各類投資的稅務(wù)處理

4/4各類投資的稅務(wù)處理各類投資的稅務(wù)處理

原文地址：各類投資的稅務(wù)處理一：藍(lán)調(diào)的胖頭魚股權(quán)性投資的稅務(wù)處理

（一）以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資

【案例3】某大型企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，其中一家子公司為藥業(yè)公司。為操控該子公司的利潤，母子公司間進(jìn)行了一系列財(cái)務(wù)安排，其方案中包括商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容——將母公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給藥業(yè)子公司。在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知轉(zhuǎn)讓專利權(quán)需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，合計(jì)27.5萬元。該公司在制定方案時未考慮到該項(xiàng)支出，而且該項(xiàng)稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

問題：對于該項(xiàng)行為如何進(jìn)行納稅籌劃？

1.營業(yè)稅

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)則需要征收營業(yè)稅。注意稅收優(yōu)惠：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。其中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)指的是自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

財(cái)稅[2002]191號——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》：從2003年1月1日起，以不

動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

【案例3解析】

籌劃方案：以商標(biāo)權(quán)投資入股，之后轉(zhuǎn)讓股權(quán)

注意事項(xiàng)：

（1）投資的界定：參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。如果未承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，而是分取固定的股息、紅利，則按照銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（2）操作的時間間隔

（3）《公司法》中對非貨幣資產(chǎn)投資入股的比例限制：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

（4）企業(yè)所得稅——企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅

一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，繳納企業(yè)所得稅

2.土地增值稅

根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號——《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、

聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

財(cái)稅[2006]21號——《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》中明確：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

合作建房：對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

3.房產(chǎn)稅

對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時應(yīng)區(qū)別對待。

①從價計(jì)征：對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，由被投資方繳納房產(chǎn)稅

②從租計(jì)征：對于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)對出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

4.企業(yè)所得稅——企業(yè)所得稅不同于營業(yè)稅

一般情況下，應(yīng)分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

注意：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得

不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

注意：

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。

（3）居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（4）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

【案例4】某化工廠在北京市區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比較大，工廠土地為出讓方式獲得，共計(jì)支付地價款700萬元，現(xiàn)在土地、廠房的賬面凈值為500萬元。由于城市發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于中心位置，一家大型零售公司想在此地建設(shè)一個大型商場。該零售公司找到該化工廠洽購此地塊，出價6000萬元。該地塊上房屋的評估價格為400萬元。

如何操作，較為合理？

[答疑編號4146020101：針對該題提問]

『解析』

方案一：化工廠將該房地產(chǎn)銷售給零售公司

1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：

（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝6000×5%＝300萬元；

（2）應(yīng)納城建稅及附加＝300×10%＝30萬元；

（3）印花稅＝6000×0.5‰＝3萬元

（4）土地增值稅：

增值額＝6000－（700＋400＋333）＝4567萬元

增值率＝4567/1433＝318.7%；

應(yīng)納土地增值稅＝4567×60%－1433×35%＝2238.65

萬元；

（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（6000－500－333－2238.65）×25%＝732.09萬元；

出售方繳稅合計(jì)：333＋2238.65＋732.09＝3303.74萬元；

出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益＝6000－500－3303.74＝2196.26萬元。

2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收

（1）契稅＝6000×3%＝180萬元；

（2）印花稅3萬元。

方案二：化工廠以房地產(chǎn)投資入股到零售公司，之后轉(zhuǎn)

讓股權(quán)

1.化工廠應(yīng)該繳納的稅收：

（1）需繳納印花稅＝6000×0.5‰＝3萬元；

（2）企業(yè)所得稅＝（6000－500－3）×25%＝1374.25萬元；

節(jié)稅總額＝3303.74－（3＋1374.25）＝1926.49萬元

2.零售公司應(yīng)該繳納的稅收：

（1）契稅＝6000×3%＝180萬元；

（2）印花稅3萬元；

其他增加費(fèi)用：土地評估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用

方案一VS方案二

方案一

方案二

化工廠

營業(yè)稅

300

城建稅及附加30

印花稅

3

3

土地增值稅2238.65

企業(yè)所得稅732.091374.25

合計(jì)3303.741377.25

零售公司契稅

180

180

印花稅

3

3

合計(jì)

183

183

需要注意的問題：

（1）操作時點(diǎn)

（2）對零售公司今后的影響

（二）以使用過的機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)進(jìn)行投資

1.增值稅——視同銷售

納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供

給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)該視同銷售，征收增值稅。納稅人

分類

稅務(wù)處理

一般納稅人

使用過的、