內(nèi)部控制與職業(yè)道德

第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開(kāi)發(fā)組1本講內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制商業(yè)倫理職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德2開(kāi)篇小案例

中信泰富事件

2008年10月，中信泰富發(fā)布聲明，集團(tuán)董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)私自與香港多家銀行訂立累積外匯期權(quán)合約，導(dǎo)致集團(tuán)損失155億港元。

為什么關(guān)注內(nèi)部控制？3中信泰富事件中信泰富於香港注冊(cè)成立，聯(lián)交所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。最大股東為中國(guó)國(guó)際信托投資(香港集團(tuán))中信香港持股比例為29%；管理層持股比例為22%；私人及機(jī)構(gòu)投資者持股比例為49%。業(yè)務(wù)包括投資物業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、能源項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目、航空以及電訊業(yè)務(wù)。4解讀中信泰富外匯杠桿合約中信泰富的澳元合約（Accumulator），行權(quán)價(jià)0.87美元/澳元，若澳元升值，中信泰富會(huì)獲利，但其總利潤(rùn)會(huì)被封頂，而一旦匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是每天）以0.87的高價(jià)加倍接澳元倉(cāng)位，最高累計(jì)額可達(dá)94.4億澳元。5Ikillyoulater？62002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)“在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是30%至35%，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂(lè)觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2004.11.22第3版

為什么需要內(nèi)部控制？7內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）8內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。9內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。10內(nèi)部控制（續(xù)）

組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角11內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序12內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”13內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。14內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督1516企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。17內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標(biāo)和要素。風(fēng)險(xiǎn)管理的定義一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層

和其他員工共同參與的，應(yīng)用

于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各

個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可

能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)

并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)

險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供

合理保證的過(guò)程。18內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）ERM的目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法性目標(biāo)19內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）ERM的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反映控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控20企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（續(xù)）21我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范22內(nèi)控規(guī)范22我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）基本規(guī)范具體規(guī)范（應(yīng)用指引）控制手段類(lèi)指引控制活動(dòng)類(lèi)指引內(nèi)部環(huán)境類(lèi)指引合同管理財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部信息傳遞組織構(gòu)架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引全面預(yù)算信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包工程項(xiàng)目研究與開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資金活動(dòng)擔(dān)保業(yè)務(wù)23企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

24企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督檢查

25企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）內(nèi)部環(huán)境影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)治理結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化26企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)27風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人力資源因素組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素28風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素29風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專(zhuān)業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

30企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）控制活動(dòng)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

31控制活動(dòng)概念及其分類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取人工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的控制措施，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┩ǔ０ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

32企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）信息與溝通企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息的采集機(jī)制企業(yè)內(nèi)、外部之間信息溝通機(jī)制信息技術(shù)在信息與溝通中的作用企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度33企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。日常監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督34商業(yè)倫理什么是商業(yè)倫理？所謂商業(yè)倫理，就是說(shuō)商業(yè)活動(dòng)不能違背人類(lèi)所達(dá)成的倫理共識(shí)。商業(yè)倫理是企業(yè)應(yīng)該遵守的美德。不積善則不積財(cái)，好的商業(yè)倫理可以轉(zhuǎn)化成財(cái)富，好的商業(yè)倫理是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力。35商業(yè)倫理（續(xù)）“一杯熱水”航空公司商業(yè)倫理的缺失2005年4月26日凌晨2時(shí)30分左右，廣州白云機(jī)場(chǎng)候機(jī)區(qū)，一位懷抱嬰兒的年輕母親向工作人員“撲通”一聲跪了下來(lái)：“求求你們給我一杯熱水吧，我的小孩才七個(gè)月大，怎么能喝涼水、吃餅干呢？”這位母親跪了足足有20秒，但幾名工作人員依然無(wú)動(dòng)于衷。（05年4月28日《現(xiàn)代快報(bào)》）36職業(yè)道德什么是職業(yè)道德職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。職業(yè)道德是隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)而形成和發(fā)展起來(lái)的，是同職業(yè)聯(lián)系在一起的。職業(yè)道德來(lái)源于職業(yè)實(shí)踐，會(huì)計(jì)亦如此。37誠(chéng)信與職業(yè)道德孔子說(shuō)：“民無(wú)信不立”孟子說(shuō)：“誠(chéng)者，天之道也；思誠(chéng)者，人之道也”。會(huì)計(jì)的價(jià)值：服務(wù)于信任會(huì)計(jì)一旦失信，如何能用來(lái)幫助他人確立信任！38誠(chéng)信與職業(yè)道德（續(xù)）誠(chéng)信并不單純是一個(gè)道德概念誠(chéng)信還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念講誠(chéng)信，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報(bào)有效市場(chǎng)、重復(fù)博弈與誠(chéng)信市場(chǎng)會(huì)懲罰機(jī)會(huì)行為者誠(chéng)信、品牌與商譽(yù)傻子瓜子當(dāng)年以“短一罰十”創(chuàng)出品牌39誠(chéng)信與職業(yè)道德（續(xù)）講求誠(chéng)信，不僅有經(jīng)濟(jì)后果，它還有更深一層的后果值得關(guān)注的兩個(gè)事件安然事件爆發(fā)后，美國(guó)國(guó)會(huì)要求SherronWaltkins去國(guó)會(huì)聽(tīng)證。Ms.Waltkins咨詢她的律師，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事情律師問(wèn)：是否有違章、違法記錄Ms.Waltkins回答說(shuō)沒(méi)有律師說(shuō)，放心去吧，你的話有說(shuō)服力了40誠(chéng)信與職業(yè)道德（續(xù)）世界通信的前財(cái)務(wù)總監(jiān)ScottSullivan

被美國(guó)政府起訴Sullivan認(rèn)罪，并與政府合作，指控世界通信前CEOEbbers，以求從輕發(fā)落Ebbers的律師經(jīng)過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)Sullivan的紀(jì)錄很糟糕磕藥偷情對(duì)同事、朋友、華爾街乃至情報(bào)部門(mén)的官員都撒謊《華爾街日?qǐng)?bào)》2005年2月18日41誠(chéng)信與職業(yè)道德（續(xù)）誠(chéng)信的三重境界：王國(guó)維說(shuō)，“古今成大事業(yè)、大學(xué)問(wèn)者，必經(jīng)三層境界：‘昨夜西風(fēng)凋碧樹(shù)，獨(dú)上高樓，忘盡天涯路。”此為第一境界。‘衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴?！藶榈诙辰纭！娎飳にО俣?，那人卻在燈火闌珊外?！藶榈谌辰?。42會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。43會(huì)計(jì)職業(yè)道德（續(xù)）會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段具有相對(duì)穩(wěn)定性具有廣泛的社會(huì)性會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求44會(huì)計(jì)職業(yè)道德（續(xù)）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系性質(zhì)不同作用范圍不同表現(xiàn)形式不同實(shí)施保障機(jī)制不同45會(huì)計(jì)職業(yè)道德（續(xù)）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛(ài)崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)46思考一個(gè)流行的小故事一個(gè)公司的老板在面試財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)問(wèn)：“300百萬(wàn)加300百萬(wàn)等于多少？”前二位說(shuō)“600百萬(wàn)”，結(jié)果沒(méi)有得到這份工作。當(dāng)問(wèn)到第三位時(shí)，應(yīng)聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，結(jié)果他被錄用了。思考并回答：如何看待職業(yè)道德和飯碗？你怎么回答老板的問(wèn)題？會(huì)計(jì)是不是“1加1等于2”（討論如實(shí)反映與經(jīng)濟(jì)后果、盈余管理、會(huì)計(jì)是科學(xué)還是藝術(shù)等問(wèn)題）

4748本講小結(jié)內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；ERM內(nèi)部控制的基本內(nèi)容新COSO報(bào)告（四目標(biāo)、八要素）中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制的定義；內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的原則；內(nèi)部要素；中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系職業(yè)道德誠(chéng)信與職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念；作用；與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系；主要內(nèi)容49案例討論一個(gè)剛走出校門(mén)的“高材生”王