企業(yè)財務報表表格匯總27

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會計報表時，母公司和納入合并范圍的所屬子公司之

間以及子公司相互之間發(fā)生固定資產(chǎn)交易抵銷事項時，其相應的固定資產(chǎn)減值準備應當如何處理呢？筆者對此作一探討:一、固定資產(chǎn)減值準備抵銷時涉及的三個“價值”1、 可收回價值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。2、 抵銷前價值（QV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值一累計折舊）。3、 抵銷后價值（HV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）后合并會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值一累計折舊）。當可收回價值小于報銷前價值（即AVVQV）時，應根據(jù)其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。二、固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則1、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下（即HVVQV）：（1） 當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即HVVQVVAV）時，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備。（2） 當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間（即HVVAVVQV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備余額應予全部抵銷。（3） 當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AVVHVVQV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備應予部分抵銷。抵銷金額為QV—HV。2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QVVHV）：（1） 當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AVVQVVHV）時，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷。（2） 當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間（即QVVAVVHV）時，應補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV—AV。（3） 當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即QVVHVVAV）時，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備。三、固定資產(chǎn)減值準備抵銷實例例1、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0,折舊年限為5年，直線法折舊）。（1） 若B公司期末轎車未發(fā)生減值（即HVVQVVAV）。分析：該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000（2） 若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即HVVAVVQV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備全部批銷，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)減值準備500貸：營業(yè)外支出500（3）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為1500萬元（即AVVHVVQV=。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為3500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為QV-HV，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本4000固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)減值準備1000貸：營業(yè)外支出1000例2、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。（1） 若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即AVVQVVHV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000貸：主營業(yè)務成本5000（2） 若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為5500萬元（即QVVAVVHV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為5500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應在合并報表中補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV-AV，即500萬元（6000-5500），其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000固定資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務成本6000借：營業(yè)外支出500貸：固定資產(chǎn)減值準備500（3）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為6500萬元（即QVVHVVAV）。分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為6500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入5000固定資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務成本6000四、固定資產(chǎn)減值準備抵銷對以后各期的影響在上述例1（2）基礎上，若2000年末B公司轎車的可收回價值為3500萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬元（原值5000萬元一累計折舊900萬元［注］），已計提固定資產(chǎn)減值準備600萬元。［注］:B公司轎車本期賬面應計折舊二（期初原值一期初累計折舊一期初固定資產(chǎn)減值準備）/剩余可使用年限二（5000—0—500）/5=900（萬元）分析：（1）本例中，期末可收回價值（AV）=3500萬元，期末抵銷前價值（QV）=4100萬元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價值（HV）無法直接取得，故應先計算抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價值（HV）。抵銷后固定資產(chǎn)本期應計折舊二（期初抵銷后原值一期初抵銷后累計折舊一期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準備）/剩余可使用年限二（4000—0—0）/5=800（萬元）期末抵銷后價值（HV）=3200萬元（原值4000萬元一累計折舊800萬元）（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤1000萬元對本期的影響應先抵銷，其批銷分錄為：借：期初未分配利潤1000貸：固定資產(chǎn)1000（3） 由于上期固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤對本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬元，應對抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊的差額100萬元（900一800）進行抵銷，其抵銷分錄為：借：累計折舊100貸：主營業(yè)務成本100（4） 最后按固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則進行抵銷。本例中HVVAVVQV，符合上述未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準備余額600萬元應予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準備對本期的影響，其抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準備600貸：營業(yè)外支出100［注1］期初未分配利潤500［注2］［注1］：B公司2000年度應沖回營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)減值準備100萬元（期初500萬元一期末600萬元