企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解課件

企業(yè)所得稅

年度納稅申報表講解

(A類，2014版)楊浦區(qū)稅務(wù)局2015年2月企業(yè)所得稅

年度納稅申報表講解

(A類，2014版)楊浦第一部分:2014版報表整體介紹2015年2月第一部分:2014版報表整體介紹2015年2月企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介

修訂后的申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容（一）基礎(chǔ)信息表此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容（二）主表主表體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅計算過程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容

（三）收入費用明細表收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的成本、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容

（四）納稅調(diào)整表納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容（五）虧損彌補表本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理。企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容（六）稅收優(yōu)惠表現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有體現(xiàn)各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表簡介一、新版申報表的主要內(nèi)容（七）境外所得抵免表本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。全面反映境外所得稅收抵免相關(guān)稅收規(guī)定。

（八）匯總納稅表本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。全面落實跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管管理相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）新版企業(yè)所得企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）報表的組織結(jié)構(gòu)（一）基礎(chǔ)信息表（二）主表（三）八大附表1.收入2.成本3.費用4.納稅調(diào)整5.彌補虧損6.優(yōu)惠7.境外稅收抵免8.匯總納稅按核算制度分類應(yīng)納稅所得額計算稅款計算企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）報（二、附表的多層次結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）收入明細表成本支出明細表期間費用明細表納稅調(diào)整明細表彌補虧損明細表優(yōu)惠明細表境外稅收抵免明細表匯總納稅明細表一級附表二級附表視同銷售及房產(chǎn)業(yè)務(wù)、確認收入、投資收益、財政性資金、職工薪酬、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金固定資產(chǎn)加速折舊、扣除資產(chǎn)損失（專項申報）免稅收入、減計收入、加計扣除、所得優(yōu)惠、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免所得稅、抵免所得稅投資收益資源綜合利用涉農(nóng)利息、保費研發(fā)費加計扣除高新企業(yè)情況軟件企業(yè)情況境外所得納稅調(diào)整、境外虧損彌補、境外稅收抵免分支機構(gòu)所得稅分配表三級附表二、附表的多層次結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，20第二部分:基礎(chǔ)信息表、主表2015年2月第二部分:基礎(chǔ)信息表、主表2015年2月正常申報○更正申報○補充申報○100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構(gòu)○按比例繳納總機構(gòu)○）否○

102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是○否○103所屬行業(yè)明細代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是○否○104從業(yè)人數(shù)105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是○（境內(nèi)□境外□）否○

A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）在匯算清繳期間在匯算清繳期后跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)按比例就地預(yù)繳的總機構(gòu)獨立納稅人根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業(yè)代碼

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照全年平均數(shù)填報，計算公式：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”

納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)，選擇“是”納稅人根據(jù)情況，在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。正常申報○更正申報○補充申報○100基本信息101匯總企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）200主要會計政策和估計201適用的會計準則或會計制度101-企業(yè)會計準則（一般企業(yè)）102-企業(yè)會計制度103-小企業(yè)會計準則104-行業(yè)會計制度（工業(yè)企業(yè)）105-行業(yè)會計制度（商品流通）106-行業(yè)會計制度（施工企業(yè)）107-行業(yè)會計制度（房地產(chǎn)開發(fā)）108-行業(yè)會計制度（旅游、旅游）109-行業(yè)會計制度（對外經(jīng)濟合作）110-行業(yè)會計制度（運輸[交通]）111-行業(yè)會計制度（運輸[鐵路]）112-企業(yè)會計制度·民航企業(yè)會計核算辦法113-行業(yè)會計制度（郵電通訊）114-行業(yè)會計制度（農(nóng)業(yè)企業(yè)）115-農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度116-勘察設(shè)計企業(yè)會計制度117-企業(yè)會計制度·保險中介公司會計制度118-村集體經(jīng)濟組織會計制度201-企業(yè)會計準則（商業(yè)銀行）202-企業(yè)會計準則（證券公司）203-企業(yè)會計準則（保險公司）204-企業(yè)會計準則（典當企業(yè)）205-擔保企業(yè)會計核算辦法

301-民間非營利組織會計制度302-事業(yè)單位會計制度2012303-中小學校會計制度304-高等學校會計制度305-醫(yī)院會計制度306-科學事業(yè)單位會計制度307-測繪事業(yè)單位會計制度308-彩票機構(gòu)會計制度企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）200主要會A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）200主要會計政策和估計202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計價方法先進先出法□移動加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負債表債務(wù)法□其他□《征管法》第24條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅證明及其他有關(guān)資料?！墩鞴芊ā返?1條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度納稅A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表企業(yè)所得稅年度納稅A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）行次類別1利潤總額計算2345678910111213項目一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)營業(yè)稅金及附加銷售費用(填寫A104000)管理費用(填寫A104000)財務(wù)費用(填寫A104000)資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)三、利潤總額（10+11-12）一般企業(yè)、金融企業(yè)、三類企業(yè)收入成本明細表一般企業(yè)、金融企業(yè)填報一般企業(yè)、金融企業(yè)、三類企業(yè)收入成本明細表A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）行次類別14應(yīng)納稅所得額計算151617181920212223項目減：境外所得（填寫A108010）加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）減：所得減免（填寫A107020）減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）行次項目14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）16其中：不征稅收入17免稅收入18減計收入19減、免稅項目所得20加計扣除21抵扣應(yīng)納稅所得額22加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損23納稅調(diào)整后所得（13＋14－15-19-21＋22）24減：彌補以前年度虧損（填附表四）25應(yīng)納稅所得額（23－24）2014年版2008年版當利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計收入及加計扣除＜0當納稅調(diào)整后所得＜0，所得減免=0；抵扣應(yīng)納稅所得額=0；彌補以前年度虧損=0。此時的納稅調(diào)整后所得為以后5個納稅年度可以彌補的虧損額。A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表企業(yè)所得稅年度納稅申報表講解（A類，2014版）2014年版2008年版行次類別24應(yīng)納稅額計算252627282930313233343536項目稅率（25%）六、應(yīng)納所得稅額（23×24）減：減免所得稅額（填寫A107040）減：抵免所得稅額（填寫A107050）七、應(yīng)納稅額（25-26-27）加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）八、實際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額九、本年應(yīng)補（退）所得稅額（31-32）其中：總機構(gòu)分攤本年應(yīng)補（退）所得稅額(填寫A109000)財政集中分配本年應(yīng)補（退）所得稅額（填寫A109000）總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤本年應(yīng)補（退）所得稅額(填寫A109000)行次項目26稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（25×26）28減：減免所得稅額（填附表五）29減：抵免所得稅額（填附表五）30應(yīng)納稅額（27－28－29）31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）33實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32）34減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額35其中:匯總納稅的總機構(gòu)分攤預(yù)繳的稅額36匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額37匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額38合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例39合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額40本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33－34）A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報表——主表第三部分:收入、支出、期間費用2015年2月第三部分:收入、支出、期間費用2015年2月收入、支出及期間費用明細表—新舊變化2014版舊版一般企業(yè)收入明細表（A101010）收入明細表（附表一（1））金融企業(yè)收入明細表（A101020）金融企業(yè)收入明細表（附表一（2））一般企業(yè)成本支出明細表（A102010）成本費用明細表（附表二（1））金融企業(yè)支出明細表（A102020）金融企業(yè)成本費用明細表（附表二（2））事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表（A10300）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表（附表一（3））事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表（附表二（3））期間費用明細表（A104000）

收入、支出及期間費用明細表—新舊變化2014版舊版一般企業(yè)收收入、支出及期間費用明細表—與主表關(guān)系收入、支出及期間費用明細表—與主表關(guān)系收入、支出及期間費用明細表—與主表關(guān)系營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費用：A104000表（事業(yè)單位、民間非營利組織除外）投資收益

：無附表（事業(yè)、民非有勾稽）營業(yè)外收入：A101010或101020或103000營業(yè)外支出：A102010或102020或103000收入、支出及期間費用明細表—與主表關(guān)系營業(yè)收入：A10101一般企業(yè)收入明細表—適用范圍主要參照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》設(shè)計不適用于執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的納稅人不適用于執(zhí)行民間非營利組織會計制度的納稅人不適用于各類金融企業(yè)一般企業(yè)收入明細表—適用范圍主要參照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)一般企業(yè)收入明細表—主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄铡镀髽I(yè)會計準則-收入》進行分類一般企業(yè)收入明細表—主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄铡镀髽I(yè)會計準則-收入》進一般企業(yè)收入明細表—其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他{一般企業(yè)收入明細表—其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入{一般企業(yè)收入明細表—營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得罰沒利得確實無法償付的應(yīng)付款項匯兌收益（小企業(yè)準則）其他一般企業(yè)收入明細表—營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得一般企業(yè)成本支出明細表主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出刪除了期間費用項目對應(yīng)于一般企業(yè)收入表項目}非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈支出贊助支出罰沒支出壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失其他一般企業(yè)成本支出明細表主營業(yè)務(wù)成本對應(yīng)于一般企業(yè)收入表項目}事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—適用范圍執(zhí)行事業(yè)單位會計制度執(zhí)行民間非營利組織會計制度執(zhí)行民間非營利組織會計制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營利組織事業(yè)單位會計制度中小學校會計制度高等學校會計制度醫(yī)院會計制度科學事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度彩票機構(gòu)會計制度事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—適用范圍事業(yè)單位會事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—總體設(shè)計主要參照《事業(yè)單位會計制度—收入支出表》和《民間非營利組織會計制度—-業(yè)務(wù)活動表》設(shè)計合并了收入與支出表，包含成本與費用增加了民間非營利組織的相關(guān)項目區(qū)分了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益（與主表勾稽）事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—總體設(shè)計主要參照《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—收入行8或行16等于主表行9“投資收益”行9或行17等于主表行11“營業(yè)外收入”營業(yè)外收入投資收益事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—收入行8或行16等事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—支出行23或行28等于主表行12“營業(yè)外支出”營業(yè)外支出事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—支出行23或行28期間費用明細表—適用范圍適用范圍：企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度期間費用明細表—適用范圍適用范圍：期間費用明細表新增表格1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限額的項目7行：

折舊攤銷費9-20行：

根據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務(wù)費用企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應(yīng)金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中期間費用明細表新增表格期間費用明細表勞務(wù)費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費租賃費運輸倉儲費修理費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費研究費用需要披露是否有向境外支付期間費用明細表勞務(wù)費需要披露是否有向境外支付第四部分:虧損彌補表2015年2月第四部分:虧損彌補表2015年2月新版舊版A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表本表填報納稅人根據(jù)稅法，在本納稅年度及本納稅年度前5年度的納稅調(diào)整后所得、合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。

2014年度及以后年度，本表的第2列“納稅調(diào)整后所得”=A10000第19行-第20行-第21行；2008至1013年，本表第2列=主表第23行。填報按照企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損額（轉(zhuǎn)入虧損以“－”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示）。當?shù)?列小于零時金額等于第2+3列，否則等于第3列（虧損以“-”號表示）。新版舊版A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表例：甲企業(yè)2009年至2014年的應(yīng)納稅所得額的情況200920102011201220132014盈利或虧損虧損盈利虧損盈利虧損盈利應(yīng)納稅所得額-10050-200120-130250A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表例：甲企業(yè)2009年至2014年的應(yīng)納稅所得額的情況2009行次項目年度納稅調(diào)整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014

250合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額當年可彌補的虧損額34

-100-100-100

-200

20-110

以前年度虧損已彌補額前四年度前三年度前二年度前一年度合計5678950

50

100****

********70

70

************

****************************************本年度實際彌補的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額10110****100

0130

0

00

2090

25007可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計90A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表若第2列＜0，第4列＝第2+3列，否則第4列＝第3列。行次項目年度納稅調(diào)整后所得121前五2009-1002前四2第五部分:納稅調(diào)整表2015年2月第五部分:納稅調(diào)整表2015年2月一、總體介紹納稅調(diào)整表主要體現(xiàn)稅會差異納稅調(diào)整的情況，調(diào)整的項目有收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他共六大類36小類。架構(gòu)：一級附表—

1張二級附表—12張三附附表—

2張

42一、總體介紹納稅調(diào)整表主要體現(xiàn)稅會差異納稅調(diào)整的情況，調(diào)整的二、具體填報納稅調(diào)整表通過六大類的填報，計算出納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額，填入主表第15、16行次行：直接填報、通過明細附表填報列：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額43二、具體填報納稅調(diào)整表通過六大類的填報，計算出納稅調(diào)增金額和1.

“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”權(quán)益法核算1、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資-成本

貸：營業(yè)外收入2、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（稅會無差異）會計稅《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。441.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收2.

“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益（發(fā)生的交易費用)

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等

《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

會計稅452.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”企業(yè)3.

“公允價值變動凈損益”企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值

貸：公允價值變動損益（差異）公允價值低時：

借：公允價值變動損益（差異）

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)會計稅《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。463.“公允價值變動凈損益”企業(yè)應(yīng)當按照公6.“業(yè)務(wù)招待費支出”會計稅《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。

《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：計算扣除扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：計算扣除扣除限額時還包括其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?？偩止?012年第15號：明確了企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，稅前扣除問題。國稅函（2009）31號：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為收入的實現(xiàn)基數(shù)：營業(yè)收入+視同銷售收入+股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+房產(chǎn)的未完工的預(yù)售收入-房產(chǎn)未完工結(jié)轉(zhuǎn)確認的銷售收入476.“業(yè)務(wù)招待費支出”會計稅《企業(yè)會計準則7.“利息支出”會計稅《企業(yè)會計準則—借款費用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！辟M用化支出調(diào)整

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。487.“利息支出”會計稅《企業(yè)會計準則—8.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關(guān)的其他支出”稅

《企業(yè)所得稅法》第10條計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！稐l例》121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。49加收利息8.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利9.“傭金和手續(xù)費支出”稅財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。509.“傭金和手續(xù)費支出”稅財稅（2009）29號A105030投資收益51A105030投資收益51長期股權(quán)—持有期間會計稅1.成本法核算：稅會無差異2.權(quán)益法核算：被投資所有者權(quán)益變化時（應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面減值。）借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益（差異，調(diào)整↓）

若虧損，減記長期股權(quán)投資的賬面價值，反向調(diào)整。3.決定分配時借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（差異，調(diào)整↑）《條例》17條股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。52長期股權(quán)—持有期間會計稅1.成本法核算：稅會無差異長期股權(quán)—處置會計稅處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計人當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益?！稐l例》71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

國稅函〔2010〕79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2011年第34號公告：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）《條例》第十一條清算所得投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。53長期股權(quán)—處置會計稅處置長期股權(quán)投資，其賬面A公司持有B公司40%的股權(quán)。2014年12月20日出售持有B公司股份的1/4，出售時賬面投資成本的構(gòu)成：投資成本1200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出售取得的價款470萬.處置：借：銀行存款470萬

貸：長期股權(quán)投資—成本300萬—損益調(diào)整80萬—其他權(quán)益變動50萬

投資收益40萬借：資本公積—其他資本公積50萬

貸：投資收益50萬會計處理案例行次項目

會計確認的處置收入稅收計算的處置收入處置投資的賬面價值處置投資的計稅基礎(chǔ)會計確認的處置所得或損失稅收計算的處置所得納稅調(diào)整金額45678（4-6）9（5-7）10（9-8）6六、長期股權(quán)投資4704703803009017080稅務(wù)處理54A公司持有B公司40%的股權(quán)。2014年12月20日出售持有A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表55A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表55會計稅計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、在建工

程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等完成等待期內(nèi)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

《條例》34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。國稅函[2009]3號：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、股權(quán)期權(quán)：總局公告2012年18號，股權(quán)激勵計劃實施后，等待期后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計入成本費用，稅收不得稅前扣除；行權(quán)時，根據(jù)公允價與實際支付價格差額，計算確定工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。工資薪金支出56會計稅計提時：《條例》34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金職工教育經(jīng)費限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點地區(qū)）職工培訓費用：全額扣除的，（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)）在表格設(shè)計時，分兩行處理，根據(jù)核算情況填報總局公告2011年第34號航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務(wù)訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。總局公告2014年第29號核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

57職工教育經(jīng)費限額扣除、結(jié)轉(zhuǎn)：發(fā)生的，2.5%；8%（技術(shù)先進A企業(yè)為軟件企業(yè)，2014年計提工資總額22萬元，實際發(fā)放工資20萬元，實際列支職工教育經(jīng)費1.2萬元，其中職工培訓費0.6萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工教育經(jīng)費3萬元行次項目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額12345（1-4）6（1+3-4）1一、工資薪金支出

22**

20

2*4三、職工教育經(jīng)費支出

1.2*3

1.1

0.13.1

5其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費

0.6

2.5%3

0.5

0.13.1

6按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用

0.6

100%*

00*案例稅務(wù)處理58A企業(yè)為軟件企業(yè)，2014年計提工資總額22萬元，實際發(fā)放工A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表59A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表59

《條例》44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅（2012）48號：1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。60稅《條例》44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支A105070捐贈支出納稅調(diào)整明細表61A105070捐贈支出納稅調(diào)整明細表61

《條例》53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。《條例》51條：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。財稅（2008）160號：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。財稅（2009）124號：企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。捐贈支出范圍、公益性社會團體、群眾團體資格、捐贈票據(jù)價值確認稅62《條例》53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表63A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表63A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表64A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表64加速折舊新政

財稅（2014）75號一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等（六大行業(yè)）行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，

四是對6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。65加速折舊新政

財稅（2014）75號一是對所《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報本表。為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況分別填報：

一是會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；

二是會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；

三是會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。

稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。66注意《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通某公司（不屬于6大行業(yè)）固定資產(chǎn)情況如下：

1.2011年12月31日購入房產(chǎn)價值1200萬元，會計折舊年限15年，直線法攤銷

2.2014年1月1日購入研發(fā)設(shè)備1臺價值150萬元，會計折舊年限10年，直線法攤銷

3.2012年12月31日購入貨車1輛價值20萬元，會計折舊年限5年，直線法攤銷

假定不計提殘值，加速折舊采用縮短折舊年限行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整資產(chǎn)賬載金額本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額本年加速折舊額其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫A105081）累計折舊、攤銷額金額調(diào)整原因123456789(2-5-6)102（一）房屋、建筑物120080240120060

18020A

3（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備15013.7513.75150

22.9222.9222.92-9.17

5（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具2048204

8

67案例稅務(wù)處理某公司（不屬于6大行業(yè)）固定資產(chǎn)情況如下：

1.2011年1第六部分:稅收優(yōu)惠表2015年2月第六部分:稅收優(yōu)惠表2015年2月基本介紹主表免稅、減計與加計A107010所得減免A107020抵扣所得額A107030減免稅額A107040抵免稅額A107050二級附表三級附表A107011A107012A107013A107014A107041A107042基本介紹主表免稅、減計與加計所得減免抵扣所得額減免稅額抵免稅A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表股權(quán)投資持有期間增減資清算轉(zhuǎn)讓股息紅利處置損益成本法權(quán)益法收益損失A107011A105030A105091符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表例一1、企業(yè)持有長期股權(quán)投資，按權(quán)益法核算。當年，按權(quán)益法核算投資收益為100萬元。2014年7月1日宣告分配股息紅利25萬元（符合免稅條件），并已收到，該股息按權(quán)益法已在以前年度確認投資收益。例一1、企業(yè)持有長期股權(quán)投資，按權(quán)益法核算。當年，按權(quán)益法核例一A105030例一A105030例一A107011例一A107011A107020所得減免優(yōu)惠明細表A107020所得減免優(yōu)惠明細表例四企業(yè)有調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中，可以享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目免稅政策的所得額為-600萬；可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得額為700萬。無其他優(yōu)惠政策。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅額=1000*25%-500*25%-200*25%*50%=100萬例四企業(yè)有調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中，可以享受公行次項目項目收入項目成本相關(guān)稅費應(yīng)分攤期間費用納稅調(diào)整額項目所得額減免所得額123456(1-2-3-4+5)717二、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目(18+19+20+21+22+23+24+25)300.00

-900.00

-

-

-

-600.00

-33四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目（34+35）

700.00

-

-

-*

700.00

600.0034（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分******

500.0035（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分******

100.00四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）1000減：所得減免（填寫A107020）600減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）400稅率（25%）25%六、應(yīng)納所得稅額（23×24）100行次項目項目收入項目成本相關(guān)稅費應(yīng)分攤期間費例五企業(yè)有調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為500萬元，其中，可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目所得額為700萬。無其他優(yōu)惠政策。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額500*25%-500*25%-200*25%*50%=-25萬<0應(yīng)納稅額=0例五企業(yè)有調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為500萬元，其中，可以享受技術(shù)四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）500減：所得減免（填寫A107020）500減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）0稅率（25%）25%六、應(yīng)納所得稅額（23×24）0行次項目項目收入項目成本相關(guān)稅費應(yīng)分攤期間費用納稅調(diào)整額項目所得額減免所得額123456(1-2-3-4+5)733四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目（34+35）700.00

-

-

-*700.00

600.0034（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分******

500.0035（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分******

100.00四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）50第七部分:境外抵免（略）2015年2月第七部分:境外抵免（略）2015年2月第八部分:匯總納稅2015年2月第八部分:匯總納稅2015年2月匯總納稅企業(yè)所得稅計算A109000/A109010一、稅收規(guī)定1.《企業(yè)所得稅法》及其實施條例企業(yè)所得稅法第五十條：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。實施條例第一百二十五條：企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

2.相關(guān)文件規(guī)定

（1）財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市