《基礎(chǔ)會計》培訓文件

《基礎(chǔ)會計》是中職學校財經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，要緊以工業(yè)企業(yè)為例介紹了會計的差不多理論和基礎(chǔ)知識及會計核算的各種專門方法。在多年對《基礎(chǔ)會計》進行教學的過程中，筆者發(fā)覺，學生在學習會計基礎(chǔ)知識時總認為會計核算中的“結(jié)轉(zhuǎn)”（注：那個地點的“結(jié)轉(zhuǎn)”專指賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)，不包括期末余額間賬簿交接的結(jié)轉(zhuǎn)，以下同）專門高深、專門復雜，難以學明白，常常模擬兩可，似明白非明白。會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，在提供會計信息的過程中，需要采納各種專門的核算方法，以會計的語言提供財務(wù)信息，而結(jié)轉(zhuǎn)是會計處理的一個重要內(nèi)容，是會計工作中重要的具體業(yè)務(wù)?！痘A(chǔ)會計》中賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)盡管種類繁多，內(nèi)容分散，但規(guī)律性強，只要搞清晰它們之間的來龍去脈和相互關(guān)系，掌握起來并不難。下面，筆者從以下幾個方面對賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)做一個簡要分析。一、結(jié)轉(zhuǎn)的含義和實質(zhì)簡單地講，結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。那個地點涉及的兩個賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。大伙兒明白，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，從籌集資金開始，通過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，到利潤的核算與分配，從而形成一個完整的周期。會計對生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運動的核算要緊是采納會計分錄的方法，而會計分錄的核心是賬戶，不同的生產(chǎn)經(jīng)營時期會有不同的會計核算重點和核算科目。一個賬戶在一個時期完成了它的使命，就會把這一時期的內(nèi)容過渡到下一個時期，再由另一個賬戶來接著核算，這就形成了會計核算中的結(jié)轉(zhuǎn)。例如，一個原材料的成本核算，在采購時期，叫“在途物資”，入庫后就叫“原材料”，投入生產(chǎn)后，形成了“生產(chǎn)成本”，完工入庫后，變成了“庫存商品”，進入銷售時期，叫做“主營業(yè)務(wù)成本”。可見，會計結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)，確實是將一個時期的賬戶內(nèi)容過渡到下一個時期的賬戶中，就像一個接力，按順序一步一步完成不同生產(chǎn)經(jīng)營時期的會計核算內(nèi)容，形成了一個相互關(guān)聯(lián)，結(jié)構(gòu)緊密嚴謹?shù)臅嫼怂沔?。二、結(jié)轉(zhuǎn)的方法分析了結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)，接下來分析會計結(jié)轉(zhuǎn)的方法，即在會計上是如何具體來完成這種賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)的。前面筆者提到過，結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶，前者稱轉(zhuǎn)出賬戶，后者稱轉(zhuǎn)入賬戶。這種賬戶之間的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出在會計上是通過會計分錄借貸方的增減變動來完成的，即把轉(zhuǎn)出的賬戶記在會計分錄的減少方，把轉(zhuǎn)入的賬戶記在會計分錄的增加方。例如，前面提到的“在途物資”賬戶，要把它的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶，在結(jié)轉(zhuǎn)時做會計分錄：借記原材料，貸記在途物資，表示原材料的增加，在途物資的減少，即把在途物資賬戶轉(zhuǎn)出的金額，轉(zhuǎn)入到了原材料賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)就如此完成了。值得注意的是，賬戶的增減是在借方依舊在貸方，要依照賬戶的性質(zhì)來決定，有的賬戶是增加在借方，減少在貸方；而有的賬戶正好相反，這是會計基礎(chǔ)中最差不多的知識，在此就不再贅述了。總之，轉(zhuǎn)入賬戶是在會計分錄的增加方，而轉(zhuǎn)出賬戶是在會計分錄的減少方。三、結(jié)轉(zhuǎn)的種類《基礎(chǔ)會計》賬戶間的結(jié)轉(zhuǎn)在不同時期都有出現(xiàn)，內(nèi)容相對比較分散，為了便于對比和理解，能夠把結(jié)轉(zhuǎn)簡單的歸納為七類。在不同的時期，結(jié)轉(zhuǎn)均有其不同的涵義。1.供應(yīng)時期：在途物資→原材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本。供應(yīng)過程的核算中設(shè)置了兩個賬戶來記錄材料的實際成本，一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本；二是原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結(jié)存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達或尚未驗收入庫時應(yīng)將事實上際成本記入“在途物資”賬戶，驗收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶，即借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“在途物資”賬戶，完成材料成本從采購到入庫的過程。2.生產(chǎn)時期：制造費用→生產(chǎn)成本，完成產(chǎn)品的成本核算。3.完工時期：生產(chǎn)成本→庫存商品，完工產(chǎn)品入庫。在會計核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當產(chǎn)品完工入庫時，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，產(chǎn)品從生產(chǎn)時期轉(zhuǎn)入待銷售時期。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。4.銷售時期：庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本，已銷產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。因而差不多確認銷售的產(chǎn)品的成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售出庫的商品成本。5.利潤核算時期：損益類賬戶→本年利潤，利潤形成的核算。在會計核算中，通過設(shè)置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時應(yīng)將損益類賬戶中期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶以計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。損益類賬戶有“損”和“益”，即費用和收益之分，二者雖屬于同一類賬戶，但記賬方向正好相反，因而結(jié)轉(zhuǎn)時要區(qū)不對待。（1）費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的借方。本年利潤賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方表示利潤的增加，借方表示利潤的減少，而費用的轉(zhuǎn)入會使利潤減少，因而要轉(zhuǎn)入到本年利潤的借方，即借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“營業(yè)外支出”“治理費用”“財務(wù)費用”“銷售費用”“所得稅費用”等。結(jié)轉(zhuǎn)后各費用類賬戶余額應(yīng)為零。（2）收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶的貸方。同樣，為計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。收益是利潤的要緊來源，它的轉(zhuǎn)入會使利潤增加，因而收益類賬戶要轉(zhuǎn)入到本年利潤賬戶的貸方，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后各收益類賬戶余額應(yīng)為零。將費用類賬戶及收益類賬戶均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的余額如在貸方，則表明收入大于費用，為實現(xiàn)的凈利潤；如余額在借方，則表明費用大于利潤，為凈虧損。6.利潤分配時期：本年利潤→利潤分配，進行利潤分配。年終時候，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，進行利潤分配，即借記“本年利潤”，貸記“利潤分配—未分配利潤；如為凈虧損，則借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。7.年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配。年終時候，將凈利潤按法定程序分配后，需將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶的余額，如提取盈余公積，應(yīng)付股利等，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后利潤分配賬戶除了“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。值得注意的是，轉(zhuǎn)出賬戶在發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄，其記賬方向是相反的，也確實是講，一個賬戶，假如發(fā)生時在借方，那么結(jié)轉(zhuǎn)時一定在貸方，反之亦然。就像前面提到的“在途物資”賬戶，發(fā)生采購原材料業(yè)務(wù)時，借記“在途物資”；材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶時，是貸記“在途物資”，一借一貸相抵，轉(zhuǎn)出后，余額為零?？傊?，教師在講解及學生在學習的過程中只要對結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)、方法、種類及他們之間內(nèi)在的聯(lián)系有一個系統(tǒng)的了解，具體分清各賬戶分不核算的范圍及界線，不僅能專門好地掌握《基礎(chǔ)會計》中所涉及的結(jié)轉(zhuǎn)，還將更系統(tǒng)地理解會計核算的方法體系，對學生學好會計課程有專門大的關(guān)心。

期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括治理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

治理費用是指企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。

營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。

財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。

依照定義可知，治理費用財務(wù)費用和等和具體產(chǎn)品沒有因果關(guān)系的費用。

另外制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位(分廠、車間)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的,應(yīng)該計入產(chǎn)品成本,但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。因為它能夠間接地歸集到某種產(chǎn)品上，與期間費用是不同的生產(chǎn)費用與期間費用的關(guān)系生產(chǎn)費用需要直接或間接地計入產(chǎn)品成本，而期間費用則是直接計入當期損益，不計入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的各項費用。它們差不多上一種耗費，都必須從營業(yè)收入中得到補償，然而它們補償?shù)臅r刻不同。期間費用直接從當期收入中補償，而構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用要待產(chǎn)品銷售時才能得到補償。

《基礎(chǔ)會計》教學中八大難點的講解訣竅

摘要]在基礎(chǔ)會計有關(guān)難點的教學中，假如能夠運用一些日常生活中風趣、幽默的例子進行分析和解釋，不僅能夠活躍課堂氣氛，而且能夠使學生專門快理解問題，達到事半功倍的教學效果。

[關(guān)鍵詞]基礎(chǔ)會計；教學；難點

在基礎(chǔ)會計教學中，我們面臨的往往是對會計沒有任何感性認識的學生。如何提高學生學習會計的興趣，盡快理解基礎(chǔ)會計課程中的難點問題，一直是從事基礎(chǔ)會計教學工作的老師們所考慮的問題。筆者在長期的基礎(chǔ)會計教學中深刻體會到。運用一些日常生活中風趣、幽默的例子，來講明基礎(chǔ)會計課程中的一些難點問題，不僅能夠活躍課堂氣氛，關(guān)心學生消化難點，而且能夠使學生產(chǎn)生對基礎(chǔ)會計濃厚的學習興趣，提高學習基礎(chǔ)會計的主動性。

一、老總請客與會計主體

會計主體是第一個會計核算前提或會計假設(shè)，它規(guī)定了會計核算的空間范圍。在教學中，耍使學生機械地背出這一概念并非難事，但要使他們真正理解會計主體假設(shè)的含義卻并非易事。假如舉一個例子，則能夠使學生專門快地理解會計主體假設(shè)的真正含義。

例如，同學們畢業(yè)以后假如到一家個人獨資的私營企業(yè)上班做會計，有一天，假設(shè)老總家里來了親戚，老總請他們到飯店就餐，花費1000元。老總拿來發(fā)票請你報銷，同時也講明了用餐的真實緣故。這時，你覺得這筆費用是否應(yīng)該報銷呢?撇開老總的身份不講，這筆費用不能夠報銷。什么緣故?這是因為這筆費用與企業(yè)或者講與企業(yè)的經(jīng)營治理沒有關(guān)系，也確實是講不符合會計主體假設(shè)。因此。就企業(yè)而言，會計主體假設(shè)的真正含義是指：只有那些與企業(yè)或者講與企業(yè)的經(jīng)營治理有關(guān)系的業(yè)務(wù)才是該企業(yè)會計核算的范圍。

二、唐山地震與持續(xù)經(jīng)營

會計核算的第二個前提或假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營。什么緣故要有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的真實含義是什么?一般僅靠教科書上的解釋是專門難讓學生理解的。

記得在1976年7月唐山地震以后，幾乎全國各地都在防地震。因為可能要地震了，在地震中，誰死誰活還不明白。如此，專門多人覺得在可預見的以后，極有可能無法再接著生存下去，自然也就沒有心情再正常工作、正常生活了。因此，為了在“余下”的不多的時刻里好好生活，就將家里好吃的東西都吃掉，平常舍不得吃肉，那一段時刻幾乎天天買肉吃。有的人半夜里起來還要吃一頓飯，因為地震隨時可能發(fā)生，不能做“餓死鬼”。這講明了什么々這講明人在可預見的以后假如不能再生存下去，他(她)就不可能以正常的方式工作和生活。企業(yè)的會計核算也是如此。假如企業(yè)在可預見的以后不能持續(xù)經(jīng)營下去，那么也就不能用正常的會計核算方法進行核算。我們學習的會計核算方法是在可預見的以后企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去的前提下使用的，是正常的會計核算方法。假如企業(yè)面臨破產(chǎn)或清算，那就要用非正常的會計核算方法。這種非正常的會計核算方法稱為“破產(chǎn)清算會計”。

三、農(nóng)村相親與會計等式

在學習會計等式時，假如用過去農(nóng)村相親的例子來引入，會使學生專門快對它產(chǎn)生興趣和理解。

在20多年前，特不是改革開放前，絕大多數(shù)農(nóng)村青年找對象的方式是依靠媒婆牽線。假如男女青年距離比較遠，互相不熟悉，那么雙方都要先看照片。要是對比片上的人中意了，媒婆介紹的情況尤其是男方的情況還能夠，那女方的母親會要求媒婆帶著母女倆去男方家里相親。相親的目的一是看看男孩究竟長的什么樣，二是看看對方家里的房子如何。在專門大程度上，相親能否成功，要看房子是否令女方的母親中意。假如男方有三間大瓦房，而且蓋這房子一分鈔票也沒有借或者只借少量的外債，那么房子這一關(guān)就算過了。而假如女方的母親通過打聽，男方蓋這三間大瓦房，總共花費1萬元，但外債借了9千元，那么這件“親事”就算結(jié)束了。也許女方的母親沒有學過會計，然而在她心目中，對會計等式十分清晰。也確實是男方的資產(chǎn)1萬元，負債9千元，剩下的所有者權(quán)益1千元。如此高的資產(chǎn)負債率，她如何可能將自己的寶貝閨女嫁給他呢?事實上，企業(yè)也是如此，只只是企業(yè)的資產(chǎn)種類較多，負債渠道和方式較多。所有者權(quán)益的內(nèi)容不止一項而已，但總是符合“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”這一差不多等式的。

四、藥房抽屜與會計賬戶

在會計科目和會計賬戶的講解中，能夠用藥房抽屜及其標簽來關(guān)心學生理解它們的作用和關(guān)系。去過中藥房的人都會對中藥房有專門深的印象，那確實是中藥房的柜臺背后有專門多的抽屜，抽屜上面都有標簽。中藥房什么緣故要有那么多抽屜?那是為了分類擺放藥材;抽屜上的標簽寫的什么?標簽上寫的是藥材名稱。假如沒有抽屜，藥材胡亂堆放，沒有分類，要找藥材特不苦惱:假如僅有抽屜，上面沒有標簽，不寫藥名，那就不明白抽屜里放的什么藥，要找一種需要的藥材同樣特不苦惱。在會計核算中，設(shè)置會計科目和會計賬戶的目的與中藥房設(shè)置抽屜與抽屜上面的標簽相類似。會計賬戶如同抽屜，是為了分類“擺放”會計信息。而會計科目如同抽屜上面的標簽，是為寫明會計信息的名稱。假如僅有會計科目，而沒有會計賬戶，就如同中藥房僅有藥名的標簽而沒有抽屜一樣，會計信息無法分類“擺放”;假如僅有會計賬戶，而沒有會計科目，也如同中藥房僅有抽屜而沒有藥名的標簽一樣，無法明白會計賬戶中“擺放”的是什么會計信息。

五、妻子美容與復式記賬

關(guān)于初學會計的學生來講，在開始學習復式記賬時，要理解它也不容易。往常，有一本會計雜志上登了一幅幽默漫畫，講的是一個家庭在日常生活中，為了掌握家庭的支出數(shù)額和支出結(jié)構(gòu)，采納了復式記賬方法來記錄家庭的日常開支情況。每發(fā)生一筆開支，妻子都要記在家庭賬本上。如購買了20公斤大米，花費40元，記錄為:現(xiàn)金賬戶減少40元，食品支出增加40元;如用信用卡購買了一件女式大衣，花費1000元，記錄為:銀行存款賬戶減少1000元，服裝支出增加40元。有一天，妻子買化妝品花費150元，因為剛開始記賬，還沒有為化妝品設(shè)置相應(yīng)的賬戶。因此妻子問夫君應(yīng)開設(shè)一個什么賬戶，夫君想了一想講，那就開設(shè)一個“維修費用”賬戶吧!用上面的幽默漫畫來講明復式記賬的原理和作用，能夠使學生專門快掌握復式記賬法，而且印象深刻。

六、退休會計與記賬符號

我國在1992年會計制度改革往常，企業(yè)會計采納了增減記賬、收付記賬和借貸記賬等三種復式記賬方法，有相當一部分會計人員一輩子只會其中的一種記賬方法。有一次，一位差不多退休的只會增減記賬法的老會計在與筆者“探討”會計問題時講，借貸記賬法也沒有什么難的，借方確實是表示增加，貸方確實是表示減少，筆者聽后不置可否。然而那個故事常常被筆者用于教學中，筆者給學生講，這位老會計講對了一半，講錯了一半。對資產(chǎn)、費用賬戶他講對了，而對負債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶他講錯了?；蛘咧v講反了。那么，什么緣故對資產(chǎn)、費用賬戶，借方表示增加，而對負債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶，貸方表示增加昵?那是因為資產(chǎn)、費用(假如費用在會計等式變?yōu)檎?，則必須將其移至左方)賬戶在會計等式的左邊，而借方又在賬戶的左邊，賬戶左邊表示增加的要素也是會計等式左邊的要素:負債、所有者權(quán)益、收入、利潤賬戶在會計等式的右邊，而貸方又在賬戶的右邊，賬戶右邊表示增加的要素也是會計等式右邊的要素。

七、特不男女與特不損失

往常有一個電視臺有一個“特不男女”欄目，一些未婚男女青年能夠在億萬電視觀眾面前相親，假如沒有一個異性相中自己，或者自己看中對方而對方卻沒有看中自己，那種尷尬，那種無地自容，不是一般人能夠承受的。想到那個地點，我們才真正理解這檔節(jié)目什么緣故取名為“特不男女”了。正常男女不可能去參與那個節(jié)目，只有非正常的男女才有參加那個節(jié)目的勇氣。以那個例子來講明會計科目中“營業(yè)外支出”中的“特不損失”是最恰當只是的了。什么是“特不損失”?“特不損失”確實是非正常損失，那個地點的“特不”絕非一般情況下所講的副詞“專門”或“十分”的意思，而是“非正?！被颉安皇钦！钡囊馑?。會計核算中，正常損失屬于費用，特不損失屬于“營業(yè)外支出”?！疤夭粨p失”的真實含義是企業(yè)在經(jīng)營治理過程中不是一定會發(fā)生的損失，它與企業(yè)的經(jīng)營治理沒有必定聯(lián)系。

八、螞蟻搬家與賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

在基礎(chǔ)會計的教學中，關(guān)于有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)可能是會計分錄編制過程中一個最大的難點。

賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)事實上就像螞蟻搬家，螞蟻要從舊家搬到新家，必須將吃的“用”的從舊家搬出來，移至新家。賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)則是將“舊賬戶”上的金額搬到“新賬戶”中。結(jié)轉(zhuǎn)時，先將舊賬戶搬空，使舊賬戶的余額為零，再將該金額移至新賬戶中。結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄就按照那個思路去做:要使舊賬戶的余額為零，必須在舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額所在的相反方向進行記錄，如余額在借方，就從貸方轉(zhuǎn)出;余額在貸方，就從借方轉(zhuǎn)出。至于新賬戶記在哪一方，就按照有借必有貸的規(guī)則來確定。如結(jié)轉(zhuǎn)時，舊賬戶記借方，新賬戶就記貸方;舊賬戶記貸方，新賬戶就記借方。

在基礎(chǔ)會計教學中，只要我們能夠發(fā)揮想象，拓寬思路，就一定能夠?qū)⒒A(chǔ)會計這門課程講得生動爽朗，風趣易明白，使學生對會計課程滿懷興趣，對會計工作滿懷期待。基礎(chǔ)會計教學中理論與實際工作方法的比較（一）教學手段與實際工作方法的迥異在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采納方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清晰會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關(guān)系，或者不能把它們聯(lián)系起來。教師在教學過程中能夠強調(diào)會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，在企業(yè)中確實是編制會計憑證和會計賬簿。通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采納的手段和實際工作中所采納方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采納的手段和實際工作中的方法舉例講明（表1）。（二）案例比較分析兩者的不同會計是一門有用性較強的學科，僅僅記住一些理論而可不能應(yīng)用是不行的。依照認識的規(guī)律，在認識的過程中，要完成兩次質(zhì)的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應(yīng)用。會計的學習和教學必須專門好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯(lián)系實際，將理論專門好地應(yīng)用到實際工作中去。通過案例教學，加強學生對會計差不多理論的理解，對會計差不多方法的運用和對會計差不多技能的訓練，將會計專業(yè)知識和會計有機地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業(yè)務(wù)進行準確而獨立的賬務(wù)處理，從而為學生今后從事會計工作打