《財務(wù)管理（第二版）》學習情境十一如何進行稅收籌劃

1學習情境十一如何進行稅收籌劃

學習目標

內(nèi)容講解

任務(wù)導(dǎo)入

2任務(wù)導(dǎo)入3內(nèi)容講解任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)涵及特征任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃任務(wù)四所得稅稅收籌劃任務(wù)五財產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃任務(wù)六企業(yè)納稅籌劃案例分析4任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用二、稅收籌劃的基本特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃5任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃概念在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，而從西方引進我國，大約是在20世紀90年代中葉，這是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是納稅人納稅觀念的轉(zhuǎn)變和提高的表現(xiàn)。微觀意義上的稅收籌劃，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不錯計、漏計也不多計稅負，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負擔；另一方面要求納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。6任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵1、稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財活動2、稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動3、稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和運用4、稅收籌劃的目的是使企業(yè)稅后利潤最大化5、稅收籌劃活動風險與收益并存6、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平7、稅收籌劃要考慮邊際稅率，進而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本8、稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收方案7任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（二）稅收籌劃的作用二、稅收籌劃的基本特征（一）合法性（二）籌劃性（三）綜合性（四）整體性（五）目的性（六）普遍性8任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（一）偷稅的涵義及特征1、偷稅的涵義

偷稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。9任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（一）偷稅的涵義及特征2、偷稅的主要特征（1）偷稅的目的是非法占有稅款；（2）偷稅在手段上采取故意制造錯弊、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)，采用欺詐方法達到減輕稅負的目的；（3）偷稅屬于非法經(jīng)濟行為，造成國家稅款的大量流失，造成個人、小集體非法致富，導(dǎo)致經(jīng)濟活動不公正和敗壞社會風氣。10任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（二）避稅的涵義及特征1、避稅的涵義

避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以期達到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。11任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（二）避稅的涵義及特征2、避稅的主要特征（1）合法性，或稱非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，“納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)”。這是避稅區(qū)別于偷稅之處。（2）避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負。（3）可能被認為是不道德的。3、對避稅的共識12任務(wù)一稅收籌劃的內(nèi)容及特征三、偷稅、避稅與稅收籌劃（三）稅收籌劃與避稅、偷稅的比較1、稅收籌劃與避稅、偷稅的共同點2、稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別3、稅收籌劃的認識誤區(qū)13任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路一、稅收籌劃的基本原則二、稅收籌劃的前提條件三、稅收籌劃的基本思路四、稅收籌劃的工作流程14任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路一、稅收籌劃的基本原則（一）守法原則（二）綜合原則（三）經(jīng)濟原則（四）事前籌劃原則（五）整體原則（六）具體問題具體分析原則15任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路二、稅收籌劃的前提條件（一）稅收政策要具有可選擇性（二）稅務(wù)行政執(zhí)法要嚴肅公正（三）稅收籌劃主體要具備良好的專業(yè)素質(zhì)（四）稅收籌劃企業(yè)應(yīng)有相當?shù)慕?jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模16任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路三、稅收籌劃的基本思路（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入1、經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素2、稅種自身的因素（二）從稅收優(yōu)惠契入（三）從納稅人構(gòu)成契入（四）從影響應(yīng)納稅額的相關(guān)因素契入17任務(wù)二稅收籌劃的原則及基本思路四、稅收籌劃的工作流程（一）籌劃企業(yè)基本情況與需求分析（二）籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點歸類18任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃二、營業(yè)稅的稅收籌劃三、消費稅的稅收籌劃19任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（一）針對增值稅納稅人的稅收籌劃1、含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算假定X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%

=（S×X）/(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+3%)×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：（S×X）/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%當增值率低于20.05%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當增值率高于20.05%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。企業(yè)可以按照自身的實際購銷情況，根據(jù)上述情況做出選擇。20任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（一）針對增值稅納稅人的稅收籌劃2、不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算假定X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：S×X×17%=S×3%X=17.65%當增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當增值率高于17.65%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。企業(yè)可以按照自身的實際購銷情況，根據(jù)上述情況做出選擇。21任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項稅額的籌劃（1）銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物等22任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項稅額的籌劃（2）銷售結(jié)算方式的稅收籌劃直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、委托代銷、預(yù)收款銷售等23任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項稅額的籌劃（3）銷售價格的稅收籌劃24任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃（二）針對增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃2、進項稅額的稅收籌劃（1）進項稅額抵扣時間的稅收籌劃（2）供貨方的稅收籌劃（3）運輸費用的稅收籌劃（三）針對增值稅稅率的稅收籌劃25任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃二、營業(yè)稅的稅收籌劃（一）針對營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃1、避免成為營業(yè)稅納稅人2、納稅人之間進行合并（二）針對營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對營業(yè)稅稅率的稅收籌劃26任務(wù)三流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃三、消費稅的稅收籌劃（一）針對消費稅納稅人的稅收籌劃（二）針對消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對消費稅稅率的稅收籌劃27任務(wù)四所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃28任務(wù)四所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇2、子公司與分公司的選擇（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變29任務(wù)四所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃1、收入確認金額的稅收籌劃2、收入確認時間的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃1、期間費用的稅收籌劃2、成本項目的稅收籌劃3、固定資產(chǎn)的稅收籌劃4、公益性捐贈的稅收籌劃30任務(wù)四所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）享受低稅率政策的稅收籌劃（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)選擇的稅收籌劃31任務(wù)五財產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅的稅收籌劃二、車船稅的稅收籌劃三、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃五、資源稅的稅收籌劃32任務(wù)五財產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅的稅收籌劃（一）合理確定房產(chǎn)原值的稅收籌劃（二）房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃（三）房產(chǎn)投資聯(lián)營的籌劃33任務(wù)五財產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃二、車船稅的稅收籌劃（一）稅率臨界點的稅收籌劃（二）特殊規(guī)定的稅收籌劃34任務(wù)五財產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃三、城市維護建設(shè)稅的