涉外稅務(wù)審計規(guī)程

涉外稅務(wù)審計規(guī)程1.總則1.1依據(jù)本規(guī)程依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，結(jié)合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定及我國涉外稅務(wù)工作實踐和國際上通行做法制定。1.2目的本規(guī)程旨在規(guī)范涉外稅務(wù)審計工作，提高涉外稅務(wù)審計質(zhì)量，保證國家稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進涉外稅務(wù)審計工作的科學化、規(guī)范化和程序化。1.3內(nèi)容本規(guī)程主要包括涉外稅務(wù)審計工作流程、審計程序、基本技術(shù)和要求等四大部分。2.涉外稅務(wù)審計工作流程2.1稅務(wù)審計對象的選擇與確定2.1.1納稅大戶選擇法根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤等指標序列，確認納稅大戶作為審計對象。2.1.2行業(yè)選擇法通過調(diào)查分析，掌握本地行業(yè)區(qū)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負異常行業(yè)等作為審計對象。2.1.3循環(huán)選擇法根據(jù)本地區(qū)的實際情況，年度審計面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%，保證至少在三年內(nèi)對所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計。2.1.4納稅狀況總體評價選擇法通過對納稅人、扣繳義務(wù)人申報、繳納各稅種資料的分析對比，對其納稅狀況進行具體評價，確認審計對象。2.1.5其他選擇法除上述方法外，根據(jù)上級機關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報人的舉報情況確認審計對象。2.2案頭準備階段2.2.1納稅人信息資料的收集、整理（1）收集、調(diào)閱納稅人成立和開業(yè)的時間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，可行性研究報告、驗資報告及相關(guān)的個人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》。（2）收集、調(diào)閱納稅人會計制度、財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎罰制度、董事會決議等各項生產(chǎn)、經(jīng)營管理制度。（3）收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅證（繳款書）、發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標分析表。（4）收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人以往年度的審計情況為本次審計提供借鑒。詳見《前次稅務(wù)審計情況表》。（5）收集、調(diào)閱、統(tǒng)計、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財務(wù)信息資料。（6）收集國際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報交換資料及我國駐外機構(gòu)提供的有關(guān)納稅的信息資料。（7）收集國際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。（8）收集納稅人其他相關(guān)信息資料。2.2.2審計項目分析與評價運用分析性復核方法，對涉及各稅種的審計項目進行趨勢、比率及比較分析，尋找可能存在問題的領(lǐng)域，為確認重點審計項目提供依據(jù)。常規(guī)的分析項目、類型及指標見附表《審計項目分析性復核指引》。2.2.3會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價向納稅人發(fā)出納稅人《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》或向納稅人提問會計制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問題，分析評價納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準確性，為確立重點審計項目提供依據(jù)。2.2.4審計項目的確定通過對上述資料的收集、整理與分析，擬定審計項目，審計覆蓋率和重點，詳見《審計項目確認工作底稿》。確認審計重點項目是準備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計人員選擇重點項目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進行主觀性經(jīng)驗判斷：●重要性●稅法及征管風險●會計制度及內(nèi)部控制的評價●分析性復核●前次審計結(jié)論審計人員在分析判定后完成審計項目確定工作底稿。2.2.5審計計劃的編制根據(jù)所確定的審計項目，編制詳細的審計程序，完成《審計程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時間預算，完成《檢查人員安排及時間預算表》。2.2.6下發(fā)審計通知書根據(jù)上述的計劃與安排，填寫《稅務(wù)審計通知書》至少提前三天，將所要進行審計的內(nèi)容、具體時間、地點、審計人員所需審計的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項等通知納稅人。但對被舉報有稅收違法行為的；或稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；或預先通知有礙審計的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可對其實施突擊審計，不預先告知。2.3現(xiàn)場實施階段2.3.1會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試對納稅人會計制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進行測試，若測試結(jié)果與會計制度及內(nèi)部控制分析評價結(jié)果相符，則按原計劃實施審計工作；若有差異，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時調(diào)整審計計劃。2.2.3確定性審計根據(jù)修訂后的計劃，進行確定性審計，并編制現(xiàn)場審計查核工作底稿。2.3.3匯總整理根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，按稅種進行匯總，及時整理現(xiàn)場查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場前，就查出的問題與納稅人初步交換意見；草擬《稅務(wù)審計報告》，對本次審計工作的完成情況做一個總體評價。2.4審計終結(jié)階段2.4.1發(fā)出初審意見通知書根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計報告》的復核，確認情況，向納稅人發(fā)出《初審意見通知書》。2.4.2稅務(wù)聽證根據(jù)納稅人違法事實，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，根據(jù)當事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。2.4.3下發(fā)稅務(wù)審計處理決定書根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復意見，進行分析研究后下發(fā)《稅務(wù)審計處理決定書》。2.4.4稅務(wù)處理決定的執(zhí)行根據(jù)《稅務(wù)審計處理決定書》的要求，督促納稅人按時、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開戶銀行扣款；對所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機關(guān)將依法采取強制執(zhí)行措施，填報《拍賣（查封、扣押）貨物申請審批表》，報上級機關(guān)批準，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》拍賣其財產(chǎn)以抵補稅款、滯納金和罰款。2.4.5稅務(wù)復議納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上有爭議，而要求行政復議的，按國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復議規(guī)則》的規(guī)定，做好復議工作。2.4.6案件移送納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證材料等，及時移送有關(guān)司法機關(guān)處理。2.4.7分戶歸檔稅務(wù)檢查終結(jié)時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準備階段、現(xiàn)場實施階段、審計終結(jié)階段及檢查處罰聽證、行政復議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂分冊登記編號后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。3.項目審計程序3.1收入的審計3.1.1審計目標：（1）確認本期所有已實現(xiàn)的收入是否入帳。（2）確認本期收入是否正確分類。（3）確認銷售退回、折扣、折讓等收入減項是否正確及時入帳。（4）確認是否依照稅法如實申報應(yīng)稅收入，準確計算各項稅款。（5）確認申報的收入是否符合正常交易原則。3.1.2審計步驟與要點：（1）評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。（2）索取或編制收入分析表，并能列示?！癞a(chǎn)品或服務(wù)類型；●區(qū)域或部門；●境內(nèi)或境外；●自銷、代銷或受托加工。（3）將收入分析表與總帳和明細帳及有關(guān)的申報表核對。（4）對合同訂單及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行系統(tǒng)分析，初步審查收入分析表分類的準確性和完整性，并初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅稅目稅率適用的準確性。（5）采用分析性復核方法，分析業(yè)務(wù)收入的變動趨勢?！駥⒈灸甓雀黝愂杖肱c以前年度加以比較，據(jù)此分析收入的變動情況，并分析年內(nèi)各月的波動情況；●對于明顯和異常變動或波動進一步查明原因，以核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。（6）將收入帳與銀行存款、應(yīng)收帳款進行總額調(diào)節(jié)核對，對確認收入的總體合理性。（7）確認業(yè)務(wù)收入會計處理的準確性?！癯闃訖z查銷售業(yè)務(wù)，進行從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等明細帳的全過程的審查，核實其記錄、過帳、加總是正確；●驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況；●審查“物物交換”交易是否按銷售進行處理。（8）審查收入的確認是否正確。收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認?！癫捎弥苯邮湛钿N售方式時：將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫單或提貨單、銀行結(jié)算票據(jù)進行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項目的檢查、審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票帳單和提交貨單交付買方當天作收入處理。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，而將當年收入轉(zhuǎn)入下年入帳，或者虛記收入，開假發(fā)票，虛列購貨單位，而將當年未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記帳，在下年予以沖銷的現(xiàn)象；●采用預收帳款銷售方式時；將銷售合同、預收款憑據(jù)、出庫單進行相互核對，結(jié)合預收帳款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，甚至記入下年收入，或開具假出庫憑證，虛增收入等現(xiàn)象；●采用托收承付結(jié)算方式時：將出庫單、貨運單、發(fā)票及托收承付結(jié)算回單進行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項目的檢查，審查是否在發(fā)貨，并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理；●采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時；將委托代銷合同、委托代銷清單、代銷單位代銷清單進行相互核對，結(jié)合存貨、應(yīng)收帳款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天收入處理。必要時，應(yīng)對代銷單位進行函證或?qū)嵉卣{(diào)查，審查是否存在串謀故意不及時出具代銷清單使收入滯后，或編制假代銷清單，虛增本期收入的現(xiàn)象；●采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并與實際收款結(jié)算相核對，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在收入不入帳，收入少入帳或收入緩入帳的現(xiàn)象；●長期工程合同跨期時：查閱工程合同、工程預算、生產(chǎn)單位的工程進度或完成工作量報告、工程監(jiān)理單位出具的工程進度證明，復核工程進度或完成工作量的計算結(jié)算情況，審查是否按完工作進度或者完成工作量作收入處理。應(yīng)注意有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況；●委托外貿(mào)代理出口時；將代理合同與代辦運單銀行結(jié)算單進行核對，審查是否對收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理。（9）確認收入計價的合理性?！袼魅‘a(chǎn)品及服務(wù)價格目錄及等級品，等外品的計價方法，并抽查銷售發(fā)票及業(yè)務(wù)收入明細帳加以驗證，按客戶分類編制產(chǎn)品和服務(wù)價格分析表；●審查價格浮動政策是否合理，所發(fā)生的銷售價格折讓是否按照規(guī)定程序?qū)徟匆?guī)定入帳；●與同業(yè)價格進行比較分析，審查是否存在價格明顯偏低而無正當理由者，并按稅法規(guī)定程序進行調(diào)整；●進行歷史同期及年內(nèi)各期的趨勢分析，對其存在的異常變動應(yīng)對原因進行重點追查；●審查納稅人銷售給所屬公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品或是服務(wù)價格是否按正常交易原則定價，查明有無低價結(jié)算轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；●檢查納稅人從購貨方取得的價外補貼收入是否按規(guī)定入帳。（10）確認銷售退回、折扣與折讓的正確性?！駲z查銷售退回的原因是否合理，銷售退的產(chǎn)品是否已驗收入庫，并登記入帳，是否有稅務(wù)機關(guān)開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況；●重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況；●銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)帳戶，隱藏收入等情況；●審查銷售退回、折扣與折讓的數(shù)額計算是否正確，會計處理是否恰當。（11）截止性測試?！駲z查決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象；●檢查決算日的所有在決算日前銷售的退回記錄，檢查決算日后的銷售是否列作決算日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）；●結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函證，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售；●審閱結(jié)帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運單和運輸憑證相核對，查明有無已記收入而物品尚未發(fā)出或物品已經(jīng)發(fā)出而本年未記收入的情況；●調(diào)整重大跨年度銷售項目及其金額。（12）增加的其他審計程序。（13）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅等的審計結(jié)論導入上述各稅種審計程序。3.2其他業(yè)務(wù)利潤的審計3.2.1審計目標：（1）確認本期其他業(yè)務(wù)收入確已發(fā)生和均已入帳，是否足夠申報納稅。（2）確認其他業(yè)務(wù)支出確已發(fā)生和均已入帳，是否符合稅法規(guī)定。（3）確認本期其他業(yè)務(wù)收入與本支出配比性，其他業(yè)務(wù)利潤是否正確計入應(yīng)稅所得。3.2.2審計步驟與要點：（1）評價其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。（2）索取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細表，并核對明細帳、總帳。（3）其他業(yè)務(wù)收入檢查。●了解其他業(yè)務(wù)項目的合理性、經(jīng)常性；●抽查大額收入的真實性；●對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中檢查其完整性；●審查其他業(yè)務(wù)收入的計價合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。（4）其他業(yè)務(wù)支出檢查?！駥Υ箢~業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務(wù)支出；●對固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審查其是否涉及城市房地產(chǎn)稅；●審查其他業(yè)務(wù)收支會計處理和分類的正確性，恰當性。（5）審查其他業(yè)務(wù)利潤是否足額計入應(yīng)納稅所得額，是否申報納稅。（6）增加的其他審計程序。（7）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅等稅的審計結(jié)論導入上述各稅審計程序。3.3銷售成本審計3.3.1審計目標：（1）確認銷售成本與銷售收入配比的合理性。（2）確認銷售成本計算的正確性。3.3.2審計步驟與要點：（1）評價內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（2）審查產(chǎn)品銷售成本計算方法是否符合稅法規(guī)定并前后期一致。（3）獲取或編制銷售成本與銷售收入對比分析表，并與有關(guān)明細帳核對。（4）分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。（5）從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗算銷售成本的總體準確性。勾稽關(guān)系公式：生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品年初余額-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本（6）抽樣檢查銷售成本明細帳，復核計入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（7）選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測試，審查是存在人為操縱期間成本情況。（8）檢視銷貨成本帳戶中重大調(diào)整事項（如：銷售退回、委托代銷商品）是否適當。（9）結(jié)合存貨、收入項目的審計，檢查銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本。（10）檢查享受優(yōu)惠政策納稅人是否將銷售成本，轉(zhuǎn)入已進入納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。（11）增加的其他審計程序。（12）根據(jù)以上審計步驟做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅審計結(jié)論導入上述稅種的審計程序。3.4銷售費用的審計3.4.1審計目標（1）確認銷售費用是否發(fā)生，記錄和計算是否正確和完整。（2）確認銷售費用是否符合稅法規(guī)定。3.4.2審計步驟與要點：（1）評價銷售費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取或編制銷售費用分析表，并與表關(guān)的明細帳核對。（3）分析各月銷售費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。（4）檢查明細表項目的設(shè)置是否符合銷售費用的范圍，是否符合稅法規(guī)定。（5）選擇重要或異常的明細項目（如商品保修準備金，銷售傭金）追查至原始憑證，檢查其是否與銷售有關(guān)。（6）必要時檢查下年度若干天的銷售費用明細帳。對銷售費用進行截止測試。（7）檢查國內(nèi)運輸費用是否合理扣減了進項稅額。（8）增加的其他審計程序。（9）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將企業(yè)所得稅等其他稅種的審計結(jié)論導入該稅種審計程序。3.5管理費用的審計3.5.1審計目標：（1）確認納稅人管理費用是否發(fā)生，記錄和計算是否正確和完整。（2）確認納稅人管理費用列支是否符合稅法規(guī)定。3.5.2審計步驟與要點：（1）評價管理費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取或編制本年度管理費用明細表，并與有關(guān)明細帳核對。（3）實施分析性復核，可實施如下類型的分析?！衽c歷年同期比較；●與費用預算比較；●年內(nèi)各月趨勢分析或結(jié)構(gòu)百分比分析。（4）涉及總機構(gòu)管理費項目，執(zhí)行或?qū)肟倷C構(gòu)管理費用項目審計程序。（5）涉及薪工費用項目，執(zhí)行或?qū)胄焦べM用項目審計程序。（6）涉及壞帳損失項目，執(zhí)行或?qū)雺膸p失項目審計程序。（7）涉及保險費用項目，執(zhí)行或?qū)氡ｋU費用項目審計程序。（8）涉及交際應(yīng)酬費項目，執(zhí)行或?qū)虢浑H應(yīng)酬費項目審計程序。（9）涉及特許權(quán)使用費項目，執(zhí)行或?qū)胩卦S權(quán)使用費項目審計程序。（10）涉及租金項目，執(zhí)行或?qū)胱饨痦椖繉徲嫵绦?。?1）選擇管理費用明細帳中數(shù)額較大項目，追查至原始憑證，以確認其入帳數(shù)的真實性。（12）審查其他需特別關(guān)注方面?！裆婕熬惩獗ｋU費用項目，按稅法規(guī)定是否可以列支；●涉及福利支出項目，是否構(gòu)成個人所得并申報個人所得稅；●涉及特許權(quán)使用費、租金項目是否代繳預提所得稅和營業(yè)稅；●外籍雇員退休金的計提是否合理；●董事會費用是否有合法憑證作為依據(jù)；●差旅費支出是否與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，其支出范圍和標準是否合理；●涉及公共福設(shè)施支出，是否與正常經(jīng)營活動有關(guān)；●境外總機構(gòu)轉(zhuǎn)來的境外發(fā)生的費用，是否有原始憑證作為入帳依據(jù)，是否與中國的經(jīng)營活動有關(guān)。（13）檢查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。（14）對管理費用進行截止性測試。（15）增加的其他審計程序。（16）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅和其他稅種的審計結(jié)論導入該稅種審計程序。3.6固定資產(chǎn)及折舊費用的審計3.6.1審計目標：（1）確認固定資產(chǎn)是否真實存在，并為企業(yè)所擁有。（2）確認固定資產(chǎn)的計價方法是否符合有關(guān)規(guī)定，資本性支出和經(jīng)營性支出劃分是否正確。（3）確認是否所有的固定資產(chǎn)均已入帳。（4）確認固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合稅法規(guī)定并前后一致，折舊的計提和累計折舊額是否正確無誤。（5）確認屬于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)是否足額申報納稅。（6）確認涉及應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種是否申報納稅。3.6.2審計步驟與要點：（1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。（2）索取或編制固定資產(chǎn)及其折舊分析表?！衽c固定資產(chǎn)、累計折舊有關(guān)帳或清冊相核對；●與上年審計后的固定資產(chǎn)、累計折舊期末余額核對相符；●驗算以初步評價折舊和累計折舊的計算是否正確；●初步評價城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅應(yīng)稅項目是否申報。（3）如果納稅人以前年度稅務(wù)報表未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審計，則須在后述程序中以抽查方式，審查以前年度重大的稅務(wù)事項。（4）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)?！駥ν赓彽臋C器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購發(fā)票、租賃協(xié)議；●對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款和還款憑證、保險單等書面文件；●對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查有關(guān)租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；●對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)審查有關(guān)發(fā)票、行駛證照；●對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實存在此類固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核有關(guān)負債。（5）審查固定資產(chǎn)增加的會計處理是否正確。從各類資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查。購入固定資產(chǎn)增加的審計：●審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預算并經(jīng)授權(quán)批準，對于實際成本超預算幅度較大的資產(chǎn)項目，應(yīng)追查原因；●審查采購發(fā)票等憑據(jù)，將采購發(fā)票上的價格和采購合同及帳面記錄的金額進行對比，判斷各項采購是否合理計價，對從關(guān)聯(lián)公司購進的固定資產(chǎn)，還須注意其價格是否異常或存在附帶交易條件；●審查固定資產(chǎn)的驗收報告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；●根據(jù)上述單據(jù)的審查，判斷資產(chǎn)入帳價值的正確性，包括買價是否無誤，安裝及其他相關(guān)費用是否可予資本化，利息費用的資本應(yīng)結(jié)合資金來源作出測試。自制自建固定資產(chǎn)的增加的審計：●審查已完工程的驗收報告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；●審查已完工程價格結(jié)算的正確性，包括工程管理費用等間接費用的分攤是否正確，并追查記入固定資產(chǎn)帳戶的金額是否正確；對已完工并使用，但未驗收的工程，應(yīng)根據(jù)其預算及有關(guān)合同，對其估價入帳的合理性作出分析、判斷。投資人投入、融資租入，接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)增加的審計：●獲取與審閱有關(guān)的會計記錄、合同文件、驗收報告，并檢查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定；●投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或按評估確認或合同協(xié)議約定的價格入帳；●融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價；●接受捐贈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場價格入帳；●盤盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價值入帳。（6）實地觀察固定資產(chǎn)?！褚怨潭ㄙY產(chǎn)明細帳為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；●以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類帳，以證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；●根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性，納稅人內(nèi)控強弱及稅務(wù)審計人員的經(jīng)驗判斷，確認實地觀察的范圍應(yīng)否擴展到以前年度增加的固定資產(chǎn)。（7）確認固定資產(chǎn)減少的會計處理是否正確。●銷售不動產(chǎn)部分是否計提營業(yè)稅；●根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽樣檢查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在固定資產(chǎn)的異常處置情況；●審查減少固定資產(chǎn)的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證數(shù)額計算的準確性；●審查出售和報廢處理固定資產(chǎn)的清理收入及凈損益，驗證其真實性與準確性，并與銀行存款，營業(yè)外收支等有關(guān)帳戶相核對；審查銷售屬于無形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，是否計提增值稅。（8）審查是否存在在未做會計記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)?！癫樵兪欠裼斜灸晷略鲋械墓潭ㄙY產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；●分析營業(yè)外收支等帳戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支無對應(yīng)資產(chǎn)處置及其原因；●若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其停用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況；●向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無其他未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少事項。（9）審查折舊額的計算是否正確?！翊_認折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致，否則作出稅務(wù)調(diào)整；●檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；●加速折舊是否經(jīng)董事會決議并經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準；●抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項目，確認其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊情況，停用固定資產(chǎn)仍計提折舊情況；●將本年度計提折舊額與相應(yīng)的成本費用的折舊費用明細帳戶相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部合理攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M用；●對已交付使用，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，審查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊；正式竣工后，是否及時調(diào)整。（10）分類檢索房地產(chǎn)項目會計記錄與城市房地產(chǎn)稅申報核對。（11）分類檢索車船類項目會計記錄并與車船使用牌照稅申報核對。（12）增加的其他審計程序。（13）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等的審計結(jié)論，導入上述各稅種審計程序。3.7薪工費用的審計3.7.1審計目標：（1）確認工資薪金支出的真實性、準確性。（2）確認工資薪金支出在企業(yè)所得稅申報方面的合理性。（3）確認是否正確申報個人所得稅。3.7.2審計步驟與要點：（1）了解企業(yè)薪酬及福利政策，建立雇員薪工項目及福利項目一覽表。●初步評價個人所得稅應(yīng)稅與免稅項目劃分的適當性；●初步確認在企業(yè)所得稅中不可列支的項目；●初步評價可列支項目標準的合理性。（2）索取或編制分類雇員清單。并與考勤記錄、派工單和人事檔案進行核對，審查該清單所列雇員的完整性，并初步審查下列分類的合理性?！裢饧蛦T與中國籍雇員；●生產(chǎn)人員、管理人員與銷售人員；●境外工作人員；●高層管理人員；●董事會成員；●身兼股東的雇員。（3）對薪工循環(huán)實施會計制度及內(nèi)部控制評價。（4）獲取或編制薪工費用明細表，并與相關(guān)的明細帳和總帳核對。（5）對薪工費用進行分析性復核?？砂床块T中成本中心為單位實施如下數(shù)據(jù)類型分析?！裥焦べM用總額與雇員人數(shù)乘人均工資比較；●薪工費用總額與歷史同期比較；●薪工費用總額與預算比較；●本期成本工資率與行業(yè)平均、歷史同期、及預算比較；●平均稅負率與行業(yè)平均、歷史同期、及預算比較；●個人所得稅額與歷史同期、有預算比較；●薪工費用總額內(nèi)部構(gòu)成按部門、成本中心、地區(qū)比較。（6）以工資單或工資計算書為抽樣總體，按人為抽樣單位，進行以下項目審查?！衽c考勤記錄、派工單、雇員清冊及人事部門的檔案記錄核對或重新計算，確認其薪工費用是否與中國的經(jīng)營活動有關(guān)，及其列支的準確性、真實性；●結(jié)合對應(yīng)對付工資項目的審查，追查至現(xiàn)金支票存根或銀行對帳單，進一步驗證薪工費真實性，審查是否合理截止。（7）對于外籍雇員在境外支付、而且以日費率形式結(jié)轉(zhuǎn)到中國經(jīng)營機構(gòu)列支的工資薪金，要求其境外機構(gòu)提供計算資料，說明其合理性，并要求提供原始工資單或銀行對帳記錄以佐證其真實性。（8）把薪工日記帳與作為入帳依據(jù)的工資表或計算書核對，或與發(fā)放工薪銀行的對帳表進行調(diào)節(jié)，確認已發(fā)生的薪工費用皆已入帳，已入帳的薪工費用皆已發(fā)生。（9）將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程帳戶中的薪工費用入帳數(shù)或工資分配表與人事檔案記錄、考勤記錄或派工單相核對，并追查有關(guān)人工分配情況，審查薪工費用分配是否準確合理。（10）經(jīng)上述審計步驟確認結(jié)果，確認企業(yè)所得稅關(guān)于薪工費用列支數(shù)和稅務(wù)調(diào)整事項的準確性。（11）將業(yè)經(jīng)查證的薪工費用日記帳和工資表中的雇員名單、工資額與代扣代繳個人所得稅報表進行調(diào)節(jié)，確認在個人所得稅申報方面是否存在漏人漏額等未申報情況。（12）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅的審計結(jié)論，導入相應(yīng)的稅種審計程序。3.8捐贈支出的審計3.8.1審計目標：（1）確認捐贈支出的真實性。（2）確認企業(yè)所得稅列支的合法性。3.8.2審計步驟與要點：（1）獲取或編制捐贈支出明細表，與明細帳總帳核對是否一致。（2）審查各捐贈項目的捐贈書捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。（3）審查接受捐贈對象是否為中國境內(nèi)下列機構(gòu)，而不是直接受益人?！穹菭I利的社會團體：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾聯(lián)合會、老區(qū)促進會；●民政部門批準成立的公益組織；●國家機關(guān)。（4）審查捐贈支出是否用于如下方面?！窠逃?；●民政；●遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟。（5）必要情況下，可向捐贈對象函證或?qū)嵉卣{(diào)查。（6）根據(jù)上述審查結(jié)果，復核捐贈支出稅務(wù)調(diào)整額的準確性。（7）增加的其他審計程序。（8）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅的審計的結(jié)論，導入該稅種的審計程序。3.9總機構(gòu)管理費用的審計3.9.1審計目標：（1）確認上交總機構(gòu)管理費的合理性。（2）確認總機構(gòu)管理費用在應(yīng)納稅所得額中列支的合法性。3.9.2審計步驟與要點：（1）查閱公司章程、工商登記等法律文件，以及考察企業(yè)內(nèi)部運作情況，確認收取總機構(gòu)管理費的機構(gòu)是否具備下列性質(zhì)?！窨偡种C構(gòu)關(guān)系，而非關(guān)聯(lián)公司關(guān)系；●具有管理權(quán)力，并真正行使管理職能。（2）評價總機構(gòu)管理費的分攤數(shù)系統(tǒng)內(nèi)部控制。（3）審查總機構(gòu)出具的當期管理費用匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和辦法的證明文件、注冊會計師的查證報告，確認總機構(gòu)管理費分攤原則的合理性，是否前后一致。（4）對總機構(gòu)管理費進行分析性復核。●與歷史同期比較；●與預算比較；●總機構(gòu)管理費與管理費用總額比例的歷年比較分析。（5）索取總機構(gòu)管理費總額及分攤分析表，并與審查總機構(gòu)出具的管理費用匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和辦法的證明文件，注冊會計師的查證報告、結(jié)轉(zhuǎn)費用的單據(jù)憑證、有關(guān)的明細帳核對。（6）分類抽查總機構(gòu)管理費用以確認?！窆芾硎马検欠衽c本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)；●分攤或結(jié)轉(zhuǎn)項目是否屬于管理項目，而非其他服務(wù)項目；●分攤或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否實際已發(fā)生而非計提；●分攤或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否成本計價而非包含利潤要素；●總機構(gòu)分攤期是否與本企業(yè)受益期一致。（7）對有些企業(yè)，適用按合同規(guī)定列支總機構(gòu)管理費用的，審查其是否有超過合同規(guī)定的列支范圍、比例情況。（8）必要情況下，可向總機構(gòu)函證，或使用稅收協(xié)定的情報交換系統(tǒng)向總機構(gòu)所在國家稅務(wù)局取證。（9）增加的其他審計程序。（10）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將企業(yè)所得稅等稅種的審計結(jié)論，導入該稅種的審計程序。3.10特許權(quán)使用費的審計3.10.1審計目標：（1）確認支付特許權(quán)使用費的真實性、合理性。（2）確認列支的特許權(quán)使用費是否符合稅法規(guī)定。（3）確認支付的特許權(quán)使用費是否正確履行有關(guān)的代扣代繳義務(wù)。3.10.2審計步驟與要點：（1）審查特許權(quán)在法律證明文件，驗證所支付使用費的特許權(quán)是否成立并為收款方所擁有。（2）調(diào)查特許權(quán)在本企業(yè)的使用情況，查閱授權(quán)使用證明文件，確認特許權(quán)使用的真實性和合法性。（3）查閱特許權(quán)使用合同及有關(guān)交易文件，確認支付使用費僅是獲得使用權(quán)而非所有權(quán)，審查資本性支出和收益性支出劃分的合理性。（4）審查特許權(quán)使用費會計處理的正確性?！窈贤瑑r款之外相關(guān)的價外費用是否按稅法規(guī)定并入特許權(quán)使用費入帳；●涉及多個會計期間的特許權(quán)使用費是否作為待攤費用適當處理。（5）支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費是否存在轉(zhuǎn)讓定價總理。（6）涉及收取特許權(quán)使用費對方為境外機構(gòu)者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳預提所得稅和營業(yè)稅義務(wù)。（7）涉及收取特許權(quán)使用費對方為個人者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（8）涉及收取特許權(quán)使用費對方為總機構(gòu)者，其支付的特許權(quán)使用費按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復核其是否正確作出稅務(wù)調(diào)整。（9）增加的其他審計程序。（10）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅營業(yè)等稅種的審計結(jié)論，導入各稅種的審計程序。3.11財務(wù)費用的審計3.11.1審計目標：（1）確認財務(wù)費用的記錄和計算是否正確和完整。（2）確認財務(wù)費用列支的合法性。（3）確認是否履行相應(yīng)的代扣代繳稅收義務(wù)。3.11.2審計步驟與要點：（1）評價財務(wù)費用的內(nèi)部控制是否存在，有效且一貫遵守。（2）獲取或編制本年度財務(wù)費用明細表，并與有關(guān)明細帳核對；審查其明細項目計入財務(wù)費用的適應(yīng)性。（3）涉及利息支出項目，執(zhí)行或?qū)肜⒅С鲰椖恳话銓徲嫵绦颉＃?）實施分析復核。●歷史同期或年內(nèi)各月趨勢分析；●利息收入與平均利率；●匯兌損益與外匯浮動幅度；●手續(xù)費與平均費率。（5）審查利息收入真實性和準確性?！袼魅』蚓幹评⑹杖敕治霰?，初步評價計算項目的完整性；●抽查各銀行帳戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審查其是否將已實現(xiàn)的利息收入均已入帳。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款；●復核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審查其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。（6）審查匯兌損益的真實性和準確性。●審查記帳匯率的使用是否符合稅法規(guī)定；●抽樣檢查日常外匯業(yè)務(wù)，審查折合記帳本位幣事的會計處理的準確性；●抽查期末（月、季或年）匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債務(wù)債項目的審計，審查計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。（7）抽查重大的手續(xù)費或其他籌資費用事項，追查有關(guān)的原始憑證，審查其真實性以及是否涉及代扣代繳營業(yè)稅事項。（8）增加的其他審計程序。（9）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等的審計結(jié)論導入各稅種的審計程序。3.12壞帳準備與壞帳損失的審計3.12.1審計目標：（1）確認壞帳準備壞帳損失的真實性和合理性。（2）確認壞帳準備及壞帳損失是否可以稅前列支。3.12.2審計步驟與要點：（1）評價有關(guān)壞帳準備及壞帳損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）采用提取壞帳準備列支方式的，實施如下審計程序?！駥彶槠髽I(yè)是否屬于稅法規(guī)定的行業(yè)范圍，是否報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準；●審查提取率是否符合稅法規(guī)定；●復核壞帳準備金計算書，驗證計提基數(shù)是否與年末放款余額，或者是應(yīng)收帳款項期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞帳準備計算是否準確；●結(jié)合應(yīng)收帳款和貨幣資金項目的審計，審查實際發(fā)生壞帳損失時是否沖減壞帳準備。對于超過上一年度計提的壞帳準備部分，是否作為當期損失列支。少于上一年度計提的壞帳準備部分，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額?！窠Y(jié)合應(yīng)收帳款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞帳損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。是否存在記入其他帳戶而私立“小金庫”減少應(yīng)稅所得的情況。（3）采用直接列支方式的，實施如下審計程序?！窠Y(jié)合應(yīng)收帳款項目的審計，逐筆審核壞帳損失的原因及有關(guān)的證明資料，確認壞帳發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一：——債務(wù)人破產(chǎn)，用其財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；——債務(wù)人死亡，用其財產(chǎn)清償后仍不能收回，又無義務(wù)承擔人的；——債務(wù)人愈期未履行償債義務(wù)，超過2年仍不能收回的；●屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而致壞帳發(fā)生的，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或資產(chǎn)清償是否沖減管理費用，是否存在匯入其他帳戶而私立“小金庫”，減少應(yīng)稅所得的情況。（4）結(jié)合應(yīng)收帳款審計中的帳齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收帳款，審查企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞帳準備或壞帳損失的情況，或者，是否存在未及時核銷壞帳損失而人為操縱壞帳損失的情況。（5）必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞帳發(fā)生的原因，進一步驗證壞帳損失的真實性。（6）基于上述審計結(jié)果，復核壞帳準備及壞帳損失項目稅務(wù)調(diào)整額的準確性。（7）增加其他審計程序。（8）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅的審計結(jié)論，導入各稅種的審計程序。3.13保險費用的審計3.13.1審計目標（1）確認保險費支出的真實性。（2）確認保險費是否可以在稅前列支。3.13.2審計步驟與要點：（1）索取或編制投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細帳核對。（2）查閱保險合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險公司投保存情況，如存在，相應(yīng)的保險費不能在稅前列支。（3）審查各投保項目的原始憑證合法性，并追查至銀行存款帳，確認保險費支出的真實性。（4）審查所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險費支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。（5）審查支付給保險中介人的手續(xù)費或代理費是否合理，是否涉及代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。（6）審查是否將實現(xiàn)的保險收入抵扣保險費用處理。（7）審查企業(yè)為雇員支付給境外商業(yè)保險機構(gòu)的保險費，是否計入個人所得征稅，是否可以企業(yè)所得稅前列支。（8）增加的其他審計程序。（9）根據(jù)以上審計步驟，做出審計結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的審計結(jié)論，導入上述稅種的審計程序。3.14營業(yè)外收支的審計3.14.1審計目標：（1）確認所記錄的營業(yè)外收支是否存在，本期所有的營業(yè)外收支是否全部入帳。（2）確認營業(yè)外收支在企業(yè)所得稅申報的準確性。（3）確認有關(guān)的營業(yè)外收入是否準確申報有關(guān)稅收。3.14.2審計步驟與要點：（1）獲取或編制營業(yè)外收支明細表，并與明細帳、總帳核對。（2）檢視營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目?！襁`法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；●各種稅收的滯納金、罰金和罰款；●自然災(zāi)害或者意外事故損失的賠償部分；●用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；●各項贊助支出；●與取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出。