交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點

第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！窘庾x】本條是關于納稅人和征收范圍的差不多規(guī)定。試點納稅人，是指按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》（以下稱《試點實施方法》，財稅〔2011〕111號）和《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）的有關規(guī)定繳納增值稅的納稅人（以下簡稱試點納稅人），也確實是在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人。一、試點納稅人范圍的界定：試點納稅人應當是試點地區(qū)內的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等九省市。二、單位和個人范圍的界定：（一）“單位”包括所有單位。（二）“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指除個體工商戶以外的自然人。單位、個人，包括境內、境外的單位和個人?！熬硟取?、“境外”是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內或境外；其他個人的居住地在境內或境外。（扣繳義務人的相關規(guī)定見第六條）三、提供應稅服務提供應稅服務是指在中華人民共和國境內提供的應稅服務行為，應稅服務行為目前限于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的行為。同時符合以上兩個條件的納稅人為試點納稅人，應按照試點實施方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。四、油氣田企業(yè)的專門規(guī)定試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照本方法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅治理方法》（財稅〔2009〕8號）。（《試點有關事項規(guī)定》第一條第二款）試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產性勞務取得的經營收入分不核算，未分不核算的，從高適用稅率。（《試點有關事項規(guī)定》第一條第一款）第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。【解讀】本條是關于單位采納承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經營方式的概念和特征（一）承包經營，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經營者承包，經營者以企業(yè)名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。（二）承租經營，是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。（三）掛靠經營，是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經營的財產納入被依附的經營主體名下，并對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。二、承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：（一）以發(fā)包人名義對外經營；（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。假如不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！窘庾x】本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三方面來把握：一、試點納稅人分類按照我國現(xiàn)行增值稅的治理模式，對增值稅納稅人實行分類治理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為要緊標準。其計稅方法、憑證治理等方面都不同，需作區(qū)不對待。二、應稅服務年銷售額如何掌握（一）應稅服務年銷售額標準由于一般納稅人實行憑發(fā)票進行稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在小規(guī)模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。財政部和國家稅務總局能夠依照試點工作需要對小規(guī)模納稅人應稅服務年銷售額標準進行調整。（二）應稅服務年銷售額計算即連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。按照規(guī)定實行差額征稅的試點納稅人，其應稅服務銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計算。同時規(guī)定，該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務含稅銷售額合計÷（1+3％）。三、應當認定一般納稅人的情形除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的，應當認定為一般納稅人。四、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形：（一）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；其他個人是指除了個體工商戶以外的自然人?，F(xiàn)實生活中，一個自然人可能偶然發(fā)生應稅行為，銷售額也可能專門高，但假如一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現(xiàn)實。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人一律按照小規(guī)模納稅人征稅。（二）非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶，能夠依照自身經營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。需要注意的是，與現(xiàn)行《一般納稅人資格認定治理方法》規(guī)定相比，增加了不經常提供應稅服務的個體工商戶也能夠選擇試點納稅人類型。第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，能夠向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，依照合法、有效憑證核算。【解讀】本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，專門多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的治理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，依照合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產、經營狀況。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由主管稅務機關來認定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經營場所等條件。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定方法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。【解讀】本條是關于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。一、本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第38號）和《浙江省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定及有關事項的公告》（浙江省國家稅務局公告2012年第10號）的有關規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。除特不規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。二、應當申請認定一般納稅人資格的標準試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，且不屬于《試點實施方法》第三條第三款規(guī)定能夠不認定為一般納稅人情況的，應當向主管稅務機關申請認定。三、“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，認定為一般納稅人后不得再轉為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但至今尚未公布相關專門規(guī)定。四、輔導期治理要求新認定一般納稅人的試點納稅人不實行輔導期治理。第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以同意方為增值稅扣繳義務人?！窘庾x】本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。參照了現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十八條關于境外單位或個人在境內提供修理修配勞務確定增值稅扣繳義務人的規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人?！迸c現(xiàn)行增值稅物資征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者同意方在境內。而且因現(xiàn)行海關治理對象的限制，即僅進出口物資進行治理，各類服務不屬于海關治理范疇，對涉及跨境提供服務的行為，將仍由稅務機關進行治理。理解本條規(guī)定應從以下四個方面來把握：一、境外單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設經營機構的，以代理人為扣繳義務人。需要注意的是，以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和同意方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)；對不符合境內代理人和同意方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，因此仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。假如在境內未設有經營機構也沒有代理人，以同意方為扣繳義務人，同時必須符合同意方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，假如設立了經營機構，就不存在扣繳義務人的問題；首選扣繳義務人是納稅人的境內代理人，假如在境內沒有設立代理人的，則以應稅服務的購買方為扣繳義務人。本條規(guī)定的扣繳義務人假如不履行扣繳義務，則應依照稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定承擔相應法律責任。營業(yè)稅改征增值稅后，應稅服務項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務證明》的有關業(yè)務操作流程辦理。綜合上述例如：境外單位向杭州企業(yè)提供產品設計服務，代理人在試點地區(qū)以外，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務人，不符合境內代理人和同意方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，因此仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；境外單位為杭州企業(yè)在南昌市會展中心（非試點地區(qū)）提供會議展覽服務，該境外單位在境內未設有經營機構，也沒有代理人，按規(guī)定應以杭州企業(yè)為扣繳義務人，符合同意方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的這一條件，因此杭州企業(yè)應按規(guī)定代扣代繳增值稅。第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準能夠視為一個納稅人合并納稅。具體方法由財政部和國家稅務總局另行制定?！窘庾x】本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，能夠視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。這要緊是為了解決集團公司合并納稅問題。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體方法將由財政部和國家稅務總局另行制定。第二章應稅服務第八條應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。應稅服務的具體范圍按照本方法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行?！窘庾x】本條是關于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，《試點實施方法》所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。另外，船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。財稅〔2011〕133號文件規(guī)定：“除列明的航空運輸企業(yè)以外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施方法》中《應稅服務范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”財稅〔2012〕71號文件下發(fā)后，又對上述條款作出了補充規(guī)定，即“注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關問題另行通知”。應稅服務對應現(xiàn)行營業(yè)稅稅目包括：一、交通運輸業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率3%），包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類，以及與運營業(yè)務有關的各項勞務活動（如打撈、理貨、引航等服務）。營業(yè)稅改征增值稅后，陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸適用增值稅稅率為11%；裝卸搬運以及與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，歸屬于物流輔助服務，適用6%的增值稅稅率。二、服務業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)子稅目；營業(yè)稅改征增值稅后，代理業(yè)中的物資運輸代理和報關代理、倉儲業(yè)、租賃業(yè)中有形動產租賃、廣告業(yè)、其他服務業(yè)中的會議展覽、合同能源治理服務等歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。三、轉讓無形資產（原適用營業(yè)稅稅率5%），包括轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽；營業(yè)稅改征增值稅后，上述無形資產轉讓歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。四、金融保險業(yè)（原適用營業(yè)稅稅率5%），僅包括有形動產融資租賃。營業(yè)稅改征增值稅后，有形動產融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)。為便于寬敞稅務干部和納稅人對《應稅服務范圍注釋》的理解和把握，我們編制了《增值稅范圍注釋與營業(yè)稅稅目注釋對比分析表》（見附件2）和《營改增行業(yè)明細與征收品目對比表》（見附件3）供輔助參考。第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、物資或者其他經濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政治理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為職員提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！窘庾x】本條是有關提供應稅服務的定義。確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定有償性的原則中的同銷售物資是一致的，其要緊區(qū)不在于服務是無形的，它不以實物形式存在。因此，對提供和同意服務的雙方來講不存在所有權的轉移，服務的施行確實是服務提供的發(fā)生。一、對“有償”有四點需要注意：（一）“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接阻礙一項服務行為是否征稅的判定；（二）“有償”不適用對視同提供應稅服務征稅的規(guī)定；（三）“有償”并不代表等價，即不要求完全經濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務機關能夠按第四十條規(guī)定確定銷售額。（四）“有償”分兩種形式：1）貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、預備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；2）非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不預備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。二、非營業(yè)活動的具體內容本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，要緊包括以下三個方面的內容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政治理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。1、主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；2、必須是為了履行國家行政治理和公共服務職能；3、所獵取收入的性質是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應當同時符合下列條件：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。單位或個體工商戶聘用的職員為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，屬于非獨立個人勞動，盡管發(fā)生有償行為但不屬于應稅服務的增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。關于這條規(guī)定，能夠從以下兩個方面來理解：1、只有單位或個體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供服務才不繳納增值稅。核心在于職員身份的確立，即關鍵在于如何劃分職員和非職員?！吨腥A人民共和國勞動合同法》第十條是規(guī)定“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。已建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立?！绷硗狻敦斦俊叶悇湛偩株P于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。……為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府依照國家政策規(guī)定的差不多養(yǎng)老保險、差不多醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險?！币勒铡吨腥A人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定，職員是指同時符合以下兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位為其支付社會保險。2、職員為本單位或者雇主提供的不需要繳納增值稅的服務，應限定為提供的職務性服務。前面我們介紹了職員應當具備哪些條件，但并不是講只要具備了職員的條件，對職員為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。職員向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸物資收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個體工商戶為職員提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，如向職員提供班車接送的收費服務，不屬于應稅服務范圍，不征收增值稅。三、非營業(yè)活動排除在增值稅應稅服務之外的緣故（一）稅制設計的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的專門性，不宜列入應征增值稅應稅服務范圍；（二）非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政治理和公共服務職能的需要或自我提供服務；（四）將非營業(yè)活動排除在應征增值稅應稅服務之外有利于防范稅務機關的執(zhí)法風險，完善稅收制度。第十條在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者同意方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產?！窘庾x】本條是對《試點實施方法》第一條所稱的“在境內提供應稅服務”的具體解釋。和增值稅條例及細則相比，稅收管轄權更廣泛，應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發(fā)生地在境內的部分，而應稅服務的征稅權則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結合的原則。一、對第一條所稱的“境內”提供應稅服務，能夠從以下兩個方面的來把握：（一）“應稅服務提供方在境內”，是指境內的單位或者個人提供的應稅服務不管是否發(fā)生在境內、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內”的情形，即屬人原則。如，境內的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務、出租完全在境外使用的有形動產等。關于境內單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅〔2011〕131號等文件中具體規(guī)定。（二）“應稅服務同意方在境內”，是指應稅服務同意方在境內，不管應稅服務提供方是在境內依舊境外，都屬于“應稅服務同意方在境內”的情形，即收入來源地原則。例如：試點地區(qū)A企業(yè)同意美國B企業(yè)提供的產品設計服務，設計用于A企業(yè)新產品，屬于增值稅應稅服務范圍。二、采取排除法，明確了不屬于在境內提供應稅服務的三種情形：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。對完全在境外消費的應稅服務理解，要緊包含三層意思：1、應稅服務的提供方為境外單位或者個人；2、境內單位或者個人在境外同意應稅服務；3、所同意的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：境內單位在境外租用倉庫保管物資，境外單位向境內單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。本條是對出租的完全在境外使用有形動產的理解，要緊包含兩層意思：1、應稅服務的提供方為境外單位或者個人；2、有形動產完全在境外使用，這就要求有形動產使用的開始和結束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內提供應稅服務。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！窘庾x】本條是關于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，關于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：一、為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的進展。二、“視同提供應稅服務”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。三、要注意區(qū)不提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%?！窘庾x】本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規(guī)定。提供有形動產租賃服務的適用稅率為17%。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。一、融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人依照承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。二、經營性租賃，是指約定時刻內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。包括遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅差不多稅率17%。1、光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時刻內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。2、干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時刻內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：花卉租賃、養(yǎng)護業(yè)務，其中租賃取得收入屬于應稅服務（經營性租賃）應征增值稅，養(yǎng)護收入不屬于該應稅服務范圍。圖書租賃屬于應稅服務范圍，柜臺租賃不屬于應稅服務范圍（屬不動產）。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%?！窘庾x】本條是對交通運輸業(yè)服務的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將物資或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。一、陸路運輸服務陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送物資或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。二、水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送物資或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人職員資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務。三、航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送物資或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人職員資、維修費用等）均由承租方承擔的業(yè)務。四、管道運輸服務管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。注：鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：快遞業(yè)務、運鈔車服務、景點觀光索道、巡游車、汽車清障施救業(yè)務不屬于此項應稅服務。（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%?！窘庾x】本條是對提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。上述部分現(xiàn)代服務業(yè)中，除了有形動產租賃服務適用17%的稅率之外，其他均適用6%的稅率。一、研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源治理服務、工程勘察勘探服務。1．研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。各種專業(yè)技術推廣和傳授按照“技術咨詢”征收增值稅。4.合同能源治理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理酬勞的業(yè)務活動。5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工往常，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。二、信息技術服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程治理服務。1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡治理、桌面治理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術治理平臺整合、信息技術基礎設施治理、數(shù)據中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。4．業(yè)務流程治理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源治理、財務經濟治理、金融支付服務、內部數(shù)據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：網吧經營、銷售網絡游戲點卡、交友網站不屬于該應稅服務范圍。金融支付服務，是非銀行性金融機構第三方支付的服務，屬于該應稅服務范圍（業(yè)務流程治理服務）。電腦維護，其中硬件維護屬于修理修配勞務，軟件維護屬于該應稅服務范圍（信息技術服務）。三、文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1.設計服務，是指把打算、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等托付事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、公布、播映、宣傳、展示等。依照《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》（財綜〔2012〕68號）文件，廣告業(yè)文化事業(yè)建設費按增值稅應稅服務銷售額的3%征收，營改增試點實施之后由國稅部門征收。5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。總局已明確政策的具體案例：所有的設計（包括工程設計服務）都納入該應稅服務范圍，然而設計服務、電路設計、廣告設計歸屬不同的應稅項目；施工和設計屬同一主體行為并連貫實施的，設計業(yè)務可不列入該應稅服務范圍。電影發(fā)行轉讓發(fā)行權收入、廣播站轉讓播音權收入、品牌轉讓使用權收入、會議展覽單位服務收入、賓館飯店會議服務收入、廣告代理單位的服務收入、廣告牌（包括出租車內的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應稅服務范圍。對公交車公司通過招標形式，由廣告公司在其車內播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費用的業(yè)務符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務”的應稅范圍。四、物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、物資運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航治理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪治理服務、機場候機廳治理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行治理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道治理服務、空中交通治理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道治理服務、航道疏浚服務、燈塔治理服務、航標治理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通治理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。船舶代理服務按港口碼頭服務繳納增值稅。船舶代理服務，是指同意船舶所有人或者船舶承租人、船舶經營人的托付，經營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦同意訂艙業(yè)務；辦理船舶、集裝箱以及物資的報關手續(xù)；承攬物資、組織貨載，辦理物資、集裝箱的托運和中轉；代收運費，代辦結算；組織客源，辦理有關海上旅客運輸業(yè)務；其他為船舶提供的相關服務。（財稅〔2011〕133號）提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經營人或者船舶承租人托付向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，不再按水路運輸服務繳納增值稅，統(tǒng)一按港口碼頭服務繳納增值稅。（財稅〔2012〕53號）3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的物資配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。5.物資運輸代理服務，是指同意物資收貨人、發(fā)貨人的托付，以托付人的名義或者以自己的名義，在不直接提供物資運輸勞務情況下，為托付人辦理物資運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。6.代理報關服務，是指同意進出口物資的收、發(fā)貨人托付，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管物資的業(yè)務活動。8.裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將物資在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：搬家公司提供的“搬家業(yè)務”按照“物流輔助—裝卸搬運”征收增值稅；對搬家公司承攬的物資運輸業(yè)務，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。目前，相關文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產權代理、廣告代理、物資運輸代理、船舶代理、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理報關等7項業(yè)務屬于營改增應稅服務范圍。因此，對其他代理業(yè)務是否納入應稅服務范圍，不可擴大理解。五、鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、治理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為托付方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部治理、業(yè)務運作和流程治理等信息或者建議的業(yè)務活動?？偩忠衙鞔_政策的具體案例：稅務、會計、法律事務所等所有服務收入（包括評估、代理記賬業(yè)務等）都屬于鑒證咨詢服務收入，屬于此應稅服務范圍。公證處的公證服務、工程監(jiān)理服務、圖紙審核服務、房產中介服務，以及網站、電信商提供增值業(yè)務（SP服務）均不屬于此應稅服務范圍。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零?！窘庾x】本條是對應稅服務適用增值稅零稅率的規(guī)定。應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了服務出口企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入進展和走向世界制造了有利條件。關于調整完善我國出口貿易結構，特不是促進服務貿易出口具有重要意義。依據本條規(guī)定，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號），明確了應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的有關規(guī)定，要緊包括如下內容：一、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。（一）國際運輸服務，是指：1.在境內載運旅客或者物資出境；2.在境外載運旅客或者物資入境；3.在境外載運旅客或者物資。（二）試點地區(qū)的單位和個人提供國際運輸服務適用增值稅零稅率的，應當取得相關的《經營許可證》，且具備相關的經營許可。（三）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。二、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體治理方法由國家稅務總局商財政部另行制定總局公告2012年第13號已公布具體治理方法，該公告原適用于上海市，經我局進出口處口頭請示總局，其他試點地區(qū)可比照執(zhí)行，《零稅率應稅服務免抵退申報表》填報口徑、方法等事宜聯(lián)系我局進出口部門。三、試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，假如屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅方法，退稅率為適用的增值稅稅率；假如屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅方法。四、試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。（五）提供國際運輸服務，但未取得相關的《經營許可證》，或未具備相關的經營許可。（六）向境外單位提供的下列應稅服務：1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源治理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程治理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源治理服務，對境內物資或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。總局已明確政策的具體案例：在海關專門監(jiān)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)內從事交通運輸業(yè)務，不屬于零稅率業(yè)務。需要注意的是，本條規(guī)定的增值稅稅率同樣適用于扣繳義務人代扣代繳增值稅適用稅率。財稅〔2011〕133號文件規(guī)定：中華人民共和國境內的代理人和同意方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅（注：另有規(guī)定除外）。第十三條增值稅征收率為3%?！窘庾x】本條是對增值稅征收率的規(guī)定。征收率是指應稅服務在某一征稅環(huán)節(jié)的應納稅額與計稅依據的比率。下列情形適用增值稅征收率：一、小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。二、一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，能夠選擇適用簡易計稅方法的，征收率也為3%?，F(xiàn)行政策規(guī)定的部分特定項目參見第十五條解讀。第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。【解讀】本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定，計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。一般納稅人部分特定項目能夠選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。第十五條一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，能夠選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更?！窘庾x】本條是對一般納稅人提供應稅服務適用計稅方法的規(guī)定。一、通常情況下，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售物資、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定能夠選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。（財稅〔2011〕133號）二、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，能夠選擇適用簡易計稅方法計稅，也能夠選擇適用一般計稅方法計稅。一般納稅人兼有不同稅率和征收率的銷售物資、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，能夠選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形。但對一項特定應稅服務，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法?，F(xiàn)行政策規(guī)定的特定應稅服務如下：1、一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），能夠選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《試點有關事項的規(guī)定》）2、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，能夠選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定治理方法（試行）>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。（財稅〔2012〕53號）3、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前（2012年11月30日前）購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間能夠選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（財稅〔2012〕53號）三、按照《試點實施方法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后（2012年12月1日后）購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前（2012年11月30日前）購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人依照財務會計制度差不多計提折舊的固定資產。（財稅〔2011〕133號）四、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。（二）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易方法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。（國家稅務總局公告2012年第1號）第十六條小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅?！窘庾x】小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采納簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。第十七條境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=同意方支付的價款÷（1+稅率）×稅率【解讀】本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內提供應稅服務，扣繳義務人在中國境內扣繳稅款的計算問題。一、適用對象：本條款適用于境外單位或者個人在境內向試點納稅人提供應稅服務，且沒有在境內設立經營機構的情況。二、適用范圍：限于提供應稅服務，提供非試點范圍勞務不在本條規(guī)定的范圍內。三、稅額計算：在計算應扣繳稅額時，應將同意應稅服務方支付的含稅價款，轉換為不含稅價格，再乘以該應稅服務的適用稅率，不區(qū)分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。例如，境外公司為試點納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區(qū)有代理機構，則該代理機構應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106÷（1＋6%）×6%＝6萬元需要注意的，本條所述僅是一般性規(guī)定，有特不規(guī)定者除外。例如財稅〔2012〕53號文件規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》（財稅〔2011〕111號，以下稱《試點實施方法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應扣繳稅額按照下列公式計算：

應扣繳稅額=同意方支付的價款÷（1+征收率）×征收率第二節(jié)一般計稅方法第十八條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分能夠結轉下期接著抵扣?！窘庾x】本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據發(fā)生了重大調整。目前我國采納的是購進扣稅法。也確實是納稅人在購進物資時支付稅款(構成進項稅額)，在銷售物資時按照銷售額收取稅款（構成銷項稅額），同時同意從銷項稅額中扣除進項稅額，如此就相當于僅對物資、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結轉下期接著抵扣。例：試點地區(qū)某一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得合法抵扣憑證。該納稅人2012年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4（萬元）。第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率【解讀】本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。從上述計算公式中我們能夠看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也確實是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念。當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣之后，就形成了當期增值稅應納稅額。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售物資以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定同意從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。（財會〔2012〕13號）第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采納銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【解讀】確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售物資或者應稅服務，采納銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應稅服務納稅人確認銷售額有一定變化。營業(yè)稅是價內稅，原對應稅服務征收營業(yè)稅時，納稅人依照實際取得的全部價款和價外費用確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后轉換為不含稅銷售額，再依照不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。第二十一條進項稅額，是指納稅人購進物資或者同意加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額?！窘庾x】本條明確了進項稅額的概念。部分應稅服務改征增值稅后，關于納稅人最大的變化確實是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應按時取得合法增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時刻內認證抵扣。納稅人購進物資或者同意加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。正確理解進項稅額需把握以下幾點：（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產生進項稅額的行為必須是購進物資、加工修理修配勞務和同意應稅服務；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。對納稅人會計核算而言，部分應稅服務改征增值稅后，其采購環(huán)節(jié)的核算發(fā)生了重大變化。在原會計核算下，納稅人取得的票據憑證，直接計入存貨、固定資產或成本費用等。在新會計核算下，假如納稅人取得增值稅專用發(fā)票，依照發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）；假如納稅人取得標注“代開”字樣的物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，按價稅合計金額乘以7%作為增值稅進項稅額，價稅合計金額扣除進項稅額后的余額計入相關資產或成本費用賬戶。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進物資或者同意加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進物資或者同意加工修理修配勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購物資以及服務中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）同意交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）同意境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。【解讀】本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。同意抵扣的進項稅額，按照取得的抵扣憑證的種類分不進行了列示：一、增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣治理，依照增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最要緊的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的當月申報抵扣進項稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（一）《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務和應稅服務（不含物資運輸）開具的發(fā)票。（二）《物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。《物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供物資運輸服務開具的發(fā)票。（三）《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。稅控系統(tǒng)開具的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務開具的發(fā)票。例：某試點一般納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。二、進口增值稅專用繳款書依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關代征的，納稅人在進口物資辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明。（一）未實行海關繳款書“先比對后抵扣”治理方法的地區(qū)，納稅人取得的海關進口專用繳款書，應自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束往常申報抵扣進項稅額。納稅人應依照申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時，將《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數(shù)據隨同納稅申報表一并報送。（二）實行海關繳款書“先比對后抵扣”治理方法的地區(qū)，納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質資料和電子數(shù)據并申請稽核比對。關于稽核結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核結果的當月申報期內申報抵扣進項稅額。三、農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。目前，農業(yè)生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農產品銷售發(fā)票。關于小規(guī)模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具一般發(fā)票。關于農民個人，應由收購單位向農民開具收購發(fā)票（目前浙江省統(tǒng)一票種為通用機打網絡發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證并通過以《抵扣清單》方式采集也能夠計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。事實上，在目前試點時期，購進初級農產品用于應稅服務項目的并不多見。四、運輸費用結算單據同意交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用（含建設基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進項稅額。同意交通運輸服務，要緊有以下情況：（一）從非試點地區(qū)的單位和個人同意交通運輸服務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括鐵路運輸費用結算單據，以及公路、內河物資運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；（二）從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人同意物資運輸服務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。因為標注“代開”字樣的貨運專用發(fā)票，票面“稅額”欄上沒有注明的增值稅額（打印“***”），因此將稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的貨運專用發(fā)票歸于此類。（國家稅務總局公告2012年第42號）該條放在此不妥當，應歸入增值稅專用發(fā)票類（三）從試點地區(qū)取得的試點實施往常的貨運發(fā)票。增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在試點實施日往常開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天特不要注意各在試點時刻的不同，會阻礙到以后抵扣截止時刻的不同。內按照《增值稅暫行條例》及有關規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣。特不要注意各在試點時刻的不同，會阻礙到以后抵扣截止時刻的不同。需要注意的幾點：（一）可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區(qū)同意的裝卸搬運服務（屬于物流輔助服務），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。（二）從試點地區(qū)取得的試點實施日以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（三）增值稅一般納稅人取得的公路、內河物資運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。取得的鐵路運輸費用結算單據申報進項稅額抵扣需采集《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，沒有抵扣期限的限制。五、稅收通用繳款書同意境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額準予抵扣。依照《試點實施方法》第六條規(guī)定，扣繳義務人按照本實施方法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具通用繳款書。應稅服務同意方憑通用繳款書上注明的增值稅額從應稅服務的銷項稅額中抵扣。需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，不管以境內代理人依舊同意方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為服務同意方。只有同意境外單位或者個人提供應稅服務的由稅務機關開具的通用繳款書能夠抵扣，其他情形下稅務機關開具的通用繳款書不得抵扣進項稅額。第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【解讀】在增值稅征收治理中，納稅人購進物資或者同意應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以合法增值稅扣稅憑證作為依據的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。要緊是為了督促納稅人按照規(guī)定取得合法扣稅憑證，提高稅法遵從度。我國自1994年實行增值稅改革以來，為加強增值稅治理陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，應按照《試點實施方法》、《試點有關事項的規(guī)定》等有關試點稅收政策規(guī)定申報繳納增值稅，除此之外，現(xiàn)行有效的增值稅政策及治理規(guī)定，也應當依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需要注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下規(guī)定：一、增值稅專用發(fā)票使用相關規(guī)定《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是關于增值稅一般納稅人如何領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關問題的具體規(guī)定。未按規(guī)定領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票的，不得作為扣稅憑證。涉及上述規(guī)定的要緊文件是：國稅發(fā)〔2006〕156號和國稅發(fā)〔2007〕18號。二、有抵扣期限的扣稅憑證相關規(guī)定增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控系統(tǒng)開具的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內河物資運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為增值稅扣稅憑證。涉及上述規(guī)定的要緊文件：國稅函〔2009〕617號和國稅函〔2004〕128號。三、目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關規(guī)定：1、購進農產品，取得的農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。2、同意境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書。3、同意鐵路運輸勞務,以及同意非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。上述憑證沒有認證或申報抵扣期限。涉及上述規(guī)定的要緊文件：國稅發(fā)〔2005〕61號和國稅發(fā)〔2006〕163號。四、有關通用繳款書的抵扣規(guī)定納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其通用繳款書不得作為扣稅憑證。第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進物資、同意加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（二）非正常損失的購進物資及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進物資（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）同意的旅客運輸服務。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外?！窘庾x】本條規(guī)定了不得抵扣進項稅額的幾種情形。一、非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目是相關于增值稅應稅項目的一個概念。非增值稅應稅項目是指應征收營業(yè)稅的項目（包括提供非應稅服務、銷售不動產和不動產在建工程等）。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，不管會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產在建工程。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的逐步擴大，非增值稅應稅項目的范圍將會逐步縮小。二、對企業(yè)購進的固定資產、無形資產、有形動產租賃等進項稅額處理原則對企業(yè)購進的固定資產、無形資產（僅包括專利技術及非專利技術所有權或使用權，以及商標、商譽、著作權等納入營改增試點的無形資產，不包括土地使用權），以及租賃取得的有形動產，與流淌資產（如原材料）等其他項目相比有一定的專門性。一般情況下，對納稅人用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進物資及勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。然而，涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的進項稅額不得抵扣。對屬于兼用于的情況，其進項稅額準予全部抵扣。之因此如此規(guī)定，要緊緣故是：通常我們關于用途難以劃分的物資采納應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和物資的抵扣范圍相比，固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產相關于流淌資產（如原材料），其價值轉移往往不是一次性的，具有時刻上的連續(xù)性，其使用用途是可變的。比如：一臺車床，既能夠用來生產免稅軍品，也能夠用來生產應稅的民用物品，也能夠用于非增值稅應稅項目，且比例并不固定，難以準確區(qū)分。假如按照對存貨等進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的專門處理原則。三、發(fā)生非正常損失涉及進項稅額處理原則（一）納稅人盡管取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進物資、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進物資、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。（二）非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的物資。這些非正常損失是由納稅人自身緣故造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。那個地點所指的在產品，是指仍處于生產過程中的產品，包括正在各個生產工序加工的產品。產成品，是指差不多完成全部生產過程并驗收入庫，能夠按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者能夠作為商品對外銷售的產品。自然災難等不可抗力因素造成的特不損失，不用作進項稅額轉出處理。（三）非正常損失涉及的應稅服務僅指交通運輸業(yè)服務。四、同意的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣一般意義上，旅客運輸服務要緊同意對象是個人，消費屬性明顯。關于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定同意勞務的對象是企業(yè)依舊個人，因此，一般納稅人同意的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。五、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額處理原則（一）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之因此不同意抵扣，要緊是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途能夠是接送單位人員上班，也能夠是臨時裝運物資往來于車間。這些用途，有些屬于物資生產環(huán)節(jié)的一部分，能夠抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣?？偟膩碇v，其具體用途是難以劃分清晰的。原則上將應當關于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收治理難度。在這種情況下，稅制的差不多原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在治理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。（二）作為差不多改征增值稅的應稅服務，提供交通運輸服務應按照11%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅一般納稅人，購進的作為提供交通運輸服務（該企業(yè)必須有交通運輸經營范圍）的運輸工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。第二十五條非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的物資?！窘庾x】本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。一、非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相關于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍，部分應繳營業(yè)稅的服務業(yè)項目成為了增值稅應稅服務。二、固定資產是從會計核算角度對某一類物資的概括性描述，其本質仍然是物資，但在具體的推斷上，對固定資產的分類容易產生爭議。為此本方法對固定資產規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。本方法的所稱固定資產不包括不動產及不動產在建工程，和會計準則的界定相比范圍要小得多。準則中定義的固定資產，是指為生產商（產）品、提供勞務、出租或經營治理而持有的，使用壽命超過一個會計年度（1年）的有形資產。第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關能夠按照上述公式依據年度數(shù)據對不得抵扣的進項稅額進行清算。【解讀】本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法準確劃分的計算進項稅額的劃分公式。一、在納稅人現(xiàn)實生產經營活動中，兼營行為是專門常見的，同時往往會出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的確實是耗用的水和電力。但同時也有專門多進項稅額是能夠劃分清晰用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅