稅務(wù)稽查(融資)課件

主講人：李利威

利息舒緩一下，思考：1、利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間？2、預(yù)提利息是否可以扣除？（復(fù)習(xí)題）利息和租金：好兄弟3、對外投資的借款利息是否可以扣除？不成問題的問題企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條（國務(wù)院令[2007]第512號）

發(fā)布時間：

2007年12月06日國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函企便函〔2009〕33號（五）利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條（國務(wù)院令[2007]第512號企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造①固定資產(chǎn)、②無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的③存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第一部分無償借款營業(yè)稅稅案展示無償使用資產(chǎn)可能遭遇的處罰稅案一：州稽稅告(2010)字第01號稅案展示無償使用資產(chǎn)（借款或用房）等可能遭遇的處罰案例一處理結(jié)果處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款所得稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款稅案二：甲公司于2009年無償將款項100萬元借給關(guān)聯(lián)方乙公司，稅務(wù)稽查處理結(jié)果為：處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅滯納金反避稅調(diào)整征管法第三十六條所得稅補(bǔ)稅滯納金特別納稅調(diào)整征管法第三十六條稅案三：甲公司于2009年無償將款項100萬元借給乙公司，稅務(wù)稽查處理結(jié)果為：處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅核定征收條例第七條；征管法

第三十五條所得稅補(bǔ)稅利息特別納稅調(diào)整國稅發(fā)[2009]2號哪種處理正確？15淡定三步走1、政策2、法理3、實(shí)操案例一處理結(jié)果處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款所得稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款稅案一分析一、什么是不申報？《征管法》第六十四條第二款：納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

《征管法》第六十三條①納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，②或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，③或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者④進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

經(jīng)通知申報而不申報（偷稅）不申報（除偷稅外）如何區(qū)分“不申報少交稅”-64條“經(jīng)通知申報而拒不申報”？-63條具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；

（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。法釋[2002]33號：最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

問：江蘇寶縵臥室用品有限公司辦理稅務(wù)登記否？結(jié)論：稅務(wù)局定性為不申報少交稅是錯誤的？繼續(xù)思考：稅務(wù)局是否能夠定性為偷稅呢？即“經(jīng)通知申報而拒不申報”？問：偷稅嗎？是否屬于經(jīng)通知申報而不申報呢？《征管法》第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。結(jié)論

案例一處理結(jié)果×處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款所得稅補(bǔ)稅滯納金罰款不申報征管法第六十四條第二款稅案二：甲公司于2009年無償將款項100萬元借給關(guān)聯(lián)方乙公司，稅務(wù)稽查處理結(jié)果為：處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅滯納金反避稅調(diào)整征管法第三十六條所得稅補(bǔ)稅滯納金特別納稅調(diào)整征管法第三十六條稅案二分析征管法：第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

滯納金：兩個前提1、金額確定2、期限確定如何計算它？實(shí)踐中執(zhí)行不一，“鬧就算了吧！”“不鬧就征了吧！”爭取爭取爭取。。。。2008年之前（企業(yè)所得稅）寶潔公司漏稅案在2003年上半年，寶潔公司被查出漏報了應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。寶潔公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。2002年，在寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國銀行廣東省分行尋求總金額高達(dá)20億元左右的巨額貸款。但與正常企業(yè)行為相違背的是，寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用廣州白云山案例(P42頁）2008年之后第一百零七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個百分點(diǎn)計算，并按一年365天折算日利息率。（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息。企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國稅發(fā)【2009】2號《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。滯納金是多少？《征管法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。結(jié)論：年18.25%

天價滯納金與征管法修改稿（有耐心地等待）人民銀行貸款利率（2011年4月6日）二、各項貸款

六個月5.85

一年6.31

一至三年6.40

三至五年6.65

五年以上6.80稅案三分析稅案三：甲公司于2009年無償將款項100萬元借給乙公司，稅務(wù)稽查處理結(jié)果為：處理定性依據(jù)營業(yè)稅補(bǔ)稅核定征收條例第七條；征管法

第三十五條所得稅補(bǔ)稅利息特別調(diào)整國稅發(fā)[2009]2號營業(yè)稅處罰依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。低到零嗎？荒謬之極。。。營業(yè)稅處罰依據(jù)第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

……

(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

企業(yè)所得稅企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]第063號）第四十一條

發(fā)文日期：

2007-03-16企業(yè)所得稅第一百零七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。25、企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無償讓渡他人使用，即借出方?jīng)]有取得任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否一定要確認(rèn)利息收入？意見：首先判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方，如是關(guān)聯(lián)方，相關(guān)交易應(yīng)受特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定的限制；否則，確認(rèn)收入沒有法律依據(jù)。浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答

發(fā)文日期：2010-1-15一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價格確認(rèn)租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。浙江省國稅局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答發(fā)文日期：2010-3-17視同銷售無償使用資產(chǎn)涉稅分析（十七）企業(yè)無償借款的稅務(wù)處理解答：1.關(guān)于無償將自有資金讓渡給他人使用的涉稅問題。公司之間或個人與公司之間發(fā)生的無償借款，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。2.關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。青國稅發(fā)[2010]9號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知發(fā)文日期：

2010-05-0515、關(guān)于企業(yè)無償出借的固定資產(chǎn)費(fèi)用扣除問題企業(yè)無償出借給其它企事業(yè)單位或個人的固定資產(chǎn)，不得稅前提取折舊，發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用和損失也不得在稅前扣除。吉地稅發(fā)[2009]51號：關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知發(fā)文日期：2009-3-17企業(yè)所得稅法相關(guān)性原則講解實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實(shí)對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。同時，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有關(guān)聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。國稅函[2008]159號：《關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》視同銷售第二部分有償借款一、非金融企業(yè)借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

……（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。二、非金融企業(yè)借款現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、非金融企業(yè)借款二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)二、非金融企業(yè)借款二、非金融企業(yè)借款一、“金融企業(yè)同期同類貸款利率”春秋戰(zhàn)國亂悠悠！1、法律2、金融3、稅法總局：犄角旮旯的經(jīng)濟(jì)警察籌劃空間分析：包裝一統(tǒng)天下的34號公告一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。二、借款的扣除憑證問題個人借款：包稅條款借：銀行存款100萬貸：其他應(yīng)付款100萬借：財務(wù)費(fèi)用12.56萬貸：銀行存款12.56萬附原始憑證：借款合同；收款收據(jù)；發(fā)票；完稅憑證（抬頭為B)思考如下問題：一、納稅人B的稅約定由A來交，該合同條款有效否？二、問題點(diǎn)1、代開金額2、稅前扣除（青地稅告[2010]1號）三、面對既有傷疤如何療傷？《合同法》第四條當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個人不得非法干預(yù)。（意思自治原則，民法領(lǐng)域的帝王條款）私法領(lǐng)域最著名的法諺法無禁止即自由《合同法》第五十二條有下列情形之一的，合同無效：（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。法規(guī)定B的納稅義務(wù)≠法禁止A的負(fù)稅義務(wù)法律規(guī)定B負(fù)有依法納稅義務(wù)公法領(lǐng)域合同約定A有承擔(dān)稅款的義務(wù)私法領(lǐng)域鏈接：山西嘉和泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與太原重型機(jī)械(集團(tuán))有限公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案（最高人民法院指導(dǎo)案例）二關(guān)聯(lián)方借款資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]第063號）第四十六條發(fā)文日期：2007-03-16一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅