（本科）企業(yè)會計學企業(yè)會計學全冊電子教案（1-11章）

（本科）企業(yè)會計學企業(yè)會計學全冊電子教案（1-11章）（本科）企業(yè)會計學企業(yè)會計學全冊電子教案（1-11章）PAGE59第頁（本科）企業(yè)會計學企業(yè)會計學全冊電子教案（1-11章）教學目標掌握會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求；理解會計信息的主要使用者及其對會計信息的需求；理解并能解釋會計要素及會計等式；了解會計法規(guī)體系。教學重點理解會計信息的主要使用者及其對會計信息的需求；理解并能解釋會計要素及會計等式；教學難點學會理解會計信息的主要使用者及其對會計信息的需求，能解釋會計要素及會計等式；教學手段老師講解學生討論教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋第一節(jié)會計概述一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展二、會計的基本職能1.會計的核算職能2.會計的監(jiān)督職能（1）會計監(jiān)督要依據(jù)會計的監(jiān)督標準（2）會計監(jiān)督是一個過程，即會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，具體分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督①事前監(jiān)督②事中監(jiān)督③事后監(jiān)督（3）會計執(zhí)行核算職能的同時也應對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，保證會計資料真實、完整3.會計核算與會計監(jiān)督的關系三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容1.會計對象（1）資金的投入（2）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)①供應過程②生產(chǎn)過程③銷售過程（3）資金的退出2.會計核算的具體內(nèi)容四、會計信息使用者及其對會計信息的需求1.外部使用者（1）投資者（2）債權人（3）企業(yè)職工（4）客戶（5）政府機構2.內(nèi)部使用者第二節(jié)會計核算的基本前提和會計基礎一、會計核算的基本前提1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量二、會計基礎1.收付實現(xiàn)制2.權責發(fā)生制第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求和會計計量屬性一、會計信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.謹慎性8.及時性二、會計計量屬性1.歷史成本2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價值一、會計報表與會計要素（一）資產(chǎn)負債表1.資產(chǎn)2.負債3.所有者權益（二）利潤表1.收入2.費用3.利潤（三）現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、會計等式的表現(xiàn)形式1.財務狀況等式2.經(jīng)營成果等式3.財務狀況等式與經(jīng)營成果等式相結合第五節(jié)會計法規(guī)體系一、會計法二、會計準則三、會計制度（1）企業(yè)會計制度（2）金融企業(yè)會計制度（3）小企業(yè)會計準則教學目標理解會計科目的概念，掌握會計科目的內(nèi)容；理解借貸記賬法，掌握不同賬戶的結構；學會運用復式記賬原理編制會計分錄，進行試算平衡；掌握總賬和明細賬的平行登記；了解會計憑證的種類和基本內(nèi)容；理解會計賬簿的種類和格式；理解財產(chǎn)清查的意義、種類；熟悉各種財產(chǎn)清查的程序和方法。教學重點學會運用復式記賬原理編制會計分錄，進行試算平衡；掌握總賬和明細賬的平行登記；教學難點學會運用復式記賬原理編制會計分錄，進行試算平衡；教學手段老師講解學生討論教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋第一節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目（一）會計科目的設置（二）會計科目的種類1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類2.按照提供信息的詳細程度分類二、會計賬戶（一）會計賬戶的設置（二）會計賬戶的結構第二節(jié)會計記賬方法一、單式記賬法二、復式記賬法1.復式記賬法的概念2.復式記賬法的優(yōu)點3.復式記賬法的種類三、借貸記賬法1.賬戶結構2.記賬規(guī)則3.經(jīng)濟業(yè)務類型四、會計分錄1.編制會計分錄的步驟2.會計分錄的格式3.會計分錄的分類五、試算平衡1.試算平衡的方法2.試算平衡表的編制第三節(jié)會計憑證與會計賬簿一、會計憑證（一）原始憑證1.原始憑證的種類2.原始憑證的基本內(nèi)容3.原始憑證的填制要求4.原始憑證的審核（二）記賬憑證1.記賬憑證的種類（1）收款憑證（2）付款憑證（3）轉(zhuǎn)賬憑證2.記賬憑證的基本內(nèi)容3.記賬憑證的填制4.記賬憑證的審核二、會計賬簿（一）會計賬簿的種類1.按用途分類2.按賬頁格式分類3.按外表形式分類（二）日記賬的格式與登記1.現(xiàn)金日記賬2.銀行存款日記賬（三）分類賬簿的格式與登記1.總分類賬簿2.明細分類賬簿3.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（四）賬簿的啟用（五）賬簿的登記規(guī)則三、對賬和結賬1.對賬（1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實核對2.結賬（1）結賬的主要程序（2）結賬的方法①月結②年結四、錯賬的更正方法1.劃線更正法2.紅字更正法3.補充登記法第四節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述1.財產(chǎn)清查的意義2.財產(chǎn)清查的種類3.財產(chǎn)清查的組織4.財產(chǎn)物資的盤存制度二、財產(chǎn)清查的方法1.貨幣資金的清查（1）庫存現(xiàn)金的清查（2）銀行存款的清查2.實物的清查方法（1）實地盤點法（2）技術推算法3.往來款項的清查方法三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理第五節(jié)會計循環(huán)會計循環(huán)的主要步驟說明如下：（1）取得或填制原始憑證（2）復式記賬（3）登記賬簿（4）試算平衡（5）調(diào)整分錄（6）結賬分錄（7）編制會計報表教學目標掌握現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的核算；掌握銀行的結算方式及銀行存款的核算；了解其他貨幣資金的核算；掌握應收票據(jù)、應收賬款和壞賬準備的核算；了解預付賬款和其他應收款的內(nèi)容及核算。教學重點學會現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的核算；銀行的結算方式及銀行存款的核算教學難點學會應收票據(jù)、應收賬款和壞賬準備的核算；教學手段老師講解學生討論教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的管理制度1.庫存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞動報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術和體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員隨身攜帶的差旅費。（7）結算起點（1000元）以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.庫存現(xiàn)金的限額3.庫存現(xiàn)金日常收支的管理4.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（二）庫存現(xiàn)金的核算（三）庫存現(xiàn)金的清查（四）備用金的核算二、銀行存款（一）銀行存款的管理（二）銀行的結算方式1.銀行匯票2.銀行本票3.商業(yè)匯票4.支票5.信用卡6.匯兌結算方式7.托收承付結算方式8.委托收款結算方式（三）銀行存款的核算三、其他貨幣資金1.外埠存款2.銀行匯票存款3.銀行本票存款4.信用卡存款5.信用證保證金存款6.存出投資款7.在途貨幣資金第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的概念和分類二、應收票據(jù)的核算（一）不帶息應收票據(jù)的賬務處理（二）帶息應收票據(jù)的賬務處理（三）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務處理（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理1.銀行承兌匯票的貼現(xiàn)2.商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)第三節(jié)應收賬款一、應收賬款的確認1.應收賬款入賬時間的確認2.應收賬款入賬金額的確認二、應收賬款的核算三、壞賬及壞賬損失四、壞賬損失的核算1.壞賬損失的核算方法2.賬戶設置3.壞賬損失的核算內(nèi)容五、估計壞賬損失的方法1.應收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷凈額百分比法4.個別認定法第四節(jié)預付賬款與其他應收款一、預付賬款二、其他應收款（1）預付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金。（2）應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款。（3）應收的各種罰款。（4）應收出租包裝物的租金。（5）存出的保證金。（6）應向職工收取的各種墊付款項。（7）應收、暫付上級單位或所屬單位的款項。（8）不屬于上述各項的其他應收款項。企業(yè)會計學學習目標了解存貨的性質(zhì)與分類；掌握存貨的計價方法及核算；熟悉存貨的期末計價與披露。。第一節(jié)存貨的性質(zhì)與分類存貨的性質(zhì)存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動性資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。有些存貨可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；有些存貨需進一步加工后才能出售，如原材料等。二、存貨的分類1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類企業(yè)的存貨按照經(jīng)濟用途可以劃分為以下七類：（1）原材料。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。但不包括企業(yè)購入的低值易耗品、包裝物，以及對外進行來料加工、裝配業(yè)務而收到的原材料、零部件等。（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造、尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（3）半成品。半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格并交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但是，半成品不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間待繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品。（4）庫存商品（產(chǎn)成品）。企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的庫存商品。（5）商品。商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（6）周轉(zhuǎn)材料。企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，且不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物和低值易耗品。（7）委托加工物資。委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.按來源分類存貨按不同的來源，可以分為以下幾類：（1）外購存貨，是指從企業(yè)外部購入的存貨，如外購原材料、外購包裝物和外購零部件等。（2）自制存貨，是指經(jīng)企業(yè)加工制造的存貨，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、自制半成品和自制包裝物等。（3）委托加工存貨，是指企業(yè)以提供部分原材料或主要材料并支付一定加工費的方式委托外單位生產(chǎn)的存貨。（4）投資者投入的存貨。（5）接受捐贈的存貨。（6）通過債務重組取得的存貨。（7）通過非貨幣性交易換入的存貨。（8）盤盈的存貨，是指存貨清查過程中發(fā)現(xiàn)的賬外存貨。第二節(jié)存貨的計價一、入庫存貨的計價《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：“存貨應當按照成本進行初始計量?！边@表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎（初始計量的基礎）是歷史成本或者說是實際成本。按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量，初始計量的存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本包括購買價款、進口關稅，應計入成本的稅金、運輸費、裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如運輸途中的合理損耗、存貨入庫前的挑選整理費用等。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的加工成本包括存貨在加工過程中發(fā)生的追加費用（如直接人工費），以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨到達目前場所、達到目前狀態(tài)所發(fā)生的其他合理和必要的支出。除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原則計量其成本外，對其他來源的存貨按照相關準則確定成本。實務中具體按以下原則確定存貨的入賬價值：（1）購入的存貨，按照采購成本入賬。（2）自制的存貨，按照加工成本入賬。（3）委托加工存貨，以實際耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，還有按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本入賬。（4）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（5）接受捐贈的存貨，應當分別以下列情況確定實際成本來入賬：捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單和有關協(xié)議等）的，按照憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本入賬；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本入賬。（6）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或者以應收款項換入存貨的，應當對存貨按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓存貨的公允價值之間的差額計入當期損益。（7）企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應分別以下列情況確認其入賬價值：①非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為存貨的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；存貨或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定存貨成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價值更加可靠的除外。②未同時滿足①規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為存貨的成本，不確認損益。③在①中，如果涉及補價，應當分別按以下情況處理：支付補價的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益；收到補價的，存貨成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。④在②中，如果涉及補價，應當分別按以下情況處理：支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費作為存貨的成本，不確認損益；收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為存貨的成本，不確認損益。（8）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本入賬。二、發(fā)出和結存存貨的計價（一）存貨數(shù)量的確定為了使存貨的賬實數(shù)量相符，企業(yè)應定期或于資產(chǎn)負債表日對存貨數(shù)量進行盤存。常用的存貨盤存制度主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，就是對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，平時都要根據(jù)會計憑證在有關賬簿中逐筆進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，期末賬面結存數(shù)的計算公式為期末結存數(shù)＝期初結存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)永續(xù)盤存制的優(yōu)點是核算手續(xù)嚴密，能夠通過賬面記錄及時反映各項存貨的增減變動和結余情況，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理；其缺點是核算工作量大，且期末對存貨進行實地盤點時，有時會出現(xiàn)賬實不符。在實際中除特殊情況外，企業(yè)均應采用永續(xù)盤存制。2.實地盤存制實地盤存制又稱定期盤存制，就是平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末對財產(chǎn)物資進行實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結存數(shù)，然后倒推算出本期發(fā)出數(shù)，將其計入賬簿。在實地盤存制下，本期發(fā)出數(shù)的計算公式為本期發(fā)出數(shù)＝期初結存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末實地盤存數(shù)實地盤存制的優(yōu)點是核算工作比較簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實不符；其缺點是核算手續(xù)不嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的增加、減少和結余情況，工作中如出現(xiàn)差錯、毀損、盜竊和丟失等情況，均計入本期發(fā)出數(shù)，不利于加強對財產(chǎn)物資的管理。所以，若無特殊情況，一般不適宜采用實地盤存制。（二）存貨盤盈、盤虧的賬務處理企業(yè)進行存貨清查盤點，應當編制“存貨盤點報告表”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，則為存貨的盤盈；反之，則為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后進行處理。（1）對于盤盈的存貨，應按照企業(yè)存貨入賬成本的確定方式及時辦理入賬手續(xù)，調(diào)整企業(yè)存貨的賬面數(shù)額，待查明原因后再沖減相關的費用。入賬時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（2）對于盤虧的存貨，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額，存貨盤虧造成的損失應當計入當期損益。發(fā)生盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“存貨跌價準備”等科目，貸記“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目；材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉(zhuǎn)成本差異。（3）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，借記或貸記該科目；如果上述分錄有借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目；如果上述分錄有貸方差額，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)的財產(chǎn)損溢應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后“待處理財產(chǎn)損溢”科目應無余額。（三）發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價，即發(fā)出存貨成本的確定，一般根據(jù)不同的存貨流轉(zhuǎn)假設而確定。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應當一致，但在實際工作中，由于企業(yè)的存貨進出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足生產(chǎn)和銷售的需要，在存貨被銷售或耗用后，無須逐一辨別哪一批實物被發(fā)出，哪一批實物被留作庫存，這樣成本流轉(zhuǎn)順序和實物流轉(zhuǎn)順序就可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)程序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。而且從全部存貨的發(fā)出來看，不會影響企業(yè)利潤的總額，只會影響利潤在各個期間的分配。所以，在計算發(fā)出存貨成本時，需要對存貨的成本流轉(zhuǎn)進行假設，以此為依據(jù)計算發(fā)出存貨和期末存貨的實際成本。存貨發(fā)出成本的計價方法主要有個別計價法、先進先出法和加權平均法三種。1.個別計價法個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法或分批實際法。采用這一方法，是假定存貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。2.先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單位成本和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的數(shù)量、發(fā)出成本和結存金額。3.加權平均法加權平均法又稱全月一次加權平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和結存成本。其計算公式為存貨單位成本=月初存貨實際成本+∑本月某批進貨的實際單位成本×本月該批進貨的數(shù)量月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本=月初存貨實際成本+本月進貨實際成本-月末庫存存貨成本第三節(jié)存貨的核算一、賬戶的設置存貨的計價方法有實際成本法和計劃成本法兩種。實際成本法是指存貨按實際成本計價的方法，即對存貨的收入、發(fā)出和期末結存，從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均按照其實際成本進行核算。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。為了對存貨進行收發(fā)和結存的核算，企業(yè)應設置“原材料”“庫存商品”“在途物資”“應付賬款”“預付賬款”“周轉(zhuǎn)材料”（或者分設“包裝物”“低值易耗品”，下同）等科目?！霸牧稀薄皫齑嫔唐贰焙汀爸苻D(zhuǎn)材料”等科目用來核算企業(yè)庫存各種存貨的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票，但尚未收到或已經(jīng)收到但尚未驗收入庫的各種原材料、周轉(zhuǎn)材料及庫存商品的實際成本。二、購入存貨按實際成本法計價的核算一般來說，企業(yè)取得存貨的方式主要是外購。三、發(fā)出存貨按實際成本法計價的核算企業(yè)發(fā)出存貨的業(yè)務比較頻繁，為簡化核算，平時一般只登記存貨明細賬。月末，按存貨領用部門和用途匯總，編制存貨發(fā)出憑證匯總表，據(jù)以編制會計分錄并登記總賬。（1）生產(chǎn)經(jīng)營領用的原材料。按照實際成本，分別借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。（2）企業(yè)基建工程、福利部門領用的原材料。按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”“應付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（3）企業(yè)出售的原材料。按照已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。（4）因委托加工而發(fā)出的原材料。應按實際成本計價核算，其實際成本包括加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金和支付加工材料往返運雜費等。企業(yè)發(fā)出材料時，應按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目；支付加工費和增值稅時，借記“委托加工物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。第四節(jié)存貨的期末計價與披露一、存貨的期末計價方法按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，期末存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。也就是說，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，即按照以歷史成本為基礎的發(fā)出存貨計價方法，如個別計價法、先進先出法、加權平均法計算確定的期末存貨成本。這里的“可變現(xiàn)凈值”是指存貨預計的未來凈現(xiàn)金流入量，即在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅金后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的確定1.確定可變現(xiàn)凈值應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎。此處所說的“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如商品或產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方（銷貨方）提供的有關資料、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等。（2）考慮存貨的持有目的。企業(yè)存貨的持有目的是不同的，有的是為了在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中消耗，如原材料等；有的則是為了準備出售，如庫存商品。在以備出售的庫存商品中，有的已經(jīng)簽訂了銷售合同，有明確的銷售對象，有的則還沒有明確的銷售對象。存貨持有的目的不同，其可變現(xiàn)凈值的確定也不同。2.可變現(xiàn)凈值的確定方法（1）為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。（2）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。（二）存貨跌價準備的計提方法運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時有三種方法：單項比較法、分類比較法和總額比較法。單項比較法是指按單個存貨項目比較其成本價和可變現(xiàn)凈值，以其較低的數(shù)額作為存貨的價值；分類比較法是指按存貨類別（或產(chǎn)品系列）比較其成本價和可變現(xiàn)凈值，以其較低的數(shù)額作為存貨的價值；總額比較法是指比較全部存貨的成本和可變現(xiàn)凈值，以其較低的數(shù)額作為存貨的價值。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務處理采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，會計期末，對可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨跌價損失，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接計入當期“管理費用”科目，并按低于成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨賬面價值。備抵法是設置“存貨跌價準備”科目，單獨記錄存貨跌價準備，即期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當采用備抵法計提存貨跌價準備。1.計提存貨跌價準備的情形資產(chǎn)負債表日，企業(yè)在檢查存貨時，當發(fā)現(xiàn)存在以下情形之一的，應當考慮計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時，或者消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2.存貨跌價準備的賬務處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新確認存貨的可變現(xiàn)凈值，根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值計算出“存貨跌價準備”科目應有的余額，然后與“存貨跌價準備”科目已有的余額進行比較，若應提取數(shù)大于已提取數(shù)，應予補提，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；若以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨時結轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”“生產(chǎn)成本”等科目。二、存貨的披露按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)應當對報表科目“存貨”按其明細科目名稱，在報表附注中進行披露。存貨的披露信息主要包括以下內(nèi)容：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關情況。（4）用于擔保的存貨賬面價值。存貨準則的這些規(guī)定更有利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當前存貨的流轉(zhuǎn)和使用情況，并據(jù)此判斷企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況。企業(yè)存貨的當期期初和期末賬面價值過高，則表明企業(yè)存貨庫存狀況較差；企業(yè)計提的存貨跌價準備越多，則說明企業(yè)的存貨持有損失越大；企業(yè)用于債務擔保的存貨的賬面價值很高，則表明企業(yè)的財務狀況存在一定的隱患；企業(yè)的主營業(yè)務成本越低，則表明企業(yè)的銷售能力越弱，企業(yè)的經(jīng)營效率越低。總之，存貨準則在披露方面體現(xiàn)了應遵循信息使用者對信息的需要和充分披露的原則，是準則規(guī)范內(nèi)容最終在會計報表中的反映和總結。本章主要介紹了存貨的概念及分類、存貨的初始計量、存貨發(fā)出的計價及存貨的期末核算等內(nèi)容。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨到達目前場所和達到目前狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個部分。存貨的取得方式不同，其實際成本的構成也有所不同。取得方式主要包括外購的存貨、通過加工取得的存貨、其他方式取得的存貨等。企業(yè)發(fā)出存貨可以采用的計價方法有個別計價法、先進先出法和加權平均法三種。對于性質(zhì)和用途相似的存貨應采用相同的成本計算方法確定存貨的發(fā)出成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉(zhuǎn)。企業(yè)應當當期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查。按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，期末存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，不做調(diào)整；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，應當計提存貨跌價準備，并計入當期損益。教學目標了解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資的概念；掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資的核算；掌握長期股權投資核算的成本法與權益法的適用范圍和會計核算。教學重點掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資的核算；掌握長期股權投資核算的成本法與權益法的適用范圍和會計核算。教學難點了解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及長期股權投資的概念教學手段老師講解學生討論教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的確認交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了在近期內(nèi)出售，如企業(yè)以賺取差價為目的而從二級市場中購入的股票、債券和基金等。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，并且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生金融工具。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)主要是指基于統(tǒng)一計量基礎、風險管理和戰(zhàn)略投資等所做的指定。在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資工具不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的會計科目設置企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算?！肮蕛r值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等因公允價值變動而形成的、應計入當期損益的利得或損失。該科目的貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益，以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。該科目的貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失?！巴顿Y收益”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程如圖51所示。圖51“投資收益”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程三、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。如果實際支付的金額當中含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息（代墊的股利或利息），應計入應收股利或應收利息，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值（不含支付的價款中包括的已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息），借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目；按已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。四、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利和債券利息的賬務處理企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應確認為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券的票面利率計提利息時，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。五、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)在最初取得時是按公允價值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實際成本。但是，交易性金融資產(chǎn)的公允價值是不斷變化的，會計期末的公允價值則代表了交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)時可變現(xiàn)價值。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額時，應按公允價值與賬面余額間的差額調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應按公允價值與賬面余額間的差額調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。六、交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為處置損益。其中，交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn)負債表日公允價值變動后的金額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。企業(yè)在確認交易性金融資產(chǎn)處置損益的同時，應將持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)為投資收益。處置交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的處置價款，借記“銀行存款”科目；按該交易性金融資產(chǎn)的初始成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權投資因沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。若企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生變化，在持有至到期投資到期前，可以將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售。一、持有至到期投資的會計科目設置企業(yè)應當設置“持有至到期投資”科目，核算持有至到期投資的攤余成本，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別對“成本”“利息調(diào)整”“應計利息”等進行明細核算。“持有至到期投資——成本”科目反映持有至到期投資的面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“持有至到期投資——應計利息”科目反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的持有至到期投資應計未付的利息?！俺钟兄恋狡谕顿Y——利息調(diào)整”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程如圖52所示。圖52“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程二、持有至到期投資的取得持有至到期投資應當按照取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目。企業(yè)取得持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。三、持有至到期投資利息收入的確認持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。其中，攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率是指使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值正好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預計存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。持有至到期投資如為分期付息、到期一次還本的債券，應當于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。收到分期付息、到期一次還本的持有至到期投資持有期間支付的利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。持有至到期投資如為一次還本付息債券，應當于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。四、持有至到期投資的處置與重分類如果將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)，其處置或重分類的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大時，企業(yè)在處置或重分類后應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況的除外：（1）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本金。（3）處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。企業(yè)處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”科目。投資的賬面價值，是指投資的賬面余額減去已經(jīng)計提的減值準備后的差額。企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應以公允價值進行后續(xù)計量。企業(yè)處置或重分類的持有至到期投資已計提減值準備的，在處置或重分類時還應結轉(zhuǎn)減值準備。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和應收款項的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。一、可供出售金融資產(chǎn)的會計科目設置企業(yè)應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，并按照可供出售金融資產(chǎn)的類別與品種，分別對“成本”“利息調(diào)整”“應計利息”“公允價值變動”等進行明細核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本”科目，反映可供出售權益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值。“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——應計利息”科目，反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務工具投資應計未付的利息?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動”科目，反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程如圖53所示。圖53“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶的相關業(yè)務流轉(zhuǎn)過程二、可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該項金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)，應按其公允價值和交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，按其債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。收到支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入投資收益?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。可供出售債務工具投資在持有期間確認利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。分期付息、一次還本債務工具，應于付息日或資產(chǎn)負債表日，按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。收到可供出售債券投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。到期一次還本付息債務工具，應于資產(chǎn)負債表日，按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應計利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權益，即其他綜合收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務工具投資，則指攤余成本）時，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，借記“其他綜合收益”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。五、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入投資收益；同時，將原計入其他綜合收益累計變動額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負債表日累計公允價值變動（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息）”科目，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第四節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的內(nèi)容長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關規(guī)定進行判斷。外幣長期股權投資的折算適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及《企業(yè)會計準則》未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。長期股權投資的披露適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。二、成本法下長期股權投資的核算長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種。成本法是指投資按成本計價的方法，適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響（主要針對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)）的長期股權投資，應當采用權益法核算。企業(yè)持有的對子公司投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本來確定或增加長期股權投資的賬面價值，同一控制下的控股合并形成的長期股權投資的初始投資成本為合并日取得被合并方賬面所有者權益的份額。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。三、權益法下長期股權投資的核算投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素的影響。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。其特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束，任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，參與被投資單位的政策制定過程，與被投資單位之間發(fā)生重要交易，向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關鍵技術資料等。在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的成本確認或增加長期股權投資的賬面價值。比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求調(diào)整長期股權投資的成本；對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應對長期股權投資的成本進行調(diào)整，并計入取得當期的損益。持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動，相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為其他綜合收益。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。1.初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時點上投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別以下情況進行處理：（1）投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中，通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽，這部分差額不要求調(diào)整長期股權投資的成本。（2）投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中，轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應計入取得投資當期的損益。2.投資損益確認的一般原則（1）在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確定投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎上經(jīng)過適當調(diào)整后確定。在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：①以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎，計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。例如，取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關固定資產(chǎn)的折舊額應以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，并根據(jù)被投資單位已計提的折舊額與對于投資企業(yè)來說應計提的折舊額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。②被投資單位有關長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響。③被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為基礎計算確認投資損益。投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得對被投資單位凈利潤進行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益。（2）在確認投資收益時，除考慮有關資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值差異的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應予以抵銷。也就是說，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤時，應沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目；被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資——成本”科目。4.超額虧損的確認權益法下，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質(zhì)上構成長期權益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。這里所說“其他實質(zhì)上構成長期權益的項目”主要是指長期性的應收項目等。應收被投資單位的長期債權從目前來看沒有明確的清償計劃，并且在可預見的未來期間也不可能進行清償?shù)?，從實質(zhì)上來看，即構成長期權益。采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：首先，減記長期股權投資的賬面價值；其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記；最后，在有關其他實質(zhì)上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。除按上述順序已確認的損失外仍有額外損失的，應在賬外做備查登記，不再予以確認。在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。四、被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。本章主要介紹了金融資產(chǎn)的概念及分類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資的會計處理等內(nèi)容。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。同時，某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，持有至到期投資包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。長期股權投資的初始計量主要包括企業(yè)合并形成的長期股權投資、企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資，不同的取得形式影響初始計量的會計處理。企業(yè)取得的長期股權投資，在確定其初始投資成本后持續(xù)持有期間，視對被投資單位的影響程度等情況的不同，應分別采用成本法或權益法進行核算。成本法是指投資按成本計價的方法，適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響（主要針對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)）的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況，核算方法應由成本法轉(zhuǎn)換為權益法；因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，核算方法應由權益法轉(zhuǎn)換為成本法。教學目標了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類；了解無形資產(chǎn)的含義及特征；教學重點掌握固定資產(chǎn)的確認與初始計量、后續(xù)計量以及處置的賬務處理；掌握無形資產(chǎn)的確認與初始計量、后續(xù)計量以及處置的賬務處理。教學難點了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類；了解無形資產(chǎn)的含義及特征；教學手段老師講解學生討論教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋第六章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)學習目標了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類，掌握固定資產(chǎn)的確認與初始計量、后續(xù)計量以及處置的賬務處理。了解無形資產(chǎn)的含義及特征，掌握無形資產(chǎn)的確認與初始計量、后續(xù)計量以及處置的賬務處理。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,社會和企業(yè)對會計工作的要求越來越嚴格。在企業(yè)發(fā)展中,固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是其重要的長期資產(chǎn),對兩者的核算工作關系到企業(yè)會計改革的發(fā)展。本章在介紹固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的含義、特征等基礎上，重點介紹不同取得方式下其初始計量、后續(xù)計量的賬務處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義、特征及分類1.固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設備和運輸設備等。固定資產(chǎn)有以下幾個特征：（1）使用壽命超過一個會計年度。（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而非出售而持有。例如，汽車銷售公司存放的供出售的汽車不是該公司的固定資產(chǎn)，而是存貨。（3）該項資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，與其有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在實務中，判定固定資產(chǎn)的標準有兩個：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中用的房屋、建筑物、機器等主要勞動資料，使用期限在1年以上的應作為固定資產(chǎn)；二是生產(chǎn)經(jīng)營用的非主要勞動資料，使用年限在2年以上，單位價值在2000元以上的，才能作為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟用途不同，固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設備等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂等。按照經(jīng)濟用途對固定資產(chǎn)進行分類，有助于企業(yè)合理配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。（2）按使用情況不同，固定資產(chǎn)可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn)是指正在使用的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，企業(yè)季節(jié)性停用、大修理停用及租出的固定資產(chǎn)，屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)多余或不適用、需要處置的各種固定資產(chǎn)。按照使用情況對固定資產(chǎn)進行分類，有助于了解固定資產(chǎn)的使用情況，分析固定資產(chǎn)利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，便于計提固定資產(chǎn)折舊。二、固定資產(chǎn)的初始確認與計量一項資產(chǎn)要作為固定資產(chǎn)在會計上予以確認，除應符合固定資產(chǎn)的含義外，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。為組織固定資產(chǎn)取得的核算，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”等賬戶。“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。該賬戶借方登記增加的固定資產(chǎn)的實際成本，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價，期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價?！肮こ涛镔Y”賬戶核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、為生產(chǎn)準備的工器具等。該賬戶借方登記購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，期末若有借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記在建工程增加的成本，貸方登記完工的工程交付使用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構成的具體內(nèi)容也有所差異，因此固定資產(chǎn)的成本確定和會計處理也有所不同。1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等作為固定資產(chǎn)的取得成本。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。2.自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營工程和出包工程兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。（1）自營工程。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些專用設備。企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫存商品，負擔的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧罩С?，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等）。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價值。也就是說，折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那一部分價值。1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個：（1）固定資產(chǎn)原值。計提折舊時，應當首先考慮固定資產(chǎn)的入賬價值，即固定資產(chǎn)的取得成本，它是固定資產(chǎn)在未來時期為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的最根本保證。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時應當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,預計有形損耗和無形損耗，法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。（3）預計凈殘值。預計凈殘值是在固定資產(chǎn)報廢清理時所能夠收回的殘料價值，即殘料收入減去清理費用后的凈額。當殘值很小、清理費用很大時，殘值可以忽略。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（4）折舊方法。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2.確定計提折舊的范圍除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對其余所有固定資產(chǎn)計提折舊。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。目前，我國常用的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（1）年限平均法。年限平均法是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按這種方法計算折舊，各期計提的折舊額均相等，累計折舊額呈直線上升的