這種“工資”不需要代扣代繳個(gè)稅

這種“工資”不需要代扣代繳個(gè)稅！對(duì)于工資薪金的個(gè)稅代扣代繳，相信每個(gè)會(huì)計(jì)人員都會(huì)有這樣一種認(rèn)識(shí)：企業(yè)給員工發(fā)放工資，需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅，哪怕員工每月工資低于5000元，實(shí)際上不產(chǎn)生個(gè)稅稅款，也應(yīng)該按月申報(bào)。昨天，小編就遇到了一個(gè)非常特別的問題，如果對(duì)個(gè)稅政策了解不夠多，理解不夠深刻，很可能會(huì)因?yàn)殄e(cuò)誤的申報(bào)操作，導(dǎo)致多交很多的個(gè)稅！【場(chǎng)景案例】某合伙企業(yè)有甲乙兩個(gè)自然人合伙人，2019年給合伙人按月發(fā)工資，月薪均為5000元。該企業(yè)會(huì)計(jì)每月按發(fā)放的工資給兩個(gè)合伙人代扣代繳了個(gè)稅，由于月薪只有5000元，實(shí)際沒有產(chǎn)生個(gè)稅稅款。2020年3月，申報(bào)兩個(gè)合伙人的經(jīng)營(yíng)所得年度匯算時(shí)，被稅局告知，合伙人的工資不可以作為合伙企業(yè)的成本費(fèi)用稅前扣除，需要納稅調(diào)增。于是，會(huì)計(jì)調(diào)增了兩個(gè)合伙人全年的工資，共12萬(wàn)元。然后在填寫減除費(fèi)用和各項(xiàng)扣除的時(shí)候，系統(tǒng)給出了這樣一個(gè)提示：有綜合所得時(shí)，投資者減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報(bào)中扣除。如果因?yàn)橛芯C合所得，導(dǎo)致投資者減除費(fèi)用不允許在經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳中扣除，這就導(dǎo)致這兩個(gè)合伙人每人多了至少6萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額！【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)睛】上述案例中，該合伙企業(yè)申報(bào)個(gè)稅的做法是否正確呢？我們先來了解一下經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的相關(guān)規(guī)定。一、自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的工資要不要代扣個(gè)稅?根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)附件《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》：第三條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。第四條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。我們可以看出，個(gè)人所得稅層面，投資者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的“實(shí)際納稅人”，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)放給投資者的工資實(shí)際上是經(jīng)營(yíng)所得的一部分，不需要按照“工資、薪金所得”來代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資者個(gè)人的“經(jīng)營(yíng)所得”來申報(bào)繳納個(gè)稅。

因此，合伙企業(yè)自然人合伙人按月取得的工資薪金應(yīng)當(dāng)視同其分月取得的“經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月（按季預(yù)繳的為季度次月）申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)預(yù)繳個(gè)稅，無需在每月支付工資后按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。二、合伙企業(yè)給自然人合伙人發(fā)放的工資能不能作為成本費(fèi)用扣除？根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)附件第六條第一項(xiàng)規(guī)定，投資者的工資不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅時(shí)，需要將這部分工資進(jìn)行納稅調(diào)增。三、同時(shí)有經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得的情況下，減除費(fèi)用和各扣除項(xiàng)應(yīng)該在哪里扣除？《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從上述政策我們可以推斷出，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，如果有綜合所得，那么減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，都只能在綜合所得扣除了。【案例分析】上述案例中，由于企業(yè)會(huì)計(jì)給合伙人按起征點(diǎn)申報(bào)了工資薪金的個(gè)稅，導(dǎo)致在申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，就算以最低稅率5%來交個(gè)稅，每個(gè)合伙人也需要多繳納個(gè)稅60000*0.05=3000元?？紤]到經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅是五級(jí)累進(jìn)稅率，少扣除一年6萬(wàn)的減除費(fèi)用，還會(huì)導(dǎo)致稅率跳檔。小編用一個(gè)例子更進(jìn)一步計(jì)算一下對(duì)稅額的影響有多大?！景咐磕澈匣锲髽I(yè)有兩個(gè)自然人合伙人，份額分別為50%，給每個(gè)合伙人發(fā)了6萬(wàn)/年的工資，2019年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為28000元。不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，由于合伙人工資不允許稅前扣除，合伙企業(yè)納稅調(diào)整后所得=28000+60000*2=148000元。情況一：合伙企業(yè)沒有給合伙人申報(bào)工資薪金個(gè)稅。在不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除的情況下，每個(gè)合伙人的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=148000/2-60000=14000元，適用稅率為5%，應(yīng)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅=14000*0.05=700元。情況二：合伙企業(yè)給合伙人申報(bào)了工資薪金個(gè)稅。在不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除的情況下，每個(gè)合伙人的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=148000/2=74000元，適用稅率為10%，應(yīng)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅=