江西財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)碩士考研-稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)之第10講-最優(yōu)稅收理論- 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院邱慈孫老師課件市公開課一等獎(jiǎng)省名師優(yōu)質(zhì)課賽課一等獎(jiǎng)?wù)n件

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)第十講：最優(yōu)稅收理論第十講：最優(yōu)稅收理論第一節(jié)最優(yōu)稅收理論概述第二節(jié)最優(yōu)商品稅第三節(jié)最優(yōu)所得稅第四節(jié)最優(yōu)稅收理論政策啟示第一節(jié)最優(yōu)稅收理論概述最優(yōu)稅收(optimaltax)一、最優(yōu)稅收理論產(chǎn)生與發(fā)展二、最優(yōu)稅收理論基本思想與方法一、最優(yōu)稅收理論產(chǎn)生與發(fā)展1927年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊發(fā)表論文《對(duì)稅收理論貢獻(xiàn)》，初步提出了當(dāng)代意義上最優(yōu)稅收分析框架。1953年，科利特和黑格發(fā)表論文《稅收超額負(fù)擔(dān)及其賠償》，標(biāo)志著最優(yōu)稅收理論研究有了新發(fā)展。1971年，米爾利斯發(fā)表論文《最優(yōu)所得稅理論探討》，經(jīng)過最優(yōu)所得稅問題闡述了其不對(duì)稱信息理論，并提出了計(jì)算最優(yōu)稅制函數(shù)方法。一、最優(yōu)稅收理論產(chǎn)生與發(fā)展

（續(xù)前）20世紀(jì)70年代至80年代前半期，最優(yōu)稅收理論對(duì)政府可應(yīng)用稅收工具、稅收賴以生存經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及稅收政策目標(biāo)等方面進(jìn)行了深入研究。20世紀(jì)80年代后半期至今，最優(yōu)稅收理論將稅收征管問題以及稅收征管對(duì)稅收政策制約作用納入了研究體系。二、最優(yōu)稅收理論基本思想與方法最優(yōu)稅收理論就是要尋求在政府征稅過程中權(quán)衡公平與效率思緒和方法，提供讓稅收扭曲性效應(yīng)或福利損失最小化路徑。最優(yōu)稅收理論基本方法：利用個(gè)人效用和社會(huì)福利概念，在賦予效率標(biāo)準(zhǔn)和公平標(biāo)準(zhǔn)不一樣權(quán)重基礎(chǔ)上，將二者統(tǒng)一于社會(huì)福利標(biāo)準(zhǔn)之中。最優(yōu)稅收實(shí)質(zhì)上是從公平和效率意義上使得社會(huì)福利最大化稅收，或者說是在社會(huì)對(duì)公平期望程度一定情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率最正確平衡征稅方式。最優(yōu)稅收理論基本思想與方法最優(yōu)稅收理論假設(shè)前提 完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)假設(shè) 行政管理能力假設(shè) 標(biāo)準(zhǔn)福利函數(shù)假設(shè)當(dāng)代最優(yōu)稅收理論是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中次優(yōu)概念和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中信息不對(duì)稱理論在稅收中詳細(xì)應(yīng)用結(jié)果，其意義在于為政府制訂稅收政策和進(jìn)行稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)提供一個(gè)理想?yún)⒖枷?。最?yōu)稅收理論關(guān)鍵最優(yōu)稅收理論(optimaltax)關(guān)鍵在于對(duì)稅收公平與效率標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容進(jìn)行整合，方便能夠在公平與效率權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)組合。次優(yōu)稅收(second-besttaxation)：即在確保一定收入規(guī)模前提下，使課稅行為造成經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化。最優(yōu)稅收理論中“最優(yōu)”實(shí)際上指是“次優(yōu)”。最優(yōu)稅收理論基本方法（一）理想稅制三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)——稅收公平標(biāo)準(zhǔn)——稅務(wù)行政最小成本標(biāo)準(zhǔn)——最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論基本方法（二）最優(yōu)稅收理論基本方法——利用個(gè)人效用和社會(huì)福利概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不一樣權(quán)重基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一標(biāo)準(zhǔn)之中?！軌驇碜畲笊鐣?huì)福利水平稅收就是最優(yōu)稅收。第二節(jié)最優(yōu)商品稅一、拉姆塞最優(yōu)商品稅理論二、最優(yōu)商品稅理論發(fā)展一、拉姆塞最優(yōu)商品稅理論（一）最優(yōu)商品稅理論含義（二）等百分比降低法則（三）逆彈性法則（一）最優(yōu)商品稅理論含義1927年，拉姆塞（Ramsey）在其論文《對(duì)稅收理論貢獻(xiàn)》中提出最優(yōu)商品稅。拉姆塞目標(biāo)是怎樣設(shè)置商品稅稅率使“效用降低最小”，即額外負(fù)擔(dān)最小。（一）最優(yōu)商品稅理論含義拉姆塞假定貨幣邊際效用是常數(shù)（忽略分配問題），經(jīng)濟(jì)體系為沒有對(duì)外貿(mào)易時(shí)完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)而且生產(chǎn)總是等于消費(fèi)，私人和社會(huì)純產(chǎn)品總是相等（即不存在外部性問題，不考慮國(guó)家干預(yù)），稅收只是取得一定財(cái)政收入而不考慮稅收進(jìn)行財(cái)政支出而產(chǎn)生影響。在這些假定前提下，經(jīng)過數(shù)學(xué)推導(dǎo)，得出兩個(gè)主要結(jié)論——等百分比規(guī)則和逆彈性規(guī)則。（二）等百分比降低法則

（拉姆塞法則，或拉姆齊法則，Ramseyrule）等百分比降低法則——要使稅收超額負(fù)擔(dān)最小，稅率設(shè)置應(yīng)該使各種商品生產(chǎn)以相等百分比降低。——公式表示為：——是課稅所造成第種商品生產(chǎn)量降低，而是課稅前第種商品生產(chǎn)量?！奖砻?，只有在全部商品邊際額外負(fù)擔(dān)都相同時(shí)，征稅所產(chǎn)生總超額負(fù)擔(dān)才會(huì)最小。等百分比降低法則等百分比降低法則政策含義:——要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)該對(duì)全部商品課征統(tǒng)一稅率，從而盡可能使稅收只含有收入效應(yīng)而不會(huì)產(chǎn)生替換效應(yīng)。等百分比降低法則不足：——公平考慮；——糾正外部性考慮。（三）逆彈性法則逆彈性法則：百分比稅率應(yīng)該與課稅商品需求價(jià)格彈性成反百分比。逆彈性法則政策含義：即生活必需品（因?yàn)樗鼈冃枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)該課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。逆彈性法則不足：它忽略了收入分配，含有內(nèi)在不公平性。

商品稅最優(yōu)征稅范圍商品稅最優(yōu)稅率拉姆齊法則逆彈性法則對(duì)彈性相對(duì)較小商品課以相對(duì)高稅率，而對(duì)彈性相對(duì)較大商品課以相對(duì)低稅率。假如商品稅要在一定程度上追求再分配目標(biāo)，就必須開征扭曲性稅收，而這必定會(huì)偏離最初拉姆齊法則。拉姆塞最優(yōu)商品稅邏輯——經(jīng)濟(jì)情況已經(jīng)最優(yōu)；——稅收作為“楔子”在取得收入同時(shí)應(yīng)不改變這種狀態(tài)，不改變?cè)瓉斫?jīng)濟(jì)狀態(tài)稅收就是額外負(fù)擔(dān)最小稅收；——要到達(dá)此目標(biāo)稅收只能使需求等百分比降低（等百分比降低規(guī)則）或需求不因稅收而發(fā)生改變（逆彈性規(guī)則）；——要做到需求等百分比降低或僅對(duì)彈性無窮大商品課稅，只能以取得無窮少許稅收為前提。二、最優(yōu)商品稅理論發(fā)展（一）科利特——黑格規(guī)則（二）考慮公平后情況（三）最優(yōu)商品稅前沿問題（一）科利特——黑格規(guī)則科利特和黑格沿著拉姆塞思緒研究了包含閑暇在內(nèi)三種商品情況，指出在不能對(duì)閑暇直接征稅情況下，能夠?qū)α硗鈨煞N與閑暇存在替換關(guān)系那種商品（如工作服等勞動(dòng)互補(bǔ)品）征收較低稅率稅收，對(duì)與閑暇存在互補(bǔ)關(guān)系那種商品（如游艇）征收較高稅率稅收，一樣能讓額外負(fù)擔(dān)最小化。（二）考慮公平后情況研究表明，商品稅效率性目標(biāo)和公平性目標(biāo)難以兼顧，在詳細(xì)稅制設(shè)計(jì)時(shí)需要進(jìn)行權(quán)衡。斯特恩考慮公平問題時(shí)指出，對(duì)于高收入階層尤其偏好商品，不論彈性是否很高，也應(yīng)確定一個(gè)較高稅率；而于低收入階層尤其偏好商品，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個(gè)較低稅率。這一結(jié)論實(shí)際上改變了等百分比降低標(biāo)準(zhǔn)。研究表明，在需求獨(dú)立情況下，一個(gè)商品最優(yōu)稅率不但取決于其需求價(jià)格逆彈性，而且取決于它收入彈性。對(duì)拉姆塞法則修正需要注意兩個(gè)問題

——對(duì)那些既非富人也非窮人尤其偏好商品，仍能夠遵照拉姆齊法則行事；——盡管有些人辯稱商品稅無須負(fù)擔(dān)收入分配職能，并認(rèn)為收入分配問題只應(yīng)由所得稅處理，但實(shí)際情況并非如此?，F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低商品（如鉆石、名畫、豪宅等），這就提供了經(jīng)過對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配可能性。（三）最優(yōu)商品稅前沿問題1、因?yàn)樽顑?yōu)商品稅理論沒考慮收入再分配功效，一些學(xué)者放棄了經(jīng)過商品稅體系本身來處理公平問題思緒，希望商品稅只處理效率問題，公平問題經(jīng)過其它路徑來處理。其主要構(gòu)想是在征收統(tǒng)一稅率商品稅同時(shí)，經(jīng)過轉(zhuǎn)移支付、適當(dāng)總額補(bǔ)助而到達(dá)公平目標(biāo)。迪頓和斯特恩認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)能夠采取總額補(bǔ)助形式，而實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)則能夠征收商品稅方法。（三）最優(yōu)商品稅前沿問題2、公共選擇學(xué)派學(xué)者陶利森，引入稅制運(yùn)行過程尋租問題，認(rèn)為差異稅率越多稅制越輕易造成經(jīng)過尋租取得對(duì)納稅人最有利結(jié)果（如，含糊彈性低和彈性高商品界限，使彈性低商品不一定要繳納較高稅收）。當(dāng)尋租保護(hù)成為全社會(huì)偏好時(shí)，其造成福利損失可能要大大超出最優(yōu)商品稅引發(fā)額外負(fù)擔(dān)降低水平。詹姆斯考慮了公平、效率、奉行成本、管理成本、非奉行成本和實(shí)施成本等原因后認(rèn)為，由拉姆塞發(fā)展起來最優(yōu)商品稅沒有可行性。第三節(jié)最優(yōu)所得稅一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論二、斯特恩線性所得稅模型三、米爾利斯最優(yōu)所得稅理論一、埃奇沃思超額累進(jìn)所得稅理論邊際犧牲均等說。19世紀(jì)末，埃奇沃思（Edgeworth）以邊沁主義社會(huì)福利學(xué)說為基礎(chǔ)，認(rèn)為最優(yōu)稅收目標(biāo)就是使社會(huì)福利即個(gè)人效用之和到達(dá)最大。他認(rèn)為，要使社會(huì)福利最大，則應(yīng)使每個(gè)人收入邊際效用相等。這要求所設(shè)計(jì)稅制能使稅后收入完全平等。埃奇沃思研究表明，所得稅要實(shí)施多級(jí)次高稅率累進(jìn)稅率，高所得者邊際稅率應(yīng)為100%。埃奇沃思模型埃奇沃斯模型要求所得稅制要實(shí)施累進(jìn)程度很高稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到抵達(dá)完全平等。二、斯特恩線性所得稅模型斯特恩（Stern,1976）將所得稅對(duì)勞動(dòng)供給影響加以考慮，并結(jié)合負(fù)所得稅構(gòu)想，提出了一個(gè)線性所得稅模型。即：T＝-G+tY.T為稅收收入，G為政府對(duì)個(gè)人總額補(bǔ)助，t為稅率，Y表示個(gè)人全部所得。二、斯特恩線性所得稅模型斯特恩在嚴(yán)格假定條件下，假定所得（勞動(dòng)）與閑暇間替換彈性為0.6，社會(huì)福利函數(shù)選擇以羅爾斯主義為標(biāo)準(zhǔn)，即著眼于社會(huì)中境況最差者福利水平促進(jìn)，經(jīng)過研究認(rèn)為，勞動(dòng)供給彈性越大，邊際稅率t值應(yīng)該越小。他還計(jì)算出要實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化目標(biāo)，邊際稅率t值應(yīng)為19%。斯特恩最優(yōu)線性所得稅模型結(jié)論線性所得稅最優(yōu)邊際稅率伴隨閑暇和商品之間替換彈性減小而增加，而伴隨財(cái)政收入需要和愈加公平評(píng)價(jià)而增加。政策含義人們對(duì)降低分配不平等關(guān)注越大，則相關(guān)稅率就應(yīng)越高。最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入需要和收入分配價(jià)值判斷親密相關(guān)，假如能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，就能夠計(jì)算出最優(yōu)稅率。三、米爾利斯最優(yōu)所得稅理論基于米爾利斯（Mirrlees,1971）模型主要結(jié)論——最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平人可取得政府補(bǔ)助；——邊際稅率相當(dāng)?shù)停弧枚惒⒎强s小收入不平等有效工具。米爾利斯最優(yōu)非線性所得稅模型斯特恩將米爾利斯等人結(jié)果概括出三條結(jié)論：第一，邊際稅率應(yīng)在0與1之間；第二，對(duì)最高所得個(gè)人邊際稅率應(yīng)為0；（假定一個(gè)含有最高技能人掙有最高稅前收入Y美元，在給定稅率表中邊際稅率為正?，F(xiàn)在對(duì)稅率表進(jìn)行修改，對(duì)到達(dá)Y以前收入，邊際稅率為正；而對(duì)超出Y收入，邊際稅率為0。因?yàn)檫呺H勞動(dòng)小時(shí)酬勞提升了，這個(gè)人會(huì)選擇多工作，實(shí)現(xiàn)了帕累托優(yōu)化。）第三，假如含有最低工資率人正在最優(yōu)狀態(tài)下工作，那么對(duì)他們邊際稅率也應(yīng)為0。最優(yōu)非線性所得稅最優(yōu)非線性所得稅結(jié)論解讀

從社會(huì)公平與效率總體角度來看，非線性所得稅最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入段邊際稅率降為零，低收入段初始稅率靠近于零，而中等收入者邊際稅率能夠適當(dāng)高一些（邊際稅率曲線應(yīng)呈倒“U”字型）。第四節(jié)最優(yōu)稅收理論政策啟示一、需要重新認(rèn)識(shí)所得稅公平功效，并重新探討累進(jìn)性所得稅制合理性。二、稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。三、假如要在實(shí)踐中實(shí)施最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性無效率。制度變革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。本章小結(jié)1、所謂最優(yōu)稅收是指社會(huì)對(duì)公平期望程度一定情況下，能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平最正確平衡征稅方式。最優(yōu)稅收理論關(guān)鍵是對(duì)稅收公平與效率標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容進(jìn)行整合，方便在公平與效率權(quán)衡取舍間尋求一個(gè)最優(yōu)組合。本章小結(jié)2、從經(jīng)濟(jì)效率角度看，對(duì)商品普遍課征普通商品稅優(yōu)于對(duì)個(gè)別商品課征選擇稅。但普通商品稅假如課及生活必需品則不符合社會(huì)公平目標(biāo)。所以，最優(yōu)商品課稅應(yīng)盡可能做到廣泛課征，同時(shí)也要對(duì)一些基本生活必需品免稅。本章小結(jié)3、為了減小稅收額外負(fù)擔(dān)，設(shè)計(jì)普通商品稅稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)遵照兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是彈性反比法則，即商品稅稅率高低應(yīng)與商品需求價(jià)格彈性成反比；二是科利特一黑格法則，即應(yīng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)商品實(shí)施較高稅率，對(duì)與閑暇互替商品實(shí)施較低稅率。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中生活必需品需求價(jià)格彈性較小，奢侈品需求價(jià)格彈性較大，所認(rèn)為了表達(dá)社會(huì)公平標(biāo)準(zhǔn)，政府應(yīng)對(duì)彈性反比法則所確立商品稅稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要矯正。本章小結(jié)4、最優(yōu)百分比所得稅稅率高低取決于兩個(gè)原因：一是社會(huì)組員對(duì)收入——閑暇偏好情況；二是社會(huì)對(duì)收入再分配態(tài)度以及人們對(duì)社會(huì)福利觀點(diǎn)。斯特恩對(duì)最優(yōu)百分比所得稅稅率數(shù)學(xué)計(jì)算結(jié)果表明：在社會(huì)平等觀念一定情況下，最優(yōu)百分比所得稅稅率與人們勞動(dòng)——閑暇替換彈性成反比；而在該替換彈性一定情況下，社會(huì)希望平等程度越大，百分比所得稅最優(yōu)稅率就越高。本章小結(jié)5、理論分析表明，非線性所得稅最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使高收入段邊際稅率降為零，低收入段初始稅率靠