層面控制的評價。在評價業(yè)務(wù)層面的控制要素時，考慮的因素可能包括：管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度；管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；缺乏職責(zé)劃分，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責(zé)劃分的情況；所審計期間內(nèi)部審計人員或其他監(jiān)督人員測試控制運行情況的程度。（3)評價決策。在對控制進行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：①控制本身的設(shè)計是否合理。注冊會計師需要根據(jù)上述的考慮因素判斷，如果識別的控制設(shè)計合理，該控制在重要業(yè)務(wù)流程中單獨或連同其他控制能否有效地實現(xiàn)特定控制目標。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價

②控制是否得到執(zhí)行。如果設(shè)計合理的控制沒有得到執(zhí)行，該控制也不會發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，注冊會計師需要獲取證據(jù)，評價這類控制是否確實存在，且正在被利用。

任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價

③是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。如果認為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么，注冊會計師通常可以信賴這些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進行測試。擬信賴該控制的期間可能是整個年度，也可能是其中的某個階段。如果控制測試的結(jié)果進一步證實