“年所得”與“應(yīng)納稅所得額”計算口徑差異分析

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計算方法為：按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計算。也分三種情形：1.當(dāng)年度內(nèi)次收入額均≤4000元時，該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+800元×年度內(nèi)繳納該項(xiàng)目個人所得稅次數(shù)+年度內(nèi)稅前扣除的修繕費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”；2.當(dāng)年度內(nèi)次收入額均＞4000元時，該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度應(yīng)納稅所得額÷（1-20%）×20%+年度內(nèi)稅前扣除的修繕費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”；3.如果年度內(nèi)多次取得財產(chǎn)租賃所得，次收入額同時存在高于或低于（等于）4000元的情形，該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)每次稅前定額或定率減除費(fèi)用的合計數(shù)+年度內(nèi)稅前扣除的修繕費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。這里需要注意的是，在計算應(yīng)納稅所得額時，修繕費(fèi)用扣除每次以800元為限，余額可在下次繼續(xù)補(bǔ)扣；在計算年所得時，可以扣除的是當(dāng)年已在稅前扣除的修繕費(fèi)用總額。例5.2008年，張月出租自有商鋪給某公司，每月租金6500元。6月份修理下水管道，花費(fèi)500元；7月份向四川紅十字會捐款1500元。并假設(shè)年度內(nèi)沒有取得“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。張月該項(xiàng)目6月份應(yīng)納稅所得額=（6500-500）×（1-20%）=4800（元），7月份應(yīng)納稅所得額=6500×（1-20%）-1500=3700（元），其余10個月每月應(yīng)納稅所得額=6500×（1-20%）=5200（元）。則張月2008年度該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=4800+3700+5200×10=60500（元）。張月2008年度該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度應(yīng)納稅所得額÷（1-20%）×20%+年度內(nèi)稅前扣除的修繕費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”=（60500+1500）+（60500+1500）÷（1-20%）×20%+500+0=78000（元）。（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目《辦法》規(guī)定，該項(xiàng)目年所得是按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計算。該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金-合理費(fèi)用按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號）的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得屬于“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。而《辦法》規(guī)定，個人取得境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得也需進(jìn)行12萬申報。所以，確切地說，該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”（此處僅指個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得）。這里尤其要注意個人取得境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得的“年所得”計算口徑，是以一個納稅年度內(nèi)，一個納稅人的股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵后為正數(shù)的，即為股票轉(zhuǎn)讓年所得。而計算其他財產(chǎn)所得的年所得時，比如轉(zhuǎn)讓兩套住房，盈虧是不能相抵的?？梢?，個人取得境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得的年所得計算口徑是很特別的。例6.2008年度張生轉(zhuǎn)讓一套原值為150萬元的住房，取得住房轉(zhuǎn)讓收入230萬元，繳納相關(guān)稅費(fèi)4.515萬元；當(dāng)年境內(nèi)上市公司股票交易所得盈虧相抵后獲利8900元。張生2008年度該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=230-150-4.515=75.485（萬元）；張生2008年度該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”=75.485+0.89=76.375（萬元）。（七）利息、股息、紅利所得和其他所得項(xiàng)目《辦法》規(guī)定，該項(xiàng)目年所得是按照收入額全額計算。該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。例7.2008年倪妮取得財政部發(fā)行的國庫券利息2000元及存款利息8140元，從公司取得個人股東賬戶資金利息2300元，其中10月9日后孳生的利息是560元。國庫券利息屬于《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》和《辦法》規(guī)定的免稅所得，所以，倪妮取得的2000元國庫券利息不計入其2008年度應(yīng)納稅所得額和年所得。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券市場個人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]140號）的規(guī)定，倪妮取得2008年10月9日后個人股東賬戶資金孳生的560元利息屬于“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。倪妮2008年度該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=8140+（2300-560）=9880（元）。倪妮2008年度該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”=9880+560=10440（元）。（八）偶然所得項(xiàng)目《辦法》規(guī)定，該項(xiàng)目年所得是按照收入額全額計算。該項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”例8.羅彬2008年取得社會福利彩票中獎所得20000元，體育彩票中獎所得9000元，發(fā)票獎金所得700元。依據(jù)《》（國稅發(fā)[1994]127號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》（財稅字[1998]12號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]34號）的規(guī)定，羅彬取得體育彩票中獎所得（9000元）低于1萬元、發(fā)票獎金所得（700元）不超過800元，均屬于“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。羅彬2008年度該項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=20000+0+0=20000（元）。羅彬2008年度該項(xiàng)目年所得=應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”=20000+（9000+700）=29700（元）。二、個人所得稅年所得與應(yīng)納稅所得額計算口徑基本差異的主要特點(diǎn)通過前面對個人所得稅各應(yīng)稅所得項(xiàng)目年所得與應(yīng)納稅所得額計算口徑基本差異的分析，不難看出有如下幾個主要特點(diǎn)：（一）部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目年所得=應(yīng)納稅所得額按照《辦法》規(guī)定，年所得與應(yīng)納稅所得額計算口徑相同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目有兩個：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。其中，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目年所得還需加上個人取得的境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得。（二）部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目年所得=年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)定額或定率稅前扣除的法定費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”1.工資、薪金所得項(xiàng)目，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目，稿酬所得項(xiàng)目，特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目年所得計算口徑為：年度應(yīng)納稅所得額+年度內(nèi)定額或定率稅前扣除的法定費(fèi)用總額+年度內(nèi)取得的“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”。需要特別注意的是：（1）勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目、稿酬所得項(xiàng)目、特許權(quán)使用費(fèi)所