房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策解讀與實務操作成都市課件

房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅

清算政策解讀與實務操作

納稅人學校課題組房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅

清算政策解讀與實務操作

納稅人學校課題組成員：石煒、鐘歆宇、張軼、李平（財產與行為稅處）

吳丹（溫江區(qū)地方稅務局）

余瑩瑩（新津縣地方稅務局）

徐艷（青羊區(qū)地方稅務局）

主講人：張軼課題組成員：石煒、鐘歆宇、張軼、李平（土地增值稅基本政策概述土地增值稅前期管理分析土地增值稅政策與企業(yè)會計制度異同比較開發(fā)項目清算審核常見問題內容安排土地增值稅前期管理分析土地增值稅政策與企業(yè)會計制度異同比較開新國八條一、土地增值稅基本政策概述新國八條一、土地增值稅基本政策概述房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策解讀與實務操作成都市)課件

土地增值稅實行先預征，后清算或核定征收的方式。目前我市土地增值稅預率具體為：1、對保障性住房暫不預征土地增值稅。

2、普通住宅預征率為1%。3、非普通住宅預征率以其售價是否超過普通住房價格標準（即房管部門定期公布的住房平均交易價格的1.4倍）分別確定：未超過普通住房價格標準的為1.5%；超過普通住房價格標準不足20%（含20%）的為2%；超過普通住房價格標準20%以上的為2.5%。4、商用房預征率為2.5%。土地增值稅征收規(guī)定土地增值稅實行先預征，后清算或核定征收的方式。土地增值稅征收規(guī)定

房地產開發(fā)項目有下列情形之一的，稅務機關可核定征收土地增值稅：1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；2、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；3、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；4、符合土地增值稅清算條件、未按規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)、經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；5、申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。土地增值稅征收規(guī)定房地產開發(fā)項目有下列情形之一的土地增值稅征收規(guī)定

根據《成都市地方稅務局、成都市財政局關于土地增值稅征管問題的公告》（2011年第1號），我市核定征收率具體為：1、普通住宅（包括保障性住房）核定征收率為5%；2、非普通住宅核定征收率為6%；3、商用房核定征收率為7%。土地增值稅征收規(guī)定根據《成都市地方稅務局、成土地增值稅清算政策

土地增值稅的清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結清該房地產項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

《國家稅務總局關于深入開展土地增值稅清算工作的通知》（稅總函〔2013〕658號）土地增值稅清算是納稅人應盡義務；對不履行清算義務的納稅人，要依據相關規(guī)定的要求嚴肅處理；嚴控核定征收。土地增值稅清算政策土地增值稅的清算，是指納稅人土地增值稅清算政策

清算時點，即清算單位在達到清算條件后，應進行土地增值稅清算的時點。審核清算時點，需重點考慮兩方面因素：

第一，準確界定清算單位，以國家有關部門審批項目；

第二，準確把握清算條件，明確應清算和可清算的不同標準。土地增值稅清算政策清算時點，即清算單位在達到清算土地增值稅優(yōu)惠政策從事房地產開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%扣除。建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅。因國家建設、城市實施規(guī)劃的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓房地產的，免征土地增值稅。土地增值稅優(yōu)惠政策從事房地產開發(fā)的納稅人允許按新國八條二、土地增值稅前期管理分析新國八條二、土地增值稅前期管理分析

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二章中有如下規(guī)定:

第六條：主管稅務機關應加強房地產開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理。主管稅務機關應從納稅人取得土地使用權開始，按項目分別建立檔案、設置臺帳，對納稅人項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等房地產開發(fā)全過程情況實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務管理與納稅人項目開發(fā)同步。第七條：主管稅務機關對納稅人項目開發(fā)期間的會計核算工作應當積極關注，對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應督促納稅人根據清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關收入、成本、費用。土地增值稅前期管理相關規(guī)定《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二章中有如下規(guī)定:土地土地增值稅前期管理相關環(huán)節(jié)土地增值稅前期管理相關環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)需報送信息土地取得信息土地完稅信息拆遷相關信息有關土地成本的相關憑證稅務機關要求報送的其他資料涉及土地出讓、轉讓、用途變更、投資、合并、分立、非貨幣性交易等多種取得形式。合法有效憑證包括：土地出讓專用收據、土地轉讓發(fā)票、契稅票據、投資驗資報告及土地評估報告、手續(xù)費票據等。包括：涉及土地征用及拆遷補償的相關證明資料土地取得環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)需報送信息土地取得信息土地完稅信息拆遷相關信此環(huán)節(jié)需報送信息項目立項批準文件建設用地規(guī)劃許可證建設工程規(guī)劃許可證建設工程施工許可證立項開辦環(huán)節(jié)“用地規(guī)劃許可證”及附“用地紅線圖”確認項目土地邊界；“工程規(guī)劃許可證”確認分期；”施工許可證“確認竣工時間。此環(huán)節(jié)需報送信息項目立項批準文件立項開辦環(huán)節(jié)“用地規(guī)劃許可證此環(huán)節(jié)需報送信息開發(fā)成本、費用二級科目重要合同管理日常信息、決算信息稅務機關要求報送的其他資料重點關注業(yè)務發(fā)生的真實性、合理性，取得憑證的合法、有效性。建筑施工環(huán)節(jié)重點報送會計核算數、付款數、發(fā)票數、決算數。此環(huán)節(jié)需報送信息開發(fā)成本、費用二級科目日常信息、決算信息稅務此環(huán)節(jié)需報送信息房源信息登記銷售合同登記、房款收取結算登記房地產銷售合同、不動產銷售發(fā)票每月、季報送銷售明細表預售銷售環(huán)節(jié)“銷售收入確認”以房地產銷售合同或不動產銷售發(fā)票確認清算收入。采集商品房預售許可證、房源明細登記表等。此環(huán)節(jié)需報送信息房源信息登記銷售合同登記、房款收取結算登記房此環(huán)節(jié)需報送信息工程綜合驗收報告工程竣工驗收備案表房屋面積實測明細表稅務機關要求報送的其他資料竣工驗收環(huán)節(jié)結合房屋面積實測報告書、項目初始產權登記等資料，審核上述資料所記載的公共配套設施的性質、面積與企業(yè)申報的內容是否相符。判斷竣工時間，確定清算條件和成本截止時間。此環(huán)節(jié)需報送信息工程綜合驗收報告工程竣工驗收備案表房屋面積實新國八條三、土地增值稅與企業(yè)會計制度異同比較新國八條三、土地增值稅與企業(yè)會計制度異同比較房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策解讀與實務操作成都市)課件取得土地使用權階段取得土地使用權階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)費用利息據實扣除利息不據實扣除其他按4%以內計算扣除全部按10%以內計算扣除計算基數利息支出能夠按項目計算分攤并提供金融機構證明不能按項目計算分攤或無法提供金融機構證明計算基數（同左）非金融機構民間借貸不得扣除分支機構支付給總機構的占用費不得扣除分支機構支付給總機構的統(tǒng)借統(tǒng)貸利息不得扣除逾期貸款利息、加息、罰款不得扣除開發(fā)建設階段開發(fā)費用利息據實扣除利息不據實扣除其他按4%以內新國八條四、開發(fā)項目清算審核常見問題新國八條四、開發(fā)項目清算審核常見問題對于房地產交易價格低于本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格、且無正當理由的，稅務機關有權按以下方式處理：

1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。1、房地產交易價格明顯偏低且無正當理由的認定

。對于房地產交易價格低于本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年33土地增值稅清算審核要點

房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

2、

開發(fā)產品非貨幣銷售行為。土地增值稅清算審核要點房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)34土地增值稅清算審核要點

一是地上車位不允許轉讓，不在土地增值稅的征稅范圍內，不計算收入，不扣除成本。二是無產權的地下車位，由主管稅務機關確認是否發(fā)生轉讓行為，如確認為發(fā)生轉讓行為（如簽定轉讓合同，開具銷售不動產發(fā)票，按照銷售不動產交納營業(yè)稅），按已轉讓部分確認收入，并扣除相應的成本、費用。否則，發(fā)生其他情形的（簽定非轉形式合同，如租賃合同，開服務業(yè)發(fā)票，按服務業(yè)交納營業(yè)稅），不確認收入，也不扣除相關成本費用。三是有產權的地下車位，兩證齊全、可有償轉讓的車庫（位），清算時，按已轉讓部分確認收入，并扣除相應的成本、費用。

3、車位銷售時，是否確認收入及相關成本費用。土地增值稅清算審核要點一是地上車位35土地增值稅清算審核要點

房地產開發(fā)企業(yè)在進行房地產開發(fā)時，建設物業(yè)管理用房、變電站、熱力站、無法確權的人防工程和地下車庫等公共設施，這些公共設施屬于全體業(yè)主所有，業(yè)主可無償使用該類資產，其對應的成本可在土地增值稅清算中予以扣除。

但實際上，開發(fā)企業(yè)往往對此類公共配套設施實施繼續(xù)控制，如對人防工程、地下車庫等采取出租形式從中獲取租金收入，在土地增值稅清算時，應將這些公共配套設施的成本從開發(fā)產品成本中扣除。

4、房地產企業(yè)將人防工程、地下車庫等采取出租形式，獲取租金收入，這部分成本是否允許扣除。土地增值稅清算審核要點房地產開發(fā)企36土地增值稅清算審核要點

對公共配套設施的認定上，以產權是否歸全體業(yè)務所有為認定標準。單獨建造的售樓處、樣板房建造支出一般作為銷售費用而不是開發(fā)成本處理，但仍應區(qū)分具體情況對待，若銷售結束后產權轉移給全體業(yè)主所有的，其發(fā)生的成本費用（不含可拆除或移動部分及其他家具設備）應作為公共配套設施成本扣除；若房產銷售完畢后拆除的，應作為銷售費用；若銷售結束后產權歸房產公司所有的，應作為固定資產處理。

5、售樓處、樣板房發(fā)生的成本費用是否可作為公共配套設施予以扣除。土地增值稅清算審核要點對公共配套設37土地增值稅清算審核要點

人防工程的使用權和收益權無償移交給全體業(yè)主的，其相關成本、費用可以扣除；人防工程的使用權和收益權無償移交給全體業(yè)主的證明材料，應當包括房地產企業(yè)在當地主要媒體上的移交公告，業(yè)主委員會證明，小區(qū)證明。一旦發(fā)現存在虛假，可以追溯調整。

人防工程的使用權和收益權未無償移交給全體業(yè)主的，其相關成本、費用不予扣除。

6、對人防工程的成本費用是否可扣除。土地增值稅清算審核要點人防工程的使38土地增值稅清算審核要點

符合可清算條件的房地產項目在土地增值稅清算后，再發(fā)生房地產銷售或有償轉讓的，在計算土地增值稅的增值額時，收入額按實際銷售額及其他經濟收益確認；扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用（單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積）乘以銷售或轉讓面積計算，另可扣除轉讓房地產時交納的有關稅金。注：計算單位建筑面積成本費用時應扣除清算時確認的與轉讓房地產有關的稅金。

7、清算后再轉讓房地產如何確認扣除成本。土地增值稅清算審核要點符合可清算條件的39新國八條謝謝各位學員！新國八條謝謝各位學員！房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅

清算政策解讀與實務操作

納稅人學校課題組房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅

清算政策解讀與實務操作

納稅人學校課題組成員：石煒、鐘歆宇、張軼、李平（財產與行為稅處）

吳丹（溫江區(qū)地方稅務局）

余瑩瑩（新津縣地方稅務局）

徐艷（青羊區(qū)地方稅務局）

主講人：張軼課題組成員：石煒、鐘歆宇、張軼、李平（土地增值稅基本政策概述土地增值稅前期管理分析土地增值稅政策與企業(yè)會計制度異同比較開發(fā)項目清算審核常見問題內容安排土地增值稅前期管理分析土地增值稅政策與企業(yè)會計制度異同比較開新國八條一、土地增值稅基本政策概述新國八條一、土地增值稅基本政策概述房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策解讀與實務操作成都市)課件

土地增值稅實行先預征，后清算或核定征收的方式。目前我市土地增值稅預率具體為：1、對保障性住房暫不預征土地增值稅。

2、普通住宅預征率為1%。3、非普通住宅預征率以其售價是否超過普通住房價格標準（即房管部門定期公布的住房平均交易價格的1.4倍）分別確定：未超過普通住房價格標準的為1.5%；超過普通住房價格標準不足20%（含20%）的為2%；超過普通住房價格標準20%以上的為2.5%。4、商用房預征率為2.5%。土地增值稅征收規(guī)定土地增值稅實行先預征，后清算或核定征收的方式。土地增值稅征收規(guī)定

房地產開發(fā)項目有下列情形之一的，稅務機關可核定征收土地增值稅：1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；2、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；3、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；4、符合土地增值稅清算條件、未按規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)、經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；5、申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。土地增值稅征收規(guī)定房地產開發(fā)項目有下列情形之一的土地增值稅征收規(guī)定

根據《成都市地方稅務局、成都市財政局關于土地增值稅征管問題的公告》（2011年第1號），我市核定征收率具體為：1、普通住宅（包括保障性住房）核定征收率為5%；2、非普通住宅核定征收率為6%；3、商用房核定征收率為7%。土地增值稅征收規(guī)定根據《成都市地方稅務局、成土地增值稅清算政策

土地增值稅的清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結清該房地產項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

《國家稅務總局關于深入開展土地增值稅清算工作的通知》（稅總函〔2013〕658號）土地增值稅清算是納稅人應盡義務；對不履行清算義務的納稅人，要依據相關規(guī)定的要求嚴肅處理；嚴控核定征收。土地增值稅清算政策土地增值稅的清算，是指納稅人土地增值稅清算政策

清算時點，即清算單位在達到清算條件后，應進行土地增值稅清算的時點。審核清算時點，需重點考慮兩方面因素：

第一，準確界定清算單位，以國家有關部門審批項目；

第二，準確把握清算條件，明確應清算和可清算的不同標準。土地增值稅清算政策清算時點，即清算單位在達到清算土地增值稅優(yōu)惠政策從事房地產開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%扣除。建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅。因國家建設、城市實施規(guī)劃的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓房地產的，免征土地增值稅。土地增值稅優(yōu)惠政策從事房地產開發(fā)的納稅人允許按新國八條二、土地增值稅前期管理分析新國八條二、土地增值稅前期管理分析

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二章中有如下規(guī)定:

第六條：主管稅務機關應加強房地產開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理。主管稅務機關應從納稅人取得土地使用權開始，按項目分別建立檔案、設置臺帳，對納稅人項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等房地產開發(fā)全過程情況實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務管理與納稅人項目開發(fā)同步。第七條：主管稅務機關對納稅人項目開發(fā)期間的會計核算工作應當積極關注，對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應督促納稅人根據清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關收入、成本、費用。土地增值稅前期管理相關規(guī)定《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二章中有如下規(guī)定:土地土地增值稅前期管理相關環(huán)節(jié)土地增值稅前期管理相關環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)需報送信息土地取得信息土地完稅信息拆遷相關信息有關土地成本的相關憑證稅務機關要求報送的其他資料涉及土地出讓、轉讓、用途變更、投資、合并、分立、非貨幣性交易等多種取得形式。合法有效憑證包括：土地出讓專用收據、土地轉讓發(fā)票、契稅票據、投資驗資報告及土地評估報告、手續(xù)費票據等。包括：涉及土地征用及拆遷補償的相關證明資料土地取得環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)需報送信息土地取得信息土地完稅信息拆遷相關信此環(huán)節(jié)需報送信息項目立項批準文件建設用地規(guī)劃許可證建設工程規(guī)劃許可證建設工程施工許可證立項開辦環(huán)節(jié)“用地規(guī)劃許可證”及附“用地紅線圖”確認項目土地邊界；“工程規(guī)劃許可證”確認分期；”施工許可證“確認竣工時間。此環(huán)節(jié)需報送信息項目立項批準文件立項開辦環(huán)節(jié)“用地規(guī)劃許可證此環(huán)節(jié)需報送信息開發(fā)成本、費用二級科目重要合同管理日常信息、決算信息稅務機關要求報送的其他資料重點關注業(yè)務發(fā)生的真實性、合理性，取得憑證的合法、有效性。建筑施工環(huán)節(jié)重點報送會計核算數、付款數、發(fā)票數、決算數。此環(huán)節(jié)需報送信息開發(fā)成本、費用二級科目日常信息、決算信息稅務此環(huán)節(jié)需報送信息房源信息登記銷售合同登記、房款收取結算登記房地產銷售合同、不動產銷售發(fā)票每月、季報送銷售明細表預售銷售環(huán)節(jié)“銷售收入確認”以房地產銷售合同或不動產銷售發(fā)票確認清算收入。采集商品房預售許可證、房源明細登記表等。此環(huán)節(jié)需報送信息房源信息登記銷售合同登記、房款收取結算登記房此環(huán)節(jié)需報送信息工程綜合驗收報告工程竣工驗收備案表房屋面積實測明細表稅務機關要求報送的其他資料竣工驗收環(huán)節(jié)結合房屋面積實測報告書、項目初始產權登記等資料，審核上述資料所記載的公共配套設施的性質、面積與企業(yè)申報的內容是否相符。判斷竣工時間，確定清算條件和成本截止時間。此環(huán)節(jié)需報送信息工程綜合驗收報告工程竣工驗收備案表房屋面積實新國八條三、土地增值稅與企業(yè)會計制度異同比較新國八條三、土地增值稅與企業(yè)會計制度異同比較房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策解讀與實務操作成都市)課件取得土地使用權階段取得土地使用權階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)建設階段開發(fā)費用利息據實扣除利息不據實扣除其他按4%以內計算扣除全部按10%以內計算扣除計算基數利息支出能夠按項目計算分攤并提供金融機構證明不能按項目計算分攤或無法提供金融機構證明計算基數（同左）非金融機構民間借貸不得扣除分支機構支付給總機構的占用費不得扣除分支機構支付給總機構的統(tǒng)借統(tǒng)貸利息不得扣除逾期貸款利息、加息、罰款不得扣除開發(fā)建設階段開發(fā)費用利息據實扣除利息不據實扣除其他按4%以內新國八條四、開發(fā)項目清算審核常見問題新國八條四、開發(fā)項目清算審核常見問題對于房地產交易價格低于本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格、且無正當理由的，稅務機關有權按以下方式處理：

1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。1、房地產交易價格明顯偏低且無正當理由的認定

。對于房地產交易價格低于本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年73土地增值稅清算審核要點

房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

2、

開發(fā)產品非貨幣銷售行為。土地增值稅清算審核要點房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)74土地增值稅清算審核要點

一是地上車位不允許轉讓，不在土地增值稅的征稅范圍內，不計算收入，不扣除成本。二是無產權的地下車位，由主管稅務機關確認是否發(fā)生轉讓行為，如確認為發(fā)生轉讓行為（如簽定轉讓合同，開具銷售不動產發(fā)票，按照銷售不動產交納營業(yè)稅），按已轉讓部分確認收入，并扣除相應的成本、費用。否則，發(fā)生其他情形的（簽定非轉形式合同，如租賃合同，開服務業(yè)發(fā)票，按服務業(yè)交納營業(yè)稅），不確認收入，也不扣除相關成本費用。三是有產權的地下車位，兩證齊全、可有償轉讓的車庫（位），清算時，按已轉讓部分確認收入，并扣除相應的成本、費用。

3、車位銷售時，是否確認收入及相關成本費用。土地增值稅清算審核要點一是地上車位75土地增值稅清算審核要點

房地產開發(fā)企業(yè)在進行房地產開發(fā)時，建設物業(yè)管理用房、變電站