測(cè)算稅收流失規(guī)模的方法

旅游業(yè)新增稅源難以統(tǒng)計(jì)到稅收項(xiàng)目中，從而對(duì)稅收產(chǎn)生一定程度上的影響。為了更多地吸引游客，旅游工作者在項(xiàng)目選擇上更加傾向于新奇項(xiàng)目，力求通過(guò)個(gè)性鮮明的項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)旅游效益最大化，比如說(shuō)推出探險(xiǎn)旅游項(xiàng)目、生態(tài)旅游項(xiàng)目、度假旅游項(xiàng)目和特色旅游項(xiàng)目。同時(shí)以獨(dú)特的旅游方式來(lái)吸引游客進(jìn)行參觀，比如說(shuō)采用舟船旅游方式、坐騎旅游和乘坐纜車(chē)方式。還有通過(guò)舉辦一些旅游活動(dòng)來(lái)吸引游客的關(guān)注，比如說(shuō)規(guī)模浩大的旅游節(jié)、登山節(jié)和文化節(jié)等活動(dòng)。這些項(xiàng)目特點(diǎn)普遍是時(shí)間比較集中、游客數(shù)量大量集中，隨著游客增加，稅收增長(zhǎng)為數(shù)十倍，稅務(wù)部門(mén)面對(duì)這種情況，通常采用屬地管理方式，由舉辦活動(dòng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效管理，但是與龐大的稅源相比，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)普遍面臨著人員不足的問(wèn)題，管理人員數(shù)量不足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員超負(fù)荷工作的情況下，依然難以滿足征收稅務(wù)的需要，管理人員不足的問(wèn)題造成了大量稅收無(wú)法征集。同時(shí)一些旅游景點(diǎn)地理位置較為偏僻，網(wǎng)絡(luò)信息閉塞，一些旅游工作者往往納稅意識(shí)比較差，對(duì)納稅項(xiàng)目不主動(dòng)申報(bào)，甚至隱瞞不報(bào)。稅務(wù)管理部門(mén)由于自身?xiàng)l件有限，對(duì)新興旅游項(xiàng)目信息往往不能及時(shí)掌握，形成了稅務(wù)管理空白區(qū)。稅務(wù)部門(mén)了解到稅源情況之后，相關(guān)旅游從業(yè)者往往不再?gòu)氖麓寺糜雾?xiàng)目，同時(shí)另一部門(mén)相關(guān)經(jīng)營(yíng)者雖然處于正常營(yíng)業(yè)狀態(tài)，但是由于長(zhǎng)期未繳納稅款，因此稅款缺口比較大，面臨著無(wú)法上繳問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)工作難度加大，從而進(jìn)入到了清欠地步，妨礙了稅款的及時(shí)征收入庫(kù)。一、測(cè)算稅收流失規(guī)模的方法當(dāng)前從國(guó)內(nèi)外研究經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，計(jì)算稅收流失規(guī)模方法共計(jì)有四五種。每一種計(jì)算方法都具有一定程度上的操作性，但是由于每一種測(cè)算方法的思路不同，從而導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果產(chǎn)生不同程度上的差異。所以在計(jì)算稅收流失規(guī)模過(guò)程中，答案比較多，一方面由于這一問(wèn)題具有極強(qiáng)的隱蔽性和敏感性，難得有效獲得數(shù)據(jù)資料信息，另一方面每一個(gè)種計(jì)算方法也難以對(duì)判斷標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)有效統(tǒng)計(jì)，從先前研究學(xué)者的思路來(lái)看，稅收流失規(guī)模測(cè)估方法可以分為如下幾種。（一）地下經(jīng)濟(jì)測(cè)估法地下經(jīng)濟(jì)測(cè)估法，主要是通過(guò)測(cè)算地下經(jīng)濟(jì)整體規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收流失規(guī)模測(cè)算。地下經(jīng)濟(jì)與稅收流失存在著密切聯(lián)系，這二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。從稅收角度上來(lái)說(shuō)，稅收流失囊括了地下經(jīng)濟(jì)中的稅務(wù)流失統(tǒng)計(jì)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體中，地下經(jīng)濟(jì)占據(jù)了重要地位，地下經(jīng)濟(jì)稅收等于地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模誠(chéng)意宏觀稅負(fù)，這種研究方法主要采用現(xiàn)金比率規(guī)模進(jìn)行有效測(cè)算。（二）稅收收入能力測(cè)估法雖然地下經(jīng)濟(jì)是影響了稅收，但是除了地下經(jīng)濟(jì)，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中同樣存在稅收流失現(xiàn)象。稅收能力測(cè)算法主要是用來(lái)測(cè)算公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中所喪失的稅收。首先對(duì)各種稅目潛在稅收能力進(jìn)行評(píng)定，其次與現(xiàn)實(shí)生活中所征集的稅款相比較，這兩者之間的差額可以看做是稅收流失整體規(guī)模。在現(xiàn)實(shí)生活中稅收測(cè)算中，采用這種稅收收入能力測(cè)估方法顯然是難以滿足需求的，一方面當(dāng)前統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)難以滿足稅種之間的依據(jù)，另一方面在現(xiàn)實(shí)生活中也普遍存在稅收優(yōu)惠政策等，這樣就給稅收能力確定帶來(lái)了困難，因此這種測(cè)算方法只能看做是一種粗略的計(jì)算方法。（三）樣本推測(cè)總體法樣本推測(cè)總體計(jì)算方法，主要是依托于樣本，在全國(guó)范圍內(nèi)選出幾個(gè)具有代表性的地區(qū)，以樣本為依托來(lái)翔實(shí)調(diào)查稅收流失情況，對(duì)稅收流失數(shù)量和稅收流失所占據(jù)的比例進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，以這個(gè)地區(qū)作為樣本，計(jì)算全國(guó)稅收流失的比例和整體流失款項(xiàng)。因此，所選的樣本內(nèi)具有比較明顯的代表性和象征性。（四）曲線擬合法曲線擬合法依托于稅收流失較小的年份來(lái)計(jì)算稅收增長(zhǎng)整體變化曲線，以設(shè)定的曲線來(lái)推算年度稅收收入，同時(shí)與實(shí)際上繳稅收作為比較，從而得出流失稅收額度，采用這種方法關(guān)鍵在于曲線選用年份應(yīng)當(dāng)做到應(yīng)收盡收，確保曲線依據(jù)有效。以上這四種稅收流失測(cè)算方法思路不同，但是各有利弊。第一種測(cè)算方法為地下經(jīng)濟(jì)測(cè)估法需要對(duì)地下經(jīng)濟(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，從而能夠測(cè)估稅收流失整體額度，因此獲得準(zhǔn)確的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模是采用這種測(cè)速方法的關(guān)鍵所在。同時(shí)地下經(jīng)濟(jì)的形式復(fù)雜多樣，且多較為隱蔽，準(zhǔn)確測(cè)估出地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模并非易事。在采用這種方法的時(shí)候，無(wú)法保障這些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。第二種方法就是把各種稅目征收能力和實(shí)際征收情況相比較，從而能夠獲得稅收流失額度。在采用這種測(cè)算方法過(guò)程中，需要以GDP數(shù)據(jù)為依托，但是統(tǒng)計(jì)部門(mén)所提供的這種數(shù)據(jù)往往忽略了地下經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)，因此測(cè)算結(jié)果可能存在偏差。第三種方法為樣本推測(cè)方法，是以某一個(gè)具有代表性的地區(qū)或者部門(mén)作為依托，從而推算出全國(guó)稅款流失情況。但是抽樣代表性和準(zhǔn)確性，對(duì)整體數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，一旦選擇樣本不當(dāng)，就可能影響測(cè)算準(zhǔn)確度，從而影響整體統(tǒng)計(jì)，選擇合適樣本，這樣才能測(cè)算出有意義的結(jié)果。第四種方法，曲線擬合法定位于征管到位的稅收年份，采用這種測(cè)算方法要依托于基準(zhǔn)年度數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，一旦基準(zhǔn)年數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，整體推算數(shù)據(jù)將存在偏差?？傮w上來(lái)說(shuō)，以上各種測(cè)估稅收流失規(guī)模的方法均存在比較明顯的不足，難以找到一種最為適宜的測(cè)估方法來(lái)實(shí)現(xiàn)有效評(píng)估。我國(guó)財(cái)稅學(xué)家王傳綸先生所言：“要精確計(jì)算出有多少稅款流失，是很困難的，但從一些案件和實(shí)證來(lái)分析這種稅收流失應(yīng)是可以用千億元來(lái)計(jì)算的?！币虼?，在當(dāng)前條件約束和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)情況下，采用這些評(píng)估方法所預(yù)測(cè)的稅收流失規(guī)模起到一定的參考作用。按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)說(shuō)，制度可以分為三個(gè)要素，分別是社會(huì)認(rèn)可的非正式性約束、國(guó)家規(guī)定正式約束和實(shí)現(xiàn)機(jī)制，這三個(gè)要素可以看做是制度的重要構(gòu)成要素。非正式約束內(nèi)容主要包括價(jià)值信念、倫理規(guī)范、意識(shí)形態(tài)和風(fēng)俗習(xí)慣等因素。正式約束可以看做是人們所形成的一些政治、經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則和契約等，通過(guò)建構(gòu)等級(jí)結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理。實(shí)施機(jī)制是確保社會(huì)管理有序開(kāi)展的管理，除了依托于正式規(guī)則和非正式約束之外，一個(gè)國(guó)家只有擁有雄厚機(jī)制，才能保證正常運(yùn)作。盧現(xiàn)樣:《西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)發(fā)展出版社，1996年版，第21頁(yè)圖4制度經(jīng)濟(jì)分析模型資料來(lái)源：卜艷：我國(guó)房地產(chǎn)稅收流失的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和治理對(duì)策研究，華東師范大學(xué)碩士論文，2006年5月根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，必須有制度的約束才能使人們理性地追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，否則社會(huì)將陷入無(wú)秩序和低效率。從目前稅收流失的情況來(lái)看，制度約束的軟化是最主要的原因。制度約束分為非正式約束、正式約束和實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面，本節(jié)將以此來(lái)分析旅游業(yè)稅收流失的外在原因。一、社會(huì)性原因——非正式約束的先天不足人類在長(zhǎng)期生產(chǎn)生活中形成的非正式約束，是被社會(huì)公認(rèn)的非正式的行為準(zhǔn)則。從先前歷史中可以看，人們通過(guò)非正式約束方式來(lái)約束雙方之間的關(guān)系，正式約束尚未發(fā)展應(yīng)有效力，在現(xiàn)代社會(huì)，大部分人類社會(huì)行為仍然受非正式規(guī)則的約束，而正式約束只占整個(gè)約束很少的一部分。價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、意識(shí)形態(tài)、風(fēng)俗習(xí)性等方式均為非正式約束方式，這種方式是主要約束人們行為的因素。由于厭惡稅務(wù)心理，同時(shí)逃稅所面臨的輿論壓力比較小，使得偷逃稅款面臨著比較低的心理成本，加劇了旅游業(yè)稅收整體流失。我國(guó)納稅歷史比較長(zhǎng)，人們自古以來(lái)對(duì)捐稅存在一定程度上的抵觸情緒。在封建社會(huì)，統(tǒng)治者為了實(shí)現(xiàn)自身生活奢侈需求和維護(hù)統(tǒng)治，采用征稅方式橫征暴斂，使得人們產(chǎn)生了厭惡稅收情緒。在歷史上農(nóng)民起義，往往是由于征收過(guò)重稅款而導(dǎo)致社會(huì)兩極分化激化了社會(huì)矛盾。在新中國(guó)成立之后，我國(guó)稅收性質(zhì)產(chǎn)生了根本變化，社會(huì)主義稅收屬性為取之于民，用之于民，人們對(duì)稅收采取支持理解方式，伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念逐步加強(qiáng)，納稅人人為地把稅收確定在“有限作用”的位置上，隨之產(chǎn)生了“非稅”、“輕稅”的思想傾向。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義性質(zhì)的稅收恢復(fù)了自身應(yīng)有的社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)作用，但是對(duì)稅務(wù)的厭惡情緒依然存在。厭惡稅收這種現(xiàn)象與人們的思想觀念有著密切聯(lián)系。這種現(xiàn)象出現(xiàn)是存在多方面原因的，具體來(lái)說(shuō)，可以分為三個(gè)方面的原因：第一，稅收作用在于調(diào)節(jié)收入分配問(wèn)題，通過(guò)二次分配來(lái)縮小貧富差距，但是稅收并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有作用。第二，政府稅收征收透明度不夠，并沒(méi)有較好地執(zhí)行政府預(yù)算，同時(shí)財(cái)政資金使用效率有待提高，使得納稅人并沒(méi)有感受到稅收益處。第三，稅費(fèi)不分家的局面使得納稅人感受到了負(fù)擔(dān)城中，從而產(chǎn)生了厭惡稅收情況，稅收不正之風(fēng)和腐敗問(wèn)題導(dǎo)致納稅人對(duì)政府部門(mén)不滿，比如說(shuō)政府工作部門(mén)鋪張浪費(fèi)、對(duì)稅款大肆消費(fèi)等行為，導(dǎo)致了納稅人不滿情緒，從而產(chǎn)生了厭惡稅收現(xiàn)象。另一方面中國(guó)社會(huì)是一個(gè)人情社會(huì)，在中國(guó)社會(huì)中注重人情和面子。在這種文化氛圍影響下，法律難以發(fā)揮到相應(yīng)作用。德治與人治是我國(guó)傳統(tǒng)的管理方式，法治觀念相對(duì)來(lái)說(shuō)比較單薄，從某種角度上來(lái)說(shuō)，法律處于社會(huì)管理的一種輔助方式。從法律本身所起到的意義上來(lái)看，法律一方面可以規(guī)范人們的行為，另一方面約束違背社會(huì)利益行為人們行為，從而能夠規(guī)范社會(huì)有序開(kāi)展。以我國(guó)實(shí)際來(lái)看，我國(guó)法治理念較為匱乏，法律執(zhí)行力在現(xiàn)實(shí)生活中大打折扣，公民沒(méi)有按照法律依法生活的習(xí)慣